第十四章 税负的转嫁与归宿
——讨论税收对收入分配的影响
• 研究的意义：
• ——分析税收对谁有利
• 即：政府的收入政策会产生什么影响
• ——有助于理解为什么会出现这么一种税收政
策
• 即：理解决策过程、政治过程的动机
一 、 概念和定义
纳税人和负税人
税负转嫁（tax shifting）：纳税人通过改变价格的方
式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。
税负归宿（tax incidence）：税负转嫁的最终归着点,
体现了税收负担的最终分布.
税负转嫁的程度： 完全转嫁、不完全转嫁、自己承
担
关于税收负担
• 税收负担是指收入和可供征税的税基之间的
对比关系
• 税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水
平
• 宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重衡
量
• 微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的
相关收入的比重来表示
税收负担与经济增长：
一个国家的宏观税收负担通常用该国税收总量占
GDP的比例来衡量。一个令人感兴趣的问题是税收负担
与经济增长究竟有怎样的关系，这一比例高些还是低些
有利于经济增长？对这个问题很多经济学家进行了研究。
Plosser比较了24个OECD国家1960—1989年人均真实增
长率和对收入和利润征收的税收占GDP的比例，计算两
者的相关系数是－，提高平均税率个百分点会
使经济增长率降低个百分点，前世界银行工业部顾
问Keith Uarsden采用实证分析方法，对世界上10组20
个样本国家在20世纪70年代的税收负担变化与经济增长
的关系进行了比较分析，得出的结论是：“那些在效率
税制下，使公民承担较低平均税负的国家要比高税负国
家的GDP增长更快”。
二、税负转嫁的主要形式:
前转（顺转）:转移给买方（通过提高价格）
如:向化妆品生产企业征税转嫁给消费者;向劳动收入征税
转嫁给雇主;向利息征税转嫁给债务人等
后转(逆转):转移给卖方(通过降低价格)
如:向批发商或商家征税转嫁给生产商或供货商等
混转（散转）:兼有前转和后转的特点
如:对糖商零售商征税,糖商可一部分转嫁给消费者,一部分
转嫁给生产商或批发商.
税收资本化 (Capitalization of Tax）:
又称资本还原.
主要特征是:向资产的收益征税,在这项资
产出售时,买主会将此后应纳的税款折现,
从所购资产的价格中一次性扣除,此后,名
义上虽由买主按期纳税,而实际上税款已
由卖主负担了.
以土地或其他能产生长久收入的资产
较为显著.
三、税负转嫁与归宿的决定性因素
产品、服务、生产要素的供求弹性
市场结构（竞争、垄断）
税收的具体形式(从价还是从量)
其他教材：
课税范围（可归纳为方式问题）
长期效应和短期效应（可归纳为弹性问题）
政府能受到多少税收?
• 在政府制定税收政策的时候,一个需要考虑的问题
是这种税收能获得多少税收收入.要回答这个问题
就要预计征税之后课税产品或要素的提供数量和价
格是多少,这就必须分析课税产品的需求弹性.
• 例如,美国国会预算办公室于1990年8月印发了一个
报告,为国会税收政策的调整提供参考.该报告分析
和预测了三种税收建议可能获得的税收收入.
• 一是将烟草税从每包16美分提高到32美分,二是将
汽油税从每加仑9美分提高到21美分,三是对含酒精
的饮料每盎司纯酒精的税收提高到25美分.分析报
告的结论是三种调整预计可能带来的税收收入分别
为28亿、72亿和121亿美圆.国会预算办公室是依据
对三种产品需求弹性的调查结果提出这一结论的.
• 据调查,烟草的需求弹性在~之间,啤酒、
葡萄酒以及蒸馏酒精饮料分别为
~,~和~.汽油的需求弹性
则为.相对而言,课税后汽油的消费量减少
得较少,烟草次之,酒精饮料的消费变化可能最
大.但报告也指出,尽管汽油税短期的需求弹性
较低,但长期弹性可能在~之间,因为税收
引起销售价格的上升会改变人们的用车习惯.
这意味着从长期来看,汽油税带来的税收收入
不会像短期那样乐观.
1、税负转嫁与供求弹性的关系
供给弹性较大,需求弹性较小的商品课税
易转嫁,供给弹性较小,需求弹性较大的
商品课税转嫁困难.
需求弹性主要取决于:
替代品的数目和相近似程度:
商品在消费者预算中的重要性程度:
商品的供给弹性主要取决于边际成本随产
量变化的情况:
• 结论：买方与卖方承担的税负比例为需
求曲线斜率与供给曲线的斜率之比
• 可以推论:
当供求斜率相等时,双方承担的税负相等
当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖
方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线
斜率为零),买方承担全部税负
当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买
方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线
斜率为零),卖方承担全部税负
需求弹性与奢侈品税
• 1990年美国国会同意对价格昂贵的奢侈品(豪华游艇\
私人飞机\高级轿车\珠宝首饰和皮革等)课征10%的奢
侈品税.通常,要通过一个税法法案不太容易,但奢侈品
税是个例外.因为没有多少人会因为这项新税收而不得
不交税.有钱人可以选择是否购买奢侈品从而自己决定
是否需要为此交税.
• 事实证明,奢侈品的需求确实存在很大的弹性.开征的
第二年,由于有钱人为了逃避税收而纷纷前往邻国巴哈
马等地去购买游艇,导致美国的佛罗里达地区的游艇销
售迅速下降90%.包括德国奔驰和日本凌志在内的高级
轿车的销售量也呈现急剧下降的趋势.
• 政府原先估计奢侈品税可以在实施的最初5年
中每年平均带来3亿美圆的收入,但实施的第一
年,政府只受到了约3000万美圆,只有估计数的
1/10.事实上,如果考虑实施该项税收的成本,政
府的该项举措是入不付出的
• 由于征税后需求的锐减,厂商不得不降低售价
或缩小生产规模,承担税负的到头来是奢侈品
的生产商,而受影响最大的是因此而减薪或失
业的相关产业的雇员.
2、竞争市场中的税负转嫁与归宿
竞争市场的价格决定与税收对价格的影响
边际效用 = 边际成本 = 价格
p p=cQ+d+T
消费者负担 P=cQ+d
Pt P=-aQ+b
P* 生产者负担
Ps
Q
税收的无关性定理及其证明
无关性定理:在完全竞争市场上,税收对价格和产出量的影
响与究竟是谁纳税无关,税负转嫁主要取决于供求双方
的弹性.
税收使消费者支付的价格的增量为(消费者承担的税负)：
ΔP = Pt-P* = aT/（a+c）
生产者在税后每单位产品的收入:为税后均衡价格Pt与每
单位产品税额T之差,
Ps=Pt-T=ad+cb-cT/a+c
所以,生产者每单位产品所减少的收入(生产者所承担的税
负)为:
P*-Ps = cT/（a+c）
消费者与生产者各自承担的税负比例为：
ΔP/（T -ΔP）= a/c
弹性对税收归宿的影响的具体分析
P
S’
S
D
Q
需求完全弹性：
生产者承担全部税收
a=0： ΔP = 0
P
D S’
S
Q
需求无弹性：
消费者承担全部税收
a=∞: ΔP = T
弹性对税收归宿的影响
P
S
D
Q
供给无弹性：生产者承担全部税收
c=∞：ΔP = 0
P
D
S
S’
Q
供给完全弹性：消费者承担全部税收
c=0： ΔP = T
供求弹性相等: 生产者和消费者各负担一半税收
a = c, ΔP =（T -ΔP）
P
P1
P*
P2
Q
弹性对税收归宿的影响:若供求弹性
不等,则更多地由弹性相对较小一方负担
P
P1
P*
P2
Q
需求弹性 < 供给弹性：
消费者负担多，生产者负担少
P
P1
P*
P2
Q
需求弹性 > 供给弹性：
生产者负担多，消费者负担少
3、税收方式对税负归宿的影响
（1）向生产者（销售者）征收与向消费者
（购买者）征收
P D S’(向生产者征税的供给曲线
)
S
D’(向消费者征税的需求曲线)
Q
---------税收归宿情况相同
(2)从量税与从价税对税收归宿的影响
P
S’=S+T (征从量税后的供给曲线)
D S
D’(征从价税后的需求曲线)
Q
--------税负归宿情况相同
四、垄断市场
1、垄断价格的决定与税收归宿
P
S+T
P1 S
P*
D
MR Q
2、供求弹性对税负归宿的影响
由供、求方程推出消费者负担的税收ΔP与弹性的
关系：
由需求方程 P =-aQ+b 供给方程 P=cQ+d
推出 MR=-2aQ+b
推出 ΔP=aT/（2a+c）
（1）若边际成本为常数（c=0）：
（2）若供给和需求弹性相等（a=c）：
(3) 若C>0,即边际成本递增时, aT/（2a+c）<T/2
—— 垄断市场的生产者比竞争市场的生产者难以转
嫁税负。
3、税收方式对税负归宿的影响
(1)向生产者征收与向消费者征收
P
S+T
P1
E S
P*
D
MR
Q1 Q* Q
--------两种情况下税负归宿
相同
P
P1
P*
D‘
D
MR’ MR
Q1 Q* Q
（2）从量税与从价税对税负归宿的影响
A．两种不同的课税方式对边际效用（D）与边际
收入（MR）曲线的影响
P
D
MR
Q
从量税
P
D
MR
Q
从价税
B. 税后价格相同时，哪种税收到的
收入多？
——从量税情况图 P
P1
P* D
D’
MC
MR‘ MR Q
B. 税后价格相同时，哪种税收到的
收入多？
——从价税情况图
P
A
C
P1
P*
F
O D E B Q
两个图合并
• P
•
• P’
P*
P1
P2
MC
O Q
结论:从价税下，消费者承担的税负少于从量税。
C．取得同等税收收入的情况下，哪
种税收方式引起的价格增幅大？
P
MC
O Q
白色：税前； 黄色：从量税； 绿色：从价税
——单位税收量：紫色线段
——图中看出：取得同量税收，征从量税比征
从价税税后价格上涨更快。
——结论：
从量税下生产者比从价税下更容易将税
负转嫁给消费者。但生产者和消费者各
自承担的税负比例还需进行计算，取决
于供求曲线方程。
总结：税负转嫁与归宿的一般规律
• (1)．商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁;
(2)．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易
转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不
易转嫁;
(3). 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的
难以转嫁;
(4). 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品
课征的税较难转嫁;
(5). 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容
易转嫁.
案例研究：卷烟厂缘何成为纳税大户？
——析论税收的转嫁与归宿
• 一、基本情况
• 据中国国家税务总局的统计，2005年的纳税百强企
业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但烟草行业却
占据35家，几乎将近“半壁江山”。纳税百强企业
去年共缴税约人民币（下同）1800亿元，其中35家
卷烟厂所缴付的税金，总共是750亿元，单是获得季
军的玉溪红塔烟草集团，就交了近100亿元的税。
• 据了解，中国的烟民人数，保守估计达3亿多，是世
界第一的抽烟大国。截止2005年，中国共有卷烟企
业123家。共上缴税收2400亿。
• 二、案例评析
• 从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财
政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的
做法。中国的卷烟销售税收率为55％，卷烟
税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多
为流转税，流转税（如增值税、消费税）却
是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既
可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低
烟叶的采购价格。
• ——从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁
途径是哪一条呢？主要是谁承担了烟草税？
烟草企业是纳税英雄吗？
