系统导向审计与风险导向审计
系统导向审计和风险导向审计均研究和评价内部控
制，或以此为导向性目标，或以此为导向性目标的重要
考虑对象。因此，二者在审计程序和概念方面有许多相
似之处，同时也容易导致在审计准则制定和审计教材的
编写方面概念的模糊不清。为规范相关审计概念，完善
审计理论，必须了解二者的区别。
两种审计导向模式的区别主要是：
①导向性目标不同。系统导向审计以内部控制制度
（主要是内部会计控制）的评价为基础，确定其可信赖
程度，并据以确定审计的重点、范围和方法；风险导向
审计以评价审计风险为基础，并据以确定审计的重点、
范围和方法。风险导向审计模式涉及固有风险、控制风
险、可接受审计风险、检查风险的评估和计算。
②研究和评价的对象——内部控制的概念及范围不
同。系统导向审计模式使用的概念是内部控制制度，其
内容是传统的二分法因素，主要关注内部会计控制；风
险导向审计模式使用的概念是内部控制结构，其内容先
是三分法因素，进而又发展为五分法因素。
③审计测试的内容不同。系统导向审计模式由两种测
试构成；风险导向审计模式由五种测试构成。
④分析性程序和重要性的使用不同。系统导向审计模
式较少使用分析性程序，一职称之为分析性复核，不涉
及重要性概念及评估；风险导向审计模式广泛应用分析
性程序，涉及重要性概念及评估。
