审计园地窑阴谈审计的客观性一、对审计客观性的理解审查袁并对所查的财务报表的表述是否合理袁表明其独立的专要准确把握审计客观性这一概念袁先要准确理解审计的职意见遥冶概念遥由于时间和空间的限制袁审计的定义也不相同遥圆园园缘年尽管不同的国家对审计的表述并不相同袁但它们之间存版的注册会计师考试用书中对审计的定义是院野审计是由独在着共同的地方遥首先袁以上观点都认为审计是审计主体对会立的专门机构或人员接受委托或根据授权袁对国家行政尧事业计资料进行审查并发表意见袁这里的意见或是正确尧恰当的袁单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及或是独立的专职意见遥无论哪种表达方式袁都是对被审查会计其所反映的经济活动进行审查并发表意见遥冶英国的叶大英百资料能否客观反映被审计单位经济活动的一种描述袁这也是科全书曳对审计的定义是院野审计是对企业尧单位或个人由财审计的落脚点遥能否发表客观的审计意见袁即能否出具客观的务人员所掌管的账目进行审查袁并指明是否正确的一种行审计报告是人们对审计人员是否值得信任的一个最直接的判为遥冶日本的叶会计大辞典曳对审计的定义是院野与任何一方无断标准袁因此审计报告的客观性是审计工作的核心任务遥其关的第三者检查一个企业渊或其他单位冤的会计记录和会计次袁以上观点都认为审计是一种行为遥既然是一种行为袁则审报表以及会计组织和会计行为是否正确或恰当袁并将查账结计的定义中必然直接或间接地涵盖了审计主体尧审计对象和果报告要求检查者的一系列行为遥冶美国的叶现代会计手册曳审计目标这三个要素遥从语法上对野审计客观性冶进行分析袁审对审计的定义是院野审计就是依据一定的准则袁对各公司或企计客观性指的是只有审计的各个环节都保持客观性袁才能认业组织的财务报表及报表赖以编成的会计记录进行专职的为审计是客观的遥因此袁只把审计的客观性界定为审计人员的员援审计证据的三角互证法可以帮助审计师区分不同可靠企业经营状况管理信息媒介程度的证据来源遥三方比较而言袁耘月杂证据来自被审计单位外渊耘月杂冤渊酝陨陨冤部袁其更具独立性袁更不易被管理层虚构或变造遥然而袁不同类型的耘月杂证据具有不同程度的可靠性遥酝陨陨证据将一些耘月杂证据转换成会计报表信息袁这一类耘月杂证据与审计工作的关系最为密切袁因此相对来说更易被管理层操纵与歪曲曰另有一管理层经营陈述渊酝月砸冤些耘月杂证据被酝陨陨证据转换成有助于战略决策尧资源分配或耘月杂尧酝陨陨与酝月砸之间是相互增强尧相互制约尧互为条件者监测运营的信息袁与审计目标仍有一定的相关性袁因为这些的袁它们可以放大每一种证据的有用性袁增强审计证据的说服信息对被审计单位的决策来说具有重要作用袁所以不易受到力遥如果三方证据来源传递的是一致的信号袁那么审计师的判管理层的操纵与歪曲曰还有一些耘月杂证据可能被被审计单位断就更具可信性与说服力曰如果三方证据来源传递的是相互之外的其他信息媒介或个人利用袁转换成其他信息袁也有可能矛盾的信号袁那么审计师就可以发现潜在的错报风险袁据此考与审计目标相关袁因为信息的处理过程更加独立客观袁因此更虑获得额外审计证据的性质和范围袁从而提高审计质量遥不容易受到管理层的操纵与歪曲曰当然也会有一部分耘月杂证三角互证法的理念在现有的实质性审计程序中也有体据尚未被发现或利用袁审计师可以根据审计工作的需要袁将这现袁函证就是一个最简单的示例遥审计师在评估应收账款的重一部分耘月杂证据转换成自己所需要的审计证据遥要错报风险时不应局限于分类账与会计报表的数字一致渊即圆援各个证据来源之间可以互相印证遥审计师判断某一证酝月砸证据冤遥当内部控制设计恰当并有效实施时袁审计师应据来源是否可靠的方式之一就是确定另一种证据来源是否能运用酝陨陨证据渊销售发票尧发货凭证等冤来对酝月砸证据进行够支持同样的结论遥例如袁为了对本期的收入进行正确估价袁补充遥同时袁考虑到被审计单位可能记录虚假的应收账款袁并确定年末的销售交易是否真实发生袁审计师会测试顾客在下附以虚假的原始凭证袁审计师还可通过函证的方式从被审计一年度期初的退货情况遥如果耘月杂证据渊例如袁分析经营生产单位之外获得耘月杂证据袁通过被审计单位的客户来确认应收的关键业绩指标袁或者实地检查被退回的存货项目冤显示年末账款的金额遥销售是真实的袁那么就可以交叉印证酝陨陨证据渊例如袁退货授审计证据的三角互证法可以提高审计质量袁主要体现在权以及存货重新入库的凭证冤以及酝月砸证据渊例如袁存货账以下两个方面院户和应收账款账户明细冤的可靠性遥茵援财会月刊渊会计冤窑源猿窑阴
阴窑审计园地客观性是片面的遥笔者认为袁审计客观性指的是审计的整个一致性冶袁这是对审计独立性解释的一个质的转变遥因为最初过程都要保持客观性袁包括审计人员要自始至终保持客观的的解释只是单纯从字面上对审计独立性进行解释袁而酝葬早藻藻心理状态袁客观地评价审计对象袁并且审计程序尧审计方法及和栽泽藻灶早提出的审计独立性的定义则涉及到了研究审计独立出具的审计报告都要具有客观性等遥性的目的和意义袁即前述的审计客观性遥因此可以说袁研究审以我国目前的实际情况来看袁审计的目的是维护财经法计的独立性是为了确保审计的客观性遥规尧改善经营管理尧提高经济效益和加强宏观调控遥要做到这审计独立性包括形式上和行为上的独立两方面院形式独一点袁需要审查被审计单位的经济活动是否是按照有关的法立是指审计人与被审计人之间没有任何重大的利害关系遥从律法规进行袁如果是袁则审计人员可以在这方面出具无保留而从表面上给社会公众以独立的印象曰行为独立是指审计人审计意见遥如果发现被审计单位违反了相关的法律法规袁则在整个审计过程中渊审计计划尧审计调查尧审计报告冤不屈服于需要找出问题所在袁并提出审计意见遥被审计单位考虑到出被审计人的压力与诱惑袁不与被审计人串通舞弊袁并遵守法律具非无保留意见报告的严重性袁其经济行为必然会遵守财经法规和职业规范袁本着对审计委托人或审计报告使用人负责法规袁从而将有利于整个社会经济的协调发展遥同样袁要做到的职业精神袁在审计计划的制定尧审计调查实施和审计报告的改善经营管理尧提高经济效益袁也需要审计人员客观尧公正地形成过程中不受被审计人的干扰和影响遥评价企业的会计资料以反映经济活动的真实性袁由于审计结从以上对审计独立性的分析中可以看出袁审计的独立性果在一定程度上影响投资者及利益相关者的决策袁而投资者也贯穿于审计的整个过程之中袁因此审计的独立性和客观性的决策会对企业的经济效益产生一定的影响袁因此只有保证之间存在必然的联系院审计的独立性是保证审计的客观性的审计结果的客观尧公正袁才能确保审计目的的实现遥必要条件袁但不是充要条件遥也就是说袁仅仅做到审计的独立从审计的本质角度考虑袁目前对审计本质的概括有多种性并不能保证审计的客观性袁要做到审计的客观性需要各个观点袁大多数人同意经济监督论袁也有人认为是经济控制论袁方面的结合遥即审计在本质上是一种能够确保受托经济责任全面尧有效履三、影响审计客观性的因素行的特殊经济控制遥但不管是哪种理论袁审计的本质从严格员援法律法规体系的完善遥审计自古以来就是依法建立的袁意义上讲就是从审计的定义中演绎出来的遥因此袁审计的本依法审计是审计监督的一个基本原则和显著特点遥要保证审质要求审计的客观性应从审计主体尧审计对象尧审计方法等计的客观性袁法律法规体系的完善是必要前提遥国家法律是审方面考虑袁而不应仅仅从审计主体这一个方面考虑遥计制度的依据袁审计法规是审计工作的法律保障遥审计法规和从以上分析可以得出袁单用审计人员的客观性来代替审相关法规规定袁审计机构和审计人员应依法接受委托进行审计的客观性是不全面的遥笔者认为袁审计的客观性有广义和计遥明确审计人尧委托人和被审计人之间的关系袁有利于审计狭义之分院广义上审计的客观性是指整个审计过程的客观人员履行职责遥审计法规对审计职责尧权限尧职业准则尧职业道性袁它涵盖了与审计相关的各个环节袁包括审计主体的客观德规范等进行规定袁是保证审计客观性的必要条件遥国家的财性尧审计资料的客观性尧审计方法的客观性以及审计结果的经法规是审计中审查和评价的依据遥客观性曰狭义上审计的客观性只是指审计结果的客观性袁即圆援保持审计主体的独立性遥它包括组织上的独立性尧态度客观地评价被审计单位的会计资料对其经济活动客观反映上的独立性和地位上的独立性遥组织上的独立性袁是指各国的的程度遥要做到审计结果的客观性袁就必须做到审计过程的审计部门有的隶属于立法机关袁有的隶属于行政机关袁但无论客观性袁但是仅仅做到审计过程的客观性并不一定就能得到在何种情况下袁都建立有独立的机构遥我国叶宪法曳规定袁国务客观的审计结果遥因此袁从某种意义上讲袁可以用狭义的审计院设立审计机关袁受国务院总理的直接领导遥态度上的独立客观性来代替广义的审计客观性袁并且这种表达方式要比单性袁是指审计人员在审计工作中要保持客观尧公正和实事求是纯地从审计人员这一角度考虑审计的客观性更科学遥的态度遥审计人员如果有意提出有失公允或自以为是的意见袁二、审计的独立性与客观性就违反了独立性这一标准袁则提出的审计意见也就是毫无价对审计独立性的讨论从圆园世纪圆园年代开始一直是审计值的遥地位上的独立性袁是指审计机关和审计人员地位上的独界的一个热门话题袁并且对审计独立性的研究也取得了一定立性要由国家法律予以保障遥只有这样袁才能有效地完成审计的成果遥但就审计独立性的定义却没有一个统一的说法遥监督任务遥我国叶宪法曳规定袁审计机关依法独立行使审计监督酝葬怎贼泽和杂澡葬则葬枣在员怨远员年提出审计独立性的定义时认为院野审权袁不受其他行政机关尧社会团体和个人的干涉遥由此可见袁确计独立性涉及两个方面院一是审计人员在实施审计过程中的保审计独立性是实现审计客观性的途径或手段遥事实上的独立袁即职业者的独立性曰二是审计人员作为一种猿援审计程序与方法体系的客观运用遥审计程序与方法是职业团体在外观上的独立性袁即职业的独立性遥冶阅藻葬灶早藻造燥在在审计原则的指导下对审计业务活动采取的审计处理方法遥员怨愿员年从抵制客户压力和影响的角度定义了审计独立性袁认审计程序是指审计工作的步骤袁如准备阶段尧实施阶段和报告为审计独立性是反映审计人员抵制客户选择性披露压力的阶段等遥审计方法是指各审计步骤中具体应用的技术方法遥审能力遥酝葬早藻藻和栽泽藻灶早在员怨怨园年将审计的独立性定义为袁审计人员在审计过程中具体运用这些方法时要符合客观情况袁计人员的职业判断与其做出的报告决策的一致性遥不能盲目运用袁这些具体程序和方法的运用是确保审计客观从以上分析可以看出袁对审计独立性的解释由野职业的性的一个重要环节袁直接关系到审计报告的客观性以及人们独立冶开始到野审计人员的职业判断与其做出的报告决策的对企业经济活动发展状况的客观评价遥茵阴窑源源窑财会月刊渊会计冤援
