第五章 税收负担与税负转嫁
第五章 税收负担与税负转嫁
第一节 税收负担
第二节 税收转嫁
小结
第一节 税收负担
税收负担简称“税负”，是指纳税人对国家征税所承受的经济负担程度，或负担水平。广义讲，是指社会上各阶级、各阶层和各部门对国家课税的负担；狭义讲，是指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。
一、税收负担的衡量指标
税收负担通常用负担率来衡量和表示，负担率的分子为纳税人的纳税金额，分母则视考察的角度不同可分为：宏观税负、中观税负和微观税负。
（一） 宏观税负
1、宏观税负的概念 【考核形式：识记】
宏观税负，是指全社会总税收负担。
2、宏观税负的计算指标及计算 【考核形式：运用】
国民生产总值税收率=税收总额/国民生产总值*100%
国内生产总值税收率=税收总额/国内生产总值*100%
国民收入税收率=税收总额/国民收入*100%
其中：
国民生产总值（GNP）是指一个国家的国民在一定时期（通常是一年）内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。
国内生产总值（GDP）指一个国家国内在一定时期（通常是一年）内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。
【两者不同在于：国内生产总值是按收入来源地统计，而国民生产总值是按价值创造者统计。很多情况下，两者数值差别不大】
国民收入(NI)是指全社会物质资料生产者新创造价值的总和。
3、宏观税负的意义 【考核形式：领会】
研究宏观税负，旨在解决税收在宏观方面促进国民经济和社会稳定发展中带有整体性的问题，也为国际税负的比较提供了基础。
（二） 中观税负
1、中观税负的概念 【考核形式：识记】
中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。
2、宏观税负的意义 【考核形式：领会】
研究中观税负，①对于促进地区经济繁荣，协调全国各地区经济的共同进步有重要意义；②对于掌握国民经济各部门的纳税能力，促进部门经济发展，合理调整产业结构；③以及发挥税收体系的各税种优势效用并构成总体调控功效，有重要意义。
（三） 微观税负
1、微观税负的概念 【考核形式：识记】
微观税负是指纳税人个体的税收负担。如单个企业、农民、居民个人等。
2、宏观税负的计算指标及计算 【考核形式：运用】
企业税收负担率=各种纳税总额/同期销售收入*100%
农业户税收负担率=农业税税额/农业户农业收入总额*100%（这个目前已没有现实意义）
个人税收负担率=个人实纳的税额/个人收入总额*100%
3、微观税负的意义 【考核形式：领会】
微观税负是制定税收政策时被考虑进去的最基本的因素，研究微观税负，是要解决宏观税负和中观税负在微观领域内的合理化问题。
二、宏观税负的国际比较
（一）当今世界各国税负水平的分类情况
【考核形式：识记】
大体可以分为三类：
重税负国家：大多数是发达国家，国内生产总值税收率一般在35%以上，有的国家以已达到45%以上，如瑞典、丹麦等。
中等税负国家：发展中国家多属于这一类，国内生产总值税收率一般在20%-30%之间。
轻税负国家：国内生产总值税收率在15%以下，这一类国家中，有的是经济不发达国家，有的避税港，还有的是石油输出国。
衡量一个国家宏观税负是否合理，首先要看该国的生产力发展水平和人均国民收入
（二）判断一个国家税负是否合理的依据和标准 【考核形式：领会】
1、 经济发展水平
正比关系
2、国家职能的大小
正比关系
3、经济体制和财政体制的影响
在西方国家，一般是单一制国家的宏观税率要高于联邦制国家。在社会主义国家，高度集中体制下宏观税率要高于分权体制下的宏观税率。
在这里，需要解释一下单一制和联邦制。
4、经济发展目标、通货膨胀程度、是否处于战争状态也是重要因素。
（三）我国目前宏观税负水平变化情况
【考核形式：应用】
见书中第89页表格，可以看出：
一是宏观税负呈下降趋势，尤其是在1985年以后下降得非常激烈；
二是税收增长低于国民经济的增长速度。
得出结论是：我国税收负担水平偏低，不但低于发达国家，也低于发展中国家，与我国经济发展水平不相适应。
这个表格其实与我国近几年的实际情况不同。
第二节 税负转嫁
一、税负转嫁和税负归宿
（一）两个概念 【考核形式：识记】
税负转嫁，是指纳税人将其交纳的税款，通过各种途径全部或部分地转移给他人负担的经济过程和经济现象。
税负转嫁是一种经济现象，这种经济现象可能发生，也可能不发生。
税负归宿，是指税收负担的最后承担者，即税负的最终落脚点。
税负归宿包括法定归宿（只有一个）和经济归宿（可以不止一个）
广义
指社会及各个部门对于国家课税的
负担
狭义
指纳税人依法向国家缴纳的各种税收
的总额
（二）从税收活动的三个环节来看税负归宿的概念
【考核形式：领会】
税收活动的全过程，即从税收课程到税负的最终落实，一般要经过三个环节：税收冲击、税负转嫁和税负归宿。
（所谓税负冲击，是指国家征税就会对纳税人产生的税收冲击。税收活动过程以税收冲击为起点，国家对纳税人征税，一部分国民收入从纳税人手中转移到国家手中，纳税人的利益受到税收冲击，他就会想方设法将税负转嫁出去，如果顺利的化，这一税负就会转移到别人身上。这一过程的反复进行的结果，就造成了纳税人与负税人的不一致，使纳税人所纳的税款的最终负担落在负税人身上，找到了最终负担点，这就是税负归宿。）
这三个环节是一个连续的过程。这三个环节的关键是税负转嫁。税负转嫁是归宿前的一种运动，是对一个税收负担进行再分配的过程。是通过一次或多次的转移，把税负分配到最终负担者身上的过程；税负归宿是税负转嫁的结果，是税收负担再分配的结果，而税收冲击则是税收活动全过程的起点。
税收冲击、税负转嫁、税负归宿三者共同反映了税收负担变化的全过程。这中间，税收冲击是起点，经过转嫁，税负到达终点，即归宿。
可以用图示表明：
税收活动全过程
税收冲击
税负转嫁
税负归宿
纳税人
国家
征税
对纳税人形成冲击
想方设法将税负
转嫁
出去
纳税人
负税人
一致或不一致
归宿
1
2
3
二、税负转嫁的几种主要方式及其优缺点
【考核形式：领会】
1、前转（顺转）
定义：前转，是指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是指纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的方式于商品交易之时，顺利向前转嫁给消费者。
优缺点：前转是税负转嫁中最为普遍的一种形式。可以一次完成，也可以多次完成（复前转）。
2、后转（逆转）
定义：是指税负无法通过市场买卖前转给买方，而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。
比较典型的是，某批发商纳税之后，由于商品价格下跌，税负人不能通过提高价格顺利前转给零售商，只好请求厂商降低价格，税负因此而向后转嫁给厂商。
3、混转（散转）
定义：是指纳税人所应承担的税负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁，使税收负担分散给许多人负担。
实际上是上面两种方式的综合，主要原因是一种方式无法全部成功转移税收负担。例如：批发商←零售商→消费者。
4、消转（转化）
定义：是指纳税人无法将税负前转、后转或混转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补，即纳税人自己把“税负”消化掉了。
积极消转
消极消转
5、税收资本化（资本还原或税收偿本）
定义：是指将税收折入资本财产的价格之内，也就是说，当杯课税的货物出售时，其买者已将此货物以后所应纳的税款，从所买货物的价格中预先扣除，此后税款名义上虽由买者负担，实际上仍由卖者负担。税收资本化这种现象，主要表现在土地、有价证券的买卖等上面。
三、税负转嫁的制约因素 【考核形式：领会】
税收负担能否转嫁以及转嫁的程度受众多因素的制约，这些制约因素包括供需弹性、市场结构、税种性质、课税范围的大小、课税商品的性质、资本和劳动力转移的难易程度以及课税商品的市场垄断程度等。
其中商品的供需弹性是影响税负转嫁形式及程度的关键性因素，因为税负转嫁是和商品交换中的价格的升降有直接的关系，税负转嫁的实现以及转嫁实现的程度必然要受到商品价格变动的可能性条件的约束。
（一）商品需求弹性与税负转嫁
首先，解释一下商品的需求弹性。所谓商品的需求弹性，是指商品的需求量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起需求量减少或增加的比率。（弹性系数是一种很普遍的经济计算和衡量方法，常见的还有税收对国民经济的弹性系数）
从商品需求弹性与税负转嫁的关系上看，需求弹性越小，越容易转嫁（前转），商品的需求弹性越大，越不容易转嫁（前转）：即：反比。
由于后转与前转正好是矛盾的两个方面，因而跟前转刚好相反。
（详细解释见书本）
（二）商品供给弹性与税负转嫁
首先，解释一下商品的需求弹性。所谓商品的需求弹性，是指商品的供给量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起供给量减少或增加的比率。
从商品供给弹性与税负转嫁的关系上看，供给弹性越小，越不容易转嫁（前转），商品的需求弹性越大，越容易转嫁（前转）：即：正比。
由于后转与前转正好是矛盾的两个方面，因而跟前转刚好相反。
（详细解释见书本）
总结
（1）商品或要素需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。
（2）商品或要素供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。
（3）当商品或要素的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比例，如果供给方是纳税人，税负只能实现较少部分的转嫁；当商品或要素的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例，如果供给方是纳税人，大部分税负的转嫁得以实现。
四、社会主义市场经济下的税负转嫁
【考核形式：应用】
多数人认为，我国现阶段市场经济条件下，税负转嫁是客观存在的，其理由在于：
1、经济利益机制驱使企业产生税负转嫁的动机
在市场经济中，产权制度是明晰的，经济利益是经济活动的核心，经济活动的主体都有完全独立的所有权、经营权和经济利益，都要自主经营、自负盈亏，并且由于改革，我国出现了多种经济成分并存和共同发展的经济结构。不同的经济成分之间，尤其是非全民所有制经济之间，对有自己独立的经济利益，这就决定了他们必然要追求自身利益的最大化。
2、自由价格为税负转嫁提供了条件
自由价格机制为我国市场经济条件下实现税负转嫁提供了基本条件和现实可能。
3、税负转嫁是政府间接调控的重要手段
税负转嫁机制可以起到调节资源配置，促进社会供求平衡的作用，是市场经济国家用于干预经济的重要手段之一。
4、外商企业的税负转嫁是客观现实
国内市场与国际市场的接轨；外企和我国驻外企业；进出口关税
{税负转嫁是一个中性的概念，没有必要有阶级色彩的东西}
小结
识记:1.宏观税负、中观税负和微观税负的概念、 计算指标和计算公式 2.当今世界各国的税负总水平的分类情况 3.税负转嫁、税负归宿的概念
领会：1.宏观税负、中观税负和微观税负的意义 2.判断一个国家宏观税负是否合理的依据和标准 3.从税收活动的三个环节看税负归属的概念 4.税负转嫁的几种主要方式的优缺点 5.税负转嫁的制约因素
应用：1.宏观税负、中观税负、微观税负的计算 2.分析我国宏观税负变化的情况 3.分析社会主义市场经济下的税负转嫁
