会计信息披露趋势展望
论文作者：张美红
内容提要：未来会计信息的披露以社会经济与科学技术的飞速发展为条件，以信息使用者对会计信息需求的深刻变化为导向，无论是在披露的内容和结构上，还是在披露的方式、方法方面，都将发生重大变化，形成一系列新的特点：1.表外信息在未来财务报告结构中占居主要分量；2.金融工具创新冲击着现行的报告模式和观念； 3.非财务信息将被广泛披露； 4.自愿性信息的披露呈增长趋势；5.预测信息备受关注；6.分部信息具有重要地位；7.社会责任信息必将风行于世；8.会计信息披露电子化。
一、表外信息在未来财务报告结构中占居主要分量
三大会计报表作为国际通用的商业语言，在经济发展中发挥着十分重要的作用。但是，从会计报表本身来说，其格式的固定性和以数字反映为主的特点决定了它所表达的会计信息的局限性，随着市场经济日益发展，特别是现代股份制企业和证券市场的兴起，信息使用者对会计信息的披露提出了更高、更严的要求，例如使用者不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息（如经营业绩信息）；不仅要求披露定量信息，还要求更多地披露定性信息（如主要指标数据变动的原因）；不仅要求披露确定的信息，还要求更多地披露不确定的信息（如金融工具利率和信用风险信息）；不仅要求披露历史信息，还要求更多地披露分部信息（如分行业、分地区信息）等等。为了提高可比性，增进理解性，体现完整性，突出重要性，表内信息越来越不能满足决策者的需要，表外信息量会不断增大。根据安永国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年来平均每年以%的速度增长，而同期附注的增长速度则达%。从我国目前公布的上市公司年度财务报告和经注册会计师审计的中期报告来看，表外信息同样有增无减。显然，在整个财务报表结构中，表外信息将越来越冗长，内容将越来越丰富，信息质量和信息价值也将越来越高，俨然有喧宾夺主之势。
表外信息如此迅猛增长，人们很难不去试图改变现行的财务报告结构。其可能的选择有：（1）改变现行的表内项目结构，将表外信息纳入表内，如在报表大项内再列细项，直接反映附加说明的数据；再如对金融工具的公允价值在表内列单项反映。（2）对要特别反映而又适合于列表披露的表外信息上升为表内信息，以报表的形式将其固定下来，如分部信息。（3）从实际出发，做好甄别工作，对一些与经济决策作用不大甚至无用的信息予以砍掉。（4）对某些表外信息进行专题报告，如社会责任信息。（5）表外信息主要是在现行通用财务报告形式中存在的，在未来电子实时报告条件下，使用者可以实时而直接地获取各有关信息，现行报告模式不复存在，也就无所谓表内、表外信息了（本文第八部分涉及到此内容）。然而，在电子实时报告时代</
