阴全国优秀经济期刊谈灰色会计信息的披露【摘要】会计信息披露是市场经济的基石袁会计信息的质量直接关系到市场经济的运行效率袁市场经济充分发挥合理配置资源作用的前提是会计信息能够合理尧有效地进行披露遥然而袁目前我国信息披露的现状不容乐观袁会计信息失真现象普遍存在袁主要表现在所披露的会计信息严重背离经济活动的实质遥本文拟利用野灰学冶的有关原理对会计信息失真的成因及对策进行分析遥【关键词】灰性灰色会计信息披露一、理论基础——灰学的提出限制袁不能在合理的时间内以合适的方式传达至信息使用者灰学是二十世纪九十年代中后期引起过巨大轰动的一的情形遥野信息差仅能驾驭不能消灭冶袁正是基于上述原因才决种站在哲学高度揭示事物本质的理论遥灰学的创始人是孙万定了事物灰性的普遍存在遥鹏袁他把灰学定义为院灰学是一门揭示经典科学向现代科学渊猿冤可以通过信息生成的方式减小信息差遥首先袁分析灰转变和发展的复杂系统学科群遥它以马克思主义为指导袁对力如何产生袁灰学理论认为通过迭代的方式渊即反复做某件邓聚龙教授首创的灰色系统科学中的野科学哲学冶思想及其事冤灰力会逐步加大袁形象地说袁灰力会野繁殖冶和野生长冶袁随着揭示宇宙尧人生根本问题的野灰色面纱冶进行探索遥灰力的不断加强袁事物由确定向不确定转化袁即由短点上的确员援灰学的理论基础遥灰学的理论基础是灰色系统理论遥定性向非短点上的不确定性转化遥其次袁分析如何减小灰力袁灰色系统理论是以信息不完全的灰色系统为研究对象的袁运由于灰力可逆袁那么如果采用相反的方式要要信息生成袁便可用特定的方法描述信息不完全的系统并进行预测尧决策和控以产生一种逆向的力袁使事物由不确定向确定转化遥上述分析制的一种系统理论袁但是灰色系统理论仍然属于自然科学领给出了减小灰力的思路要要利用信息生成的方式减小灰力袁域袁并且灰色系统理论仅仅揭示了系统中存在的三类信息现随着灰力的不断减小袁事物的本质将逐步呈现在人们眼前遥象袁而并没有从哲学的角度去审视灰色系统袁因此袁灰色系统二、在会计信息披露中应用灰学理论的意义理论促成了灰学的诞生遥通过对灰学有关理论的研读袁以灰思维的视角来审视信圆援灰学的主要观点遥息披露袁至少可以帮助我们认识以下几个方面的问题院渊员冤万事万物都有灰性的特征遥灰学理论认为袁万事万物员援会计信息具有灰性特征袁这就决定了会计信息仅能近都有一个固有的属性要要灰性遥灰性是指在某一短点上信息似反映经济活动的实质遥之所以说是野近似冶是因为袁想要完全是确定的袁在非短点上信息是不确定的遥短点是指某一可以揭示经济活动的全貌是不可能的袁因为事物的灰性是普遍存确定事物数量尧性质等的阈值曰非短点是指不能确定事物数在的袁这一点是不可改变的遥由于会计信息是反映客观经济活量尧性质等的阈值遥如果将认识事物的过程看做是一个数轴动的一种手段袁试想如果新经济运行方式出现了袁却没有相应的话袁那么由于点与点之间必定存在距离袁因此袁短点上事物的会计法规对这种经济运行方式做出明确的披露规定袁那么的野不确定性冶与非短点上事物的野不确定性冶仅仅是个别点这部分经济活动将无从反映遥另外袁会计法规中某些规定指代上的状态袁而数轴上代表野事物部分确定袁部分不确定冶的部不明或存在逻辑上的矛盾袁加上会计人员的有限理性使得会分占数轴的大部分袁因此袁从这个角度分析事物的灰性是普计信息必然存在灰性袁即会计信息仅能部分反映经济活动的遍存在的遥同样袁人们对事物的认识也总是经历野确定要要不真实面貌遥因此袁无论是对会计制度进行变革袁还是对会计人确定要要确定噎噎冶的发展历程遥员进行职业道德培养袁还是运用一定的模式加大对相关会计渊圆冤灰性源于信息差的存在遥由于事物是不断发展变化信息的披露袁都只能近似地反映经济活动的实质遥明确认识这的袁并且认识的主体的水平各不相同袁因此袁事物的信息差是一点一方面有利于客观地分析会计信息失真的原因袁另一方普遍存在的袁而正是由于信息差的存在袁才使事物具有灰性面有利于采用合理尧有效的方法改进信息披露制度袁更重要的的特征遥信息差分为信息质差和信息量差两类袁虽然在相关是袁避免了一味追求信息的绝对真实而陷入形而上学的泥潭遥的灰学著作中还没有对这两种类型的信息差做出明确的定圆援会计信息的灰性特征源于信息差的存在袁或者说是源义袁但我们可以给出一些初步的描述遥笔者认为袁信息质差可于信息不对称遥市场要想充分发挥其调节经济的作用袁一个很定义为院由于信息产出方法不合理而造成的信息背离事物活重要的方面是信息产品的分配要近似共产化袁或者说是使会动实质的情形曰信息量差可定义为院由于信息受时间尧空间的计信息成为公共产品遥在信息有效尧合理尧公平分配的情况下袁阴窑缘圆窑财会月刊渊理论冤援
全国中文核心期刊阴信息使用者才能够根据近似反映经济活动实质的会计信息做基于上述对策分析可以得出下述信息披露的模型院出合理的判断袁进而实现资源合理尧有效的配置遥事实上袁由于我国市场经济发展不完善尧企业法人治理结构不成熟尧相关的良好的经济尧法制环境相关的审计尧监督部门法律与法规不健全尧会计信息的生产者渊会计人员冤执业水平企业信息流确定会计信息没有相关会计知识低尧会计信息的使用者解读能力不强尧会计的监督部门独立性的解读机构的信息接收者差等诸多主尧客观因素的存在袁导致我国的会计信息的共产化粤程度尧质量等都不高袁会计信息没有起到应有的作用遥解读过程猿援通过信息生成的方式可以提高会计信息的质量袁使会法人治理挖掘灰色会计信息企业信息流计信息尽可能地接近经济活动的实质遥上面已经提到的野会计的的机构现代企业月信息的灰性特征源于信息差的存在袁信息差不能根除袁却能控制冶袁沿着这条思路可以通过对会计信息披露方式进行创新袁达具备一定会计信息到缩小信息差的目的袁进而使会计信息从不确定向确定转化遥企业信息流的信息接收者三、从灰学角度分析会计信息失真的原因悦会计信息具有灰性特征的原因是信息差的存在遥信息差信息分类基础上的信息流动模型图又可以分为信息质差和信息量差遥信息质差是由于信息产出方法不合理而造成的会计信息背离经济活动实质的情形曰信上述模型充分体现了野对会计信息进行分类而披露之冶的息量差则是由于信息受时间尧空间的限制袁不能在合理的时间原则袁从图形中可以看出袁由企业经济活动产生的信息被分为内以合适的方式传达至信息使用者的情形遥上述两种情形可三类袁这三类信息按其在一定时间尧空间范围内可以确定而进概括为院会计信息失真的内生障碍和外生障碍遥内生障碍主要行分类袁其中粤尧悦两类信息是基础性的尧确定性的信息袁月类是指会计信息生产方法的缺陷袁外生障碍是指会对会计信息信息是非确定性的尧非法定的信息遥具体地讲袁粤信息流代表生产过程产生不利影响的各个因素遥针对没有会计常识的信息使用者所使用的较为基本的会计信四、对策分析息袁其通过专业人士的分析以易于理解的方式向无会计常识通过对会计信息失真的成因分析袁可对会计信息进行分的信息使用者披露袁当然这一过程要付费曰悦信息流代表较为类并着力披露其中的灰色会计信息部分遥根据灰学的有关理综合的主要信息使用者且有一定会计常识的人所使用的会计论袁可将会计信息分为三类院白色会计信息尧黑色会计信息和信息渊上述粤尧悦类信息无需付挖掘费用袁其以公共产品面貌出灰色会计信息遥白色会计信息是指在某一短点可以确认的信现冤曰月信息流代表与企业经济活动相关的非法定信息袁也即息曰黑色会计信息是指在某一短点不可确认的信息曰灰色会计灰色信息遥这部分灰色会计信息的披露在成就逐利者追逐高信息是指在一定的时间尧空间范围内部分可以确认尧部分不可额利润的同时袁实际上也有利于减少那些野形式上合法袁实质以确认的信息袁灰色会计信息实际上是未来信息遥在整个会计上不合法冶的会计信息的产生袁有利于改善信息不对称的现信息中袁灰色会计信息部分的价值最大袁因为这部分会计信息状袁有利于保护目前处于信息获取劣势的信息使用者袁有利于披露得越多袁就越容易改变市场信息不对称的状况遥由于会计更大程度地发挥市场调节经济的作用遥这部分信息在传递过信息存在灰性的特征袁并且由于一些制度和人为因素袁这部分程中依然需要分情况披露袁由图中可以看到这部分信息分别会计信息被有意无意地野掩盖冶袁就极容易造成下述情况院虚假流向两个主体袁向一般使用者流动过程中仍然需要一个解读会计信息流向信息使用者袁信息使用者利用这些信息做出非过程袁向专业人士流动过程中则不需要遥这两类信息使用者所理性的决策袁由于信息使用者的非理性决策造成市场不能合承担的费用也不同袁前者需要付信息解读费用和信息挖掘费理尧有效地配置资源遥改变上述情形的手段是院设立一个专门用两种费用袁后者只需要付信息挖掘费用袁这样做同时符合挖掘灰色会计信息并出售灰色会计信息的机构遥野分门别类付费冶及野谁受益谁承担冶两个原则遥当然袁相关灰色根据信息经济学的有关分类袁信息可以分为商品化的信会计信息的挖掘机构在进行信息挖掘的过程中还应当注意对息和非商品化的信息袁两者以信息使用者是否需要付费作为相关的企业承担应有的保密义务袁对涉及到企业商业机密的分类标准遥结合灰学的信息分类思想以及信息经济学的观点袁部分应当考虑用合适的手段予以披露遥同时袁相关的信息使用笔者认为袁白色会计信息和黑色会计信息可以走公共产品化者也应当承担相应的保密义务袁不能利用相关的灰色会计信道路袁这一部分会计信息可以用于最基本的合法尧合规性检查息做有损于企业的事遥使用袁而灰色会计信息可以走商品化道路袁理由如下院总之袁无论是灰色信息的使用者还是其他信息的使用者由于商品经济的存在袁人们投资尧借贷的目的在于逐利遥都应当在法律允许的范围内行事遥另外袁由于加强灰色信息的在此过程中必然涉及到利益分配的问题袁每一个逐利者利润披露还处于探索阶段袁还需要相关法律部门加强相应的立法袁分配的数量取决于其掌握信息的质量尧数量袁对于投资者尧借以规范灰色会计信息的披露遥只有在社会各界的通力合作之贷者来说袁价值最大的部分不是白色信息袁而是灰色信息袁因下袁灰色会计信息才能真正发挥其应有的作用遥为掌握灰色信息越多的信息使用者就越容易获取超额利润袁主要参考文献超额利润源于灰色信息袁获取灰色信息需要付出一定的代价袁孙万鹏援全准思维方式援山东院山东人民出版社袁员怨怨苑因此袁这部分信息在一定时期内可以商品化并进入市场交易遥援财会月刊渊理论冤窑缘猿窑阴
