税收经典
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课堂讨论
课堂提问：
《国家税收》判断正误并分析
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第四章 税收原则和税收负担
本章共有三节内容：
第一节 税收原则
第二节 税收负担
第三节 税负转嫁
第一节 税收原则
各个国家在制定税收政策和设计税收制度时，都
必须制定和遵循一定的税收原则。所以，税收原
则是一个国家在制定税收政策、设计税收制度时
所必须遵循的标准或准则，它是治税思想或税收
指导思想的高度概括。
税收原则在税收实践中产生，并随着社会经济发
展和税收实践的发展而发展变化。
亚当·斯密的税收四原则
在资本主义自由竞争时期，适应经济自由放任
发展的要求，英国古典经济学家亚当·斯密提出
了“平等、确实、便利、最少征收费用”的税收
四原则。
瓦格纳的“四项九端”原则
在资本主义垄断时期，随着社会阶级矛盾激化和
国家职能的不断加强，德国新历史学派代表人物
瓦格纳提出了税收的“四项九端”原则:
• 1.“收入充分、税收有弹性”的财政原则；
• 2.“选择税源、选择税种”的国民经济原则；
• 3.“普遍、平等”的社会公平原则；
• 4.”确实、便利、征收费用最少”的税务行政原则。
凯恩斯主义的三大税收原则
在现代资本主义时
期，随着社会经济
波动、周期性经济
危机加剧，为适应
政府干预经济的要
求，凯恩斯主义强
调税收的“公平、
效率、稳定”三项
原则。
我国建国以来各个时期的税收原则
• 1．建国初期（1950—1952年）：提出了“保障
供给、简化税制、合理负担”的税收原则。
• 2．社会主义三大改造时期（1953—1956年）：
提出了“区别对待、合理负担”的税收原则。
• 3．社会主义三大改造完成以后（1957年后）：
为适应高度集中的计划经济体制的要求，提出了进
一步“简化税制”的税收原则。
• 4．改革开放以后（ 1979年）：
适应我国经济体制改革不断深入、
商品经济不断发展的要求，提出
了“保证收入、公平税负、鼓励
竞争、提高效率”的税收原则。
• 5．十四大以后（ 1992年）：
适应社会主义市场经济体制的要
求，又逐渐形成和提出了新时期
“法制、公平、文明、效率”的
治税思想或税收原则。
这是2007年4月2日几位市民在安徽省合
肥市地税部门办理个税申报
一、税收财政原则
财政是国家为行使其职能而参与社会产品分配所
形成的分配关系。财政分配关系包括财政收入分
配关系和财政支出分配关系两个方面，税收属于
财政收入分配关系的范畴。
组织财政收入职能是税收最基本的职能，组织财
政收入也就成为确立税收原则的首选目标。
（一）税收财政原则的内涵
税收财政原则的核心是保证财政收入。其具体内容
包括：
• （1）保证财政收入足额、稳定。
保证财政收入足额是指税收必须为国家筹集足够的
财政资金，以满足国家实现其职能的物质需要。但
是税收的足额是相对的，它是相对于国家实现其职
能的需要而言的。
保证财政收入稳定，是指在一个长时期内税收收入
要相对稳定。但税法稳定是保证税收收入稳定的前
提；而经济稳定发展则是税收稳定增长的保障。
•（2）保证财政收入适度、合理。
保证财政收入适度、合理，是从税收经济关系来考
虑保证财政收入问题。财政收入的适度是指税收收
入必须做到取之有度，这个度主要体现在税率上，
税率不能过高，也不能过低，税率过高，税负过重，
会伤害企业和个人的积极性，影响经济持续稳定发
展，而最终又影响税收收入的增长。
美国供给学派代表人物阿瑟·拉弗认为，税率与税
收收入之间存在着一种函数关系，并用图示比较形
象地描述了税率与税收收入的关系，也被人们称之
为“拉弗曲线”。图示如下：
拉弗曲线
关于“拉弗曲线”
拉弗曲线的提出
拉弗给里根上课 推销“拉弗曲线”
中国《论语》中的“拉弗曲线”思想
经济学家不是炒出来的
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（二）税收财政原则的实施
税收财政原则的核心是保证财政收入，也是税收
的基本出发点。要做到税收保证财政收入，在税
收政策上和税收制度上必须作出最佳选择。
• 1．税收政策的最佳选择是轻税、严管、重罚。
• 2．税收制度的最佳选择是宽税基、低税率、有
弹性。
二、税收效率原则
（一）税收效率原则的内涵
税收效率的内涵主要包括两个方面：
• 1．税收经济效率
是指税收对经济发展所产生的影响或效果。按照帕
累托效率来定义，即如果生产资源在各部门之间的
分配和使用已经达到这样一种状态，即生产资源的
任何重新配置，已经不可能因使一些人的境况变好
而不使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已
经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可能使
任何人的福利有所增加而不使其他人的福利减少，
这被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。
税收经济效率也应与帕累托效率相一致
税收经济效率也应与帕累托效率相一致，税收必须有
利于资源的优化配置，有利于企业的优化组合，有利
于生产力的发展和经济效益的提高。
2．税收征管效率
是指税收征收管理本身必须有效率或效益。税收征管
效率的高低集中体现为税收成本与税收收入之间的比
例关系。在税收收入一定的情况下，关键就要看税收
成本的高低。
什么是税收成本？
税收成本包括税收征管成本和纳税成本。
税收征管成本是国家组织税收收入过程中，所耗费的
人力、物力和财力的总和，具体表现为税务机关为征
税所支出的各项费用。
纳税成本是指纳税人为缴纳税收所耗费的人力、物力
和财力。对纳税人来说，纳税成本是客观存在的。
（二）税收效率原则的实施
税收是一个分配范畴，政府向企业和个人征税不但
是收入分配，而且也是资源配置。在设计税收政策
和制度时，就要尽可能通过选择税种、确定税基、
制定税率等来减少税收效率损失，提高税收经济效
率。
税收征管效率也是税收效率原则的重要内容。税收
效率原则要求在税收征收管理中必须不断寻求降低
税收成本、增加税收净收益的途径，达到提高税收
效率的目的。
降低税收成本的主要途径
• （1）建立科学合理的税收制度；
• （2）积极推行税务代理制度；
• （3）改革和完善税收征管机制；
• （4）加速推行现代化的征管方法；
• （5）努力提高税务干部的素质；
• （6）严格控制税收征管成本开支。
三、税收公平原则
税收公平原则包括两个方面：
• （1）税收负担公平。
可从两个方面来理解：一是指
负担能力相同的纳税人，税负
应该相同，这叫做税收的横向
公平；二是指负担能力不同的
纳税人，税负应该不同，即负
担能力大者多纳税，负担能力
小者少纳税，这叫做税收的纵
向公平。
•（2）税收管理公平。
主要体现在税收征收管理的过程中。所谓税收管
理公平就是在税收征管过程中给纳税人创造一个
平等的税收环境。对所有纳税人要一视同仁，要
克服“人情税”，严格征管，应收尽收。
如果税收征管不严，必然造成有人偷税，有人不
偷税等现象，就会使得纳税人的实际税收负担出
现不公平。
要实现税收管理公平，主要应该做到：
• （1）尽可能抵消通货膨胀
的影响。
• （2）对纳税人实行区别对
待。
• （3）防止偷、欠、骗税的
发生。
• （4）法律面前人人平等。
四、税收政策原则
国家的各项政策是制定各项管
理制度的基本依据。税收制度
的建立，必须体现国家的各项
政策。
国家的政策既包括经济政策，
也包括社会生活的各项政策。
税收制度的政策原则必须全面
体现国家的各项政策。并随着
国家各种政策的变化而及时对
税收制度进行相应的调整。
五、税收简便原则
所谓税收简便原则，是指
税收制度应该便于纳税人
计算和缴纳，便于税务机
关征收管理。
贯彻税收简便原则，必须
做到：五个方面
（见教材第65页）。
税收简便原则应以上述四个原则为前提，这些税收
原则是相互联系的整体。就某一税种来看，不一定
都同时体现这些原则。但是，从国家税收制度的整
体来看，应该全面体现这些原则。
税收原则可以提出很多，但公平和效率是两大基本
原则。
税收的两大基本原则
税收效率原则
税收经济效率
微观中性
宏观调控
税务行政效率
征税费用
纳税费用
税收公平原则
管理（经济）公平
一视同仁
扫除不平等
负担（社会）公平
横向公平
纵向公平
效率和公平的选择
所以，不同国家、不同时期
都有不同的税收原则。但是
也有一些是共同的应该长期
遵守的基本的税收原则。例
如公平与效率原则。
税收的效率原则与公平原则
既有矛盾性，又有统一性。
为谋求经济发展，应树立起
效率优先、兼顾（或相对）
公平的税收公平效率观。
目前税收制度改革的基本方向
党的十六届三中全会（）通过的
《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决
定》明确提出，今后一个时期，我国要按照简税要按照简税
制、宽税基、低税率、严征管的原则制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进
和实施税收制度的改革。
《决定》在确定了税制改革目标的基础上，对税
制改革的基本要点也做了概括性描述，为今后一
个时期税收制度改革确定了基本方向，它标志着
我国新的一轮税制改革已经开始启动。
第二节 税收负担
税收负担，简称“税负”，是指国家通过法律规定
要求纳税人承担的税款数额。它反映一定时期内
社会产品在国家与纳税人之间进行税收分配的数
量关系。
税收负担与税收收入既有区别又有联系，税收收
入一般用绝对量来表示，反映一定时期的税收规
模，而税收负担一般用相对量来表示，反映一定
时期的税负状况。
税收负担水平的高低，以及如
何确定合理的税收负担，既是
一个重要的财政问题，也是一
个重要的经济问题和社会问题。
税收负担可分为宏观税收负担
和微观税收负担。下面分别从
这两个方面进行研究。
一、宏观税收负担
宏观税收负担是一国范围内的全体纳税人所承受
的税收负担，又叫总体税收负担。宏观税收负担
是税收负担分析中的一种最重要的指标。
（一）衡量宏观税收负担的指标
宏观税收负担是国民经济总体税收负担的数量表
现。因此，衡量宏观税收负担水平，必须以国民
经济总量指标为基础，与国民经济核算的总量指
标体系相适应，可以确定衡量宏观税收负担水平
的指标体系。
• 1．国民生产总值税收负担率
国民生产总值税收负担率，是指一定时期内（通常
为一年）税收收入总额与国民生产总值的比率
（T／GNP）。公式如下：
国民生产总值税收负担率
＝税收收入总额／国民生产总值×100%
• 2．国内生产总值税收负担率
国内生产总值税收负担率，是指在一定时期内（通
常为一年）税收收入总额与国内生产总值的比率
（T／GDP）。公式如下：
国内生产总值税收负担率
＝税收收入总额／国内生产总值×100%
• 3．国民收入税收负担率
国民收入税收负担率，是指一定时期内（通常为
一年）税收收入总额与国民收入的比率
（T／NI）。公式如下：
国民收入税收负担率
＝税收收入总额／国民收入总额
×100%
（二）我国宏观税收负担状况
从1985年至1991年的统计资料来看，我国的宏
观税负水平呈下降趋势。国民生产总值税收负担率
由1985年的%下降为1991年的%，
国民收入负税收担率由1985年的%下降为
1991年的%。在1985年至1990年6年间，
宏观税收负担率下降了1／3。
将中国宏观税负与世界各国宏观税负相比较，最大
的特点是中国宏观税负不稳定，在经济改革过程中
呈大幅度下降趋势，宏观税负水平已低于世界大多
数国家，使得财政难以承受。1994年后回升。目
前我国减税呼声很高。
（三）影响宏观税收负担水平的因素
国家在参与社会产品或国民收入分配过程中，必须
合理确定税收负担。要使税收负担合理，就必须研
究影响税收负担的诸多因素。一个国家宏观税收负
担水平的高低，是一系列相关因素共同作用的结果，
就其具有直接影响的主要因素来看，主要有以下四
个方面：
• 1．社会经济发展水平；
• 2．国家职能范围大小；
• 3．财政收入结构状况；
• 4．国家宏观经济政策。
以上各因素对宏观税负的影响程度并不完全相同。
其中，社会经济发展水平是影响宏观税负水平的决
定因素。
20世纪90年代各类国家宏观税负对比
二、微观税收负担
微观税收负担是相对于宏观税收负担而言的，宏
观税收负担是从整个社会或国民经济总体来分析
税收负担，而微观税收负担则是从纳税人个体来
分析税收负担。
（一）衡量微观税收负担的指标
微观税收负担按负税主体可分为企业税收负担和
个人税收负担。在实践中，衡量微观税收负担水
平的指标主要有以下几种：
• 1．企业所得税收负担率
企业所得税收负担率，是指一定时期内企业实际缴
纳的所得税与企业所得（实现利润）之间的比率，
其公式为：企业所得税收负担率
＝企业实际缴纳的所得税／企业所
得（实际利润）×100%
• 2．企业综合税收负担率
企业综合税收负担率，是指一定时期内企业实际缴
纳的各种税收与企业税利总额之间的比率，其公式
为：企业综合税收负担率
＝企业实际缴纳的各税总额／企业税利总额
×100%
• 3．个人所得税收负担率
个人所得税收负担率，是指个人缴纳的个人所得税与
个人所得总额之间的比率。其公式如下：
个人所得税收负担率
＝个人缴纳的所得税额／个人所得总额×100%
• 4．个人综合税收负担率
个人综合税收负担率，是指个人所缴纳的各种税与个
人收入总额之间的比率。其公式如下：
个人综合税收负担率
＝个人缴纳的各种税／个人收入总额×100%
（二）我国微观税收负担状况
能够反映和衡量企业税收负担的指标主要有企业所
得税收负担率和企业综合税收负担率。企业税收负
担变化同经济体制有关，在高度集权的计划经济体
制下，企业税收负担相对较高；而在相对分权的市
场经济体制下，企业税收负担相对较低。目前，我
国企业税收负担在发展中国家中属于中等偏下的水
平。
个人税收负担，是以个人为负税主体来分析税收负
担状况。个人税收负担的变化首先取决于个人收入
分配制度。在我国真正对个人所得征税是从改革开
放以后开始的。随着经济体制改革，个人所得税税
收负担将有所调整。
（三）影响微观税收负担的因素
经济单位或居民个人对国家税收的负担状况，要
受到多种因素的影响和制约，具体来说，影响微
观税负的主要因素有五个方面：
•1．宏观税负水平
•2．税收制度的构成
•3．纳税人的负担能力及其行为
•4．财政体制状况
•5．税负是否转嫁
第三节 税负转嫁
一、税负转嫁和归宿的概念
税负转嫁和税负归宿既有联系又有区别。
联系：它们都是以税收负担问题为研究对象。
区别：税负转嫁是从运动过程研究税收负担，而税负归宿
是从运动结果研究税收负担。
（一）税负转嫁
税负转嫁，是指纳税人通过各种途径将其缴纳的税
款转由其他单位和个人负担的过程。
在税负转嫁存在的情况下，纳税人和负税人是分离的，实
际的负税人并不是税法规定的纳税人。
（二）税负归宿
税负归宿，是指税负运动的最终归着点。从政府
征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动
过程。
政府向纳税人征税，被称为税负运动的起点；纳
税人把缴纳的税款转由他人负担的过程，被称为
税负转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，
被称为税负归宿。
按纳税人和负税人的关系，可把税负归宿
分为两种：
一是法定归宿。是指税收立法机关在税收法律规
范中所规定的税负归着点。人们一般把纳税人承
担纳税义务视为税负法定归宿，它是从税收法律
制度分析税负的依据。
二是经济归宿。是指税收负担随着经济运动而不
断转嫁以后的税负归着点。人们一般把负税人承
担的税负视为税负经济归宿，它是从税收经济运
行分析税负的依据。
二、税负转嫁的方式
税负转嫁是税负运动的一种方式，即纳税人把缴纳
的税款转由他人负担的过程或方式。根据税收负担
运动的特点，可以把税负转嫁分为前转、后转和混
转三种方式。
（一）税负前转（顺转）
即税负随着经济活动顺序或经济运行方向转嫁。例
如以生产厂家为纳税人，其税负前转如下：
生产者 批发商 零售商 消费者
税负前转或顺转是税负转嫁的最主要形式。
（二）税负后转（逆转）
是相对于税负前转或顺转而言。其税负转嫁的运
动方向同经济活动或经济运行的顺序或方向相反，
即税负逆向转嫁。例如以生产者为纳税人，其税
负后转图示如下：
生产要素出售者 生产者
• 税负后转或逆转是税负转嫁的重要形式。
（三）税负混转（散转）
税负混转也称散转。在实际的税收经济活动中，
税收负担的转嫁不可能是纯粹的前转或后转，而
可能是同一税额一部分通过前转形式转嫁出去，
另一部分通过后转形式转嫁出去，这种税负转嫁
形式就叫做混转或散转。
生产要素出售者 生产者 消费者
三、影响税负转嫁的因素
税负转嫁，是全部前转，是全部后转，还是分散
转嫁；散转情况下，税负向前转嫁的程度大，还
是向后转嫁的程度大，要受许多因素的影响。
影响税负转稼的因素可分为两大类：即税收因素
和非税收因素。
（一）影响税负转嫁的税收因素
• （1）税率。
税率的高低影响税负转嫁。若税率低，税负轻，生
产者不至于因较轻的税负而提高价格，致使销路不
畅，处于竞争考虑，情愿自己承担税负。税率越高，
纳税人转嫁税负的欲望越强，甚至千方百计的转嫁
税负。
从累进税率与比例税率相比，累进税率多是用于对
盈余或所得的课征，因而税负难以转嫁；比例税率
多是对一般货物课征，其所课的税常加在价格中，
因而易于转嫁。
从量税和从价税相比，从量税转嫁的趋势较强。
从量计征的，则低价的物品负担过重，生产者总
是设法转嫁，否则只有停止生产，其后果是供给
减少，价格终于上涨，也能达到转嫁的目的。从
价课征的赋税，价高或价低，都是按比例征收的，
对价高的，虽然多缴税，即使不转嫁税负，也不
至于感觉负担过重。
•（2）课税范围。
一般来说，课税范围广，税负转嫁容易；课税范
围窄，税负转嫁困难。如对茶叶课税，对咖啡不
课税，消费者就会购买咖啡，不购买茶叶或少购
买茶叶。
• （3）税负的粘滞性。
税负的粘滞性是指谁纳税就由谁负担的倾向，如
对房屋的租金征税，在契约期间，很难将税负加
入租金，于是税负粘滞性就较强，使得税负不易
转嫁。
（二）影响税负转嫁的非税因素
•（1）价格。
税负能否转嫁，其关键在于课税之后价格的
变动情况。课税以后，价格能否变动，如
何变动，影响着税负转嫁的数量和方向。
价格变动如何影响税负转嫁，请看以下图示：
价格变动如何影响税负转嫁
•（2）供求弹性。
需求弹性愈大，赋税多由卖方负担；供给弹性愈
大，赋税多由买方负担，若供需弹性相等，赋税
就会由买卖双方共同负担。需求弹性与税负转嫁
成反比关系，供给弹性与税负转嫁成正比关系。
• （3）商品成本。
• （4）课税品的独占性。
• （5）资本或劳动的灵活转移。
四、实现税负转嫁的基本条件
影响税负转嫁的最基本的因素是商品价格和供求
弹性。商品价格由供求关系来决定。
从各因素的影响来看，一般都与价格相关，并且
还可以明显地看出：第一，税负转嫁的典型表现
是价格的升降；第二，可能转嫁的基础在于商品
价格的自由变动，表现在税收与价格的关系上，
往往是征税在先，提价在后，税收是主动的，价
格是他动的；第三，正因为价格是自由的，所以
税负转嫁的实现，在很大程度上又决定于商品的
供求弹性，换句话说，商品供求弹性决定价格的
自由浮动。
因此，自由价格是实现税负转嫁的基本条件。
我国的税负转嫁问题
在过去高度集中的计划经济体制条件下，不搞商
品经济，没有价格机制，不可能提出税负转嫁问
题。
在我国社会主义商品经济条件下，价值规律仍然
是社会主义商品经济的基本规律，价格的形成和
价格的运动主要靠市场机制，所以，实现税负转
嫁的基本条件依然存在，税负转嫁也就必然存在。
五、税负转嫁的实质和作用
（一）税负转嫁的实质
税收是国家凭借政治权力参与国民收入分配的一种
基本形式，它体现的是国家与纳税人之间的税收分
配关系。税收负担无论以什么形式进行转嫁，都会
改变国家、单位和个人在国民收入中实际占有的份
额。因此，税负转嫁实质上是国民收入的再分配。
所以，我们必须自觉地掌握和正确运用税负转嫁机
制，限制其消极作用，发挥其积极作用，让它为发
展社会主义商品经济服务。
（二）税负转嫁的作用
税负转嫁的作用与税收的职能和作用是联系在一
起的。税负转嫁的作用主要表现两个方面：
• 1．税负转嫁（作为国民收入的再分配）是税收分
配关系的延伸
• 2．税负转嫁可以配合税收经济杠杆以及其他经济
杠杆发挥调节作用
第四章 复习与思考题
1.亚当.斯密的税收原则和瓦格纳的税收原则有什
么区别和联系？
2.简述“拉弗曲线”的基本含义。
3.如何正确处理税收公平与税收效率之间的关系?
4.我国现阶段税制改革应该遵循那些原则？
5.衡量宏观税负水平和微观税负水平的指标有哪些
？
6.什么是税负转嫁？影响税负转嫁的因素有哪些？
7.为什么说税负转嫁的实质是国民收入的再分配？
（Ｗ）
再 见
