成本会计
学习方法：
1、注重财务会计等相关知识的积累。
2、课前预习、上课认真听讲、课后认真完成作业。
3、浏览网站，阅读相关书籍和论文。
考核要求：
期末考试卷面成绩占70％，平时成绩占30％
（每迟到一次扣5分，旷课一次扣10分）。
学习要求与考核标准
专业网站：
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中国税务网
中国税务在线
国家税务总局官方网站
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使用教材：《成本会计学》
黄毅勤 刘志翔主编
首都经济贸易大学出版社出版
推荐参考教材：
1 .《成本会计学》
于富生 王俊生 黎文珠主编
中国人民大学出版社出版
2.《成本会计》
乐艳芬主编
上海财经大学出版社出版
3《成本会计学》
欧阳清主编
东北财经大学出版社出版
4.《成本会计》
李敏主编
立信会计出版社出版
第一章 总论
§1 成本会计概述
一、成本会计的产生与发展
成本会计是工业化的产物，它的产生于特定的经济发展要求相适应，并在与外部环境的相互作用中得到发展。
会计是因应性的。
产业革命是成本会计形成的动因。成本会计纳入复式账簿以后，利用账户之间的对应关系，可以全面地反映原材料和人力资源的转移，以及与其相适应的价值转移和增值的全过程。
20世纪初期，资本主义经济的迅速发展，市场竞争更加激烈，以事后核算为主的成本会计已不能满足经营管理者的要求。随着泰勒制的广泛实施，预算控制、标准成本、差异分析等技术方法在会计中的应用，产生了标准成本法。使成本会计的职能由成本核算扩展到成本控制和分析。
最先将费用的归集和成本计算纳入账簿记录的是在14世纪初叶意大利的麦迪斯（Medici）家族的毛纺厂。
二次世界大战以后，企业规模日益扩大，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中生存和发展，除了加强生产过程的控制，降低产品成本外，还要注意提高产品质量，不断开发新产品。同时，还特别注意事前的预测。于是，预测学、决策学、运筹学、行为科学、信息学、系统科学等现代管理学的发展，形成了以管理为主的现代成本会计。
1.成本概念
（1）经济学中的成本概念
广义：为取得一定的资产或劳务而付出的用货币表示的代价和牺牲。
狭义：从耗费角度，商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动
从补偿角度，补偿商品生产中资本消耗的价值
产品（商品）成本：企业为生产一定种类或数量的产品所消耗的又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。
C+V
（2）管理学中的成本概念
管理学所说的成本，是指成本一效益，或消耗一效益，就是在一定的消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，这也正是企业管理所要追求的中心内容与目标。
（3）会计学中的成本概念
狭义成本：企业在生产经营过程中发生的各项耗费。
广义成本：成本是为了实现一定目的而付出（或可能要付出的），用货币测定的价值牺牲。
2.费用概念
（1）一般费用的概念
费用：是企业在生产经营过程中为销售商品、提供劳务
等而发生的各项经济利益的流出。
1. 生产性费用：包括产品费用—成本(含完工的和未
完工的)和期间费用—管,销,财
2. 非生产性费用
（2）生产费用：企业一定时期内在生产产品和提供劳务过程中发生的各种耗费
（3）费用与成本的关系
成本是对象化的费用；费用是期间化的成本
联系是：二者都是企业在生产经营过程中发生的耗费，费用是成本的基础，成本是费用的对象化。
区别是：费用是按时期归集的，即一定时期为生产经营所发生的各种耗费；而成本则是按对象来归集和计算的，即某一具体对象所承担的各项耗费。
3.成本会计的概念
成本会计的基本概念:
成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，对企业生产经营过程中发生的各项费用和成本、劳务成本进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并参与计划、决策、执行、控制、分析、反馈的一项管理活动。
狭义：仅指成本核算
广义：成本预测、决策、计划、控制、分析、考评
二、现代成本会计的内容
（一）成本预测
成本预测就是从历史资料和结合市场调查等渠道获取的各种信息，并考虑生产、技术条件的变化，运用科学的方法，对未来成本水平和变化趋势做出科学的对策与估计。它是企业选择决策方案和编制成本计划的基础。
（二）成本计划
成本计划是在成本预测的基础上编制的。它根据计划期的生产任务和目标利润，通过一定的程序，遵循一定的原则，以货币计量形式规定计划期产品生产消耗的控制标准和成本水平，并以书面文件的形式下达企业各管理部门和生产车间执行。它是成本控制和考核的依据。
（三）成本控制
成本控制是指在产品成本形成过程中，通过成本形成过程中发生的各项消耗进行反应和监督，及时发现和纠正脱离计划或定额的差异，是生产经营过程中发生的各种消耗和费用，被控制在成本计划和费用预算标准的范围内，以保证目标成本的实现。
（四）成本核算
成本核算是成本会计的基本职能。它是根据企业的生产工艺特点和生产组织的特点以及成本管理的要求，采用适当的成本计算方法计算产品成本，提供企业成本管理所需要的资料。
通过对产品实际成本的核算可以反映成本计划的实际执行情况，并为进行未来成本预测，编制下期成本计划提供可靠资料，也为进行成本分析和考核提供了依据。
（五）成本分析
成本分析主要是利用成本核算所提供的实际成本资料与计划成本、上年实际成本、历史先进水平以及同行成本等进行比较，揭示成本升降变动的情况，系统地研究成本各项目发生变动的原因，确定各因素的变化及其对成本的影响程度。
通过成本分析，可以找出成本变化的规律，有针对性地提出加强成本控制的措施，寻求降低成本的最佳途径，挖掘内部潜力。
（六）成本考核
成本考核是指定期对成本计划和有关指标的实际完成情况进行评价和考核。按成本责任的归属考核各部门及有关岗位人员的成本指标完成情况，并据此进行奖惩，可以客观地评价工作业绩和明确责任，也可以激励员工改进工作，更好地履行责任，提高企业整体管理水平和经济效益。
成本会计所记录、计量和报告的是有关成本、费用等多方面的信息。
这些信息应满足企业外部财务会计信息使用者和企业内部管理者对企业业绩进行评价并做出相应决策的需要。
三、成本会计与财务会计和管理会计之间的关系
财务会计根据成本会计所提供的有关资料进行资产的计价和损益的确定，而各项生产消耗的归集分配，以及产品成本的形成、结转也都纳入财务会计的核算体系中。
财务会计是向企业外部的会计信息使用者定期提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，供会计信息使用者作出经济决策。
管理会计也要依据成本会计所提供的资料，对生产过程的各项耗费进行分析和考核，对内部各责任单位及相关管理人员的业绩进行评价，利用成本数据，结合市场状况，进行成本的规划及控制，提高企业的经济效益。
管理会计以现代管理科学为理论基础，以实现企业最大经济效益为目的，以一系列特定技术和专门方法为手段，利用财务会计提供的资料及其他信息，围绕成本、利润、资金三个中心，帮助管理者对企业的生产经营活动进行规划、组织、控制和评价的信息系统。
一、制造业费用要素
企业从事生产经营活动所发生的各种费用，按费用的经济内容及经济性质进行分类，划分为若干费用要素，分别反映劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费。
具体包括：
§2 制造业费用要素与产品成本项目
1、外购材料；
2、外购燃料；
3、外购动力；
4、工资；
5、提取的应付福利费；
6、折旧费；
7、修理费；
8、利息支出；
9、税金；
10、其他支出
二、产品成本项目
按经济用途分类注意划清以下几个方面的界限：
1.分清费用支出的性质，是用于生产经营管理方面的支出，还是非生产经营管理方面的其他支出。
2.对于生产经营管理方面的支出，还要按照企业会计制度正确划分应计入产品成本的生产费用和用于组织、管理企业正常生产、销售活动而发生的管理费用、营业费用和财务费用。
3.对计入产品成本的生产费用，进一步划分为若干个成本项目，即产品成本项目。
企业发生的各种费用按照其经济用途进行分类的结果就叫成本项目。
产品成本项目的设置：
1、直接材料
直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料。
2、直接工资
企业从事产品生产人员的工资，以及计提的职工福利费。
3、制造费用
企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项组织和管理费用，以及不专设成本项目的其他生产费用。
4、废品损失
企业生产过程中产生了废品造成的损失。
5、停工损失
企业因各种原因造成的停工而带来的损失。
§3 产品制造成本与期间费用
一、产品制造成本与期间费用的划分
企业一定时期生产经营过程中发生的全部费用，相应分为生产费用和期间费用。
生产费用归属于特定对象，是用来形成一定资产发生的费用，计入一定产品即形成产品的制造成本；期间费用是不能直接归属于某一特定对象的费用，但可以确定其归属期间，因此全部列入当期损益。
二、期间费用的内容
1.营业费用
企业在销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
2.财务费用
企业为筹集资金而发生的各项费用。
3.管理费用
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。
三、产品成本和期间费用的作用
（一）是反映和控制企业各种耗费的重要指标
（二）产品成本和期间费用是企业资金耗费的补偿尺度
（三）产品成本和期间费用是进行经营决策的重要依据
第二章 成本、费用核算的要求和一般程序
§1 成本、费用核算的基本要求
一、算管结合，算为管用
二、正确划分各种费用界限
（一）正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限
购置和建造固定资产、无形资产和其他资产；
对外投资；
固定资产盘亏损失和清理费用；
非正常原因造成的停工损失；
自然灾害造成的损失；
罚款支出和捐赠支出
（二）正确划分各月的费用界限
（三）正确划分产品费用和期间费用的界限
(四)正确划分各种产品的费用界限
（五）正确划分完工产品和在产品费用界限
按照权责发生制原则和受益原则来进行划分。
能否划分上述各方面的费用界限，反映了是否遵守权责发生制，以及费用受益的分配原则，是保证成本、费用核算正确与否的关键，也是检查和评价成本、费用核算工作是否正确合理的重要标准。
权责发生制原则是指以收入和费用是否已经发生为标准，按照归属期来确定本期的收入和费用。具体的说，按照权责发生制的要求，凡是当期已经实现的收入或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。
实际上，成本、费用核算的过程，也就是正确划分这几个方面费用界限的过程。
四、 加强成本的基础工作
（一）科学地制定各种消耗定额，加强定额管理
（二）建立和健全原始记录
（三）严格财产物资的计量验收
（四）根据企业的生产特点和管理要求，确定所应采取的产品成本计算方法
三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
§2 成本、费用核算的一般程序
成本、费用核算的一般程序，就是根据成本、费用核算的基本要求，对生产经营费用进行分类核算，将发生的各项要素费用按经济用途归类的基本工作过程。
成本、费用核算的一般程序，可以简单分为两个阶段：
第一，横向分配阶段
应计入本月产品成本的各项要素费用在各种产品之间，按照成本项目进行归集和分配；应列为本月期间费用的，确定其所属期间费用项目。
第二，纵向分配阶段
对既有完工产品也有月末在产品的产品，将该种产品的生产费用，分别按成本项目，在完工产品和在产品之间进行归集和分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。
一、基本步骤
（一）各项要素费用的分配
（二）待摊费用和预提费用的分配
（三）辅助生产制造费用的分配
（四）辅助生产费用的分配
（五）基本生产制造费用的分配
（六）废品损失和停工损失的分配
（七）完工产品和月末在产品之间的费用分配
（八）期间费用的结转
二、关于辅助生产制造费用的归集
第三节 成本、费用核算的主要账户设置
一、总分类账户的设置
（一）“基本生产”账户
“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。
用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用 、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。
（二）“辅助生产”账户
辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。
辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账科目的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。
（三）“制造费用”账户
制造费用是指它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(例如机器设备折旧费用)，以及间接用于产品生产的各项费（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等)。
制造费用明细账格式
日
月
转出
合计
…
修理费
折旧费
劳 动
保护费
办公费
工资及
福利费
摘
要
年
车间名称
单位：元
（四）“待摊费用”账户
核算企业已经发生但应由本期和以后各期成本负担的，摊销期在一年以内的各项费用。
（五）“预提费用”账户
核算企业按照规定预提计入成本但尚未实际支付的各项费用。
（六）“营业费用”账户
（七）“管理费用”账户
（八）“财务费用”账户
二、主要明细账的设置
（一）基本生产明细账
可以按产品品种、产品生产批别、产品生产步骤以及产品大类等开设，并分别不同成本项目归集费用，计算产品成本。
它采用多栏式账页格式。
基本生产成本明细账格式
产量:10
产品
年 月
4
月末在产品成本
16
本月完工产品成本
30
40
20
合计
15
20
10
本月发生费用
15
20
10
月初在产品成本
日
月
合 计
制造
费用
工资及
福利费
燃料
及动力
原
材 料
摘 要
年
(二)辅助生产明细账
可以按辅助生产的产品品种或劳务种类开设
账页格式同“基本生产”账户一样
（三）制造费用明细账
一般按不同车间、部门设置
（四）其它费用明细账
待摊、预提费用明细账按待摊、预提的种类设置；营业费用、财务费用、管理费用明细账一般在明细账中按其费用项目设置专栏
三、产品成本、期间费用核算的帐务处理程序
(见下表)
原材料 基本生产 库存商品
燃料 辅助生产
低值易耗品
制造费用
应付工资
财务费用
应付福利费 待摊、预提费用 营业费用 本年利润
管理费用
累计折旧
无形资产
（2）
（4）
（3）
（5）
（6）
（7）
（1）
§4 间接计入费用的分配计算
一、费用分配的原则
（一）费用分配的种类
1.直接计入
2.间接计入
(二)费用分配的原则
费用分配应贯彻受益原则。即谁受益谁负担费用，负担多少与受益的大小成正比例关系。
二、间接计入费用的分配计算
（一）选择分配标准
1.消耗类分配标准
它是以分配对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗数量等作为分配标准
2.定额类分配标准
它是以分配对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准
3.成果类分配标准
它是以产量、重量、体积、产值等作为分配标准
（二）计算费用分配率
间接计入费用总额
费用分配率=
各分配对象的分配标准之和
（三）计算分配额
某分配对象 该对象的
应分配的费用=分配标准×费用分配率
第三章 生产经营费用的归集和分配
§1 各项要素费用的归集和分配
一、材料费用的分配
材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。
企业耗用材料，根据审核后的领退料凭证，按照材料用途进行分配，将材料费用计入产品成本或期间费用。
直接耗用于基本生产产品的，直接计入“基本生产”及其明细账的有关成本项目；
直接用于辅助生产的材料，计入“辅助生产”及其明细账的成本项目；
生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”；
属于期间费用的，分别计入“营业费用”、“管理费用”及其明细账户。
（一）原材料费用的归集和分配
属于直接计入费用的，可根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目；
属于间接计入费用的，应选择适当的分配标准，在几种产品之间计算分配后，才能计入各种产品成本的原材料项目。
原材料费用分配的标准有：
按产品重量
按产品体积
按材料定额消耗量
按材料定额费用比例
1.材料定额消耗量比例法
其计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量=
某种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率=
材料实际消耗总量÷各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料数量=
该种产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用=
该种产品应分摊的材料数量×材料单价
例一：见27页
2.材料定额费用比例法
计算公式：
某种产品原材料定额费用=
该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额
原材料费用分配率=
各种产品原材料实际费用总额 ÷各种产品原材
料定额费用之和
某种产品应分配的实际原材料费用=
该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率
例二 ：见28页
原材料费用的分配，是通过“原材料费用分配表”进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的会计分录，并登记有关账簿。举例如下：P28
借：基本生产－A产品 27500
－B产品 16000
辅助生产－锅炉车间 900
－机修车间 450
制造费用－基本生产车间 140
营业费用 200
管理费用 80
贷：原材料 45270
（二）燃料费用的分配
燃料费用分配和方法，与上述原材料费用分配的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。
所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入成本、费用的过程。
直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。辅助生产耗用燃料，基本生产车间、行政管理部门取暖耗用的燃料，先按辅助生产费用、制造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品成本中比重很小，可以直接在制造费用中进行核算。
如果燃料分产品领用，应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的“燃料计动力”成本项目。如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料相同。
车间管理消耗的燃料费用、辅助生产耗用的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别计入“制造费用（基本生产）”、“辅助生产成本”、“管理费用”“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。已领用的燃料总额，应记入“燃料”账户的贷方。
借：辅助生产－锅炉车间9000
贷：燃料 9000
（三）低值易耗品费用的分配
低值易耗品价值的转移，会计上称摊销。
摊销的方法通常有:一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法
根据现行会计制度规定，产品生产用的低值易耗品摊销额计入“制造费用”账户，厂部管理用低值易耗品摊销额计入“管理费用”账户。
一次摊销法分录：
借：辅助生产－锅炉车间111
－机修车间290
制造费用－基本生产车间400
贷：低值易耗品 801
二、外购动力费用的分配
外购电力、蒸汽等动力，在付款时，按理应按外购动力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。但为贯彻权责发生制，实际工作中一般通过“应付账款”账户核算。
外购动力费用的分配，是指根据外购动力费用的用途，归入不同账户的过程。
分配时，有仪表的按仪表记录的数量和单价计算，没有仪表的，可按生产工时的比例、机器功率时数的比率，或定额消耗量的比例分配。
直接用于产品生产的，应计入“基本生产成本”
直接用于辅助生产的，应计入“辅助生产成本”
直接用于车间管理的，应计入“制造费用”
直接用于厂部管理用的，应计入“管理费用”
直接用于销售机构的，应计入“营业费用”
举例：见教材31页
三、工资及福利费的分配
（一）工资总额的组成
工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。
按国家统计局规定，工资总额由下列各部分组成：
1、计时工资 2、计件工资 3、奖金
4、津贴和补贴 5、加班加点工资
6、特殊情况下支付的工资
在进行工资费用核算时，应该划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。
（二）工资费用分配的核算
工资分配是指企业发放的工资，于月末按照工资用途计入有关账户的过程。
工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。
五、计提职工福利费的核算
根据规定，每一企业应按照职工工资总额的规定的一定比例（现行规定14%）提取应付福利费。
计提的应福利费应按着工资的用途进行分配，但按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应福利费，应计入管理费用，而不应再计入应付福利费用列支。
举例：
四、折旧费和修理费的分配
〈一〉折旧及折旧费
1. 折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经济等因素的影响使得固定资产价值减少。
2. 折旧费：由于折旧而结转的那部分价值，这部分价值要计入成本。（作为费用转移到成本或有关费用中得到补偿的那部分价值）
其计算公式为：
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷经济使用年限×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
〈二〉主要折旧方法
1.直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产可使用年限的一种方法。适用于使用均匀的设备或房屋。
折旧费一般不单独设成本项目，发生时按使用部门分别计入不同账户。
分录为：
借：辅助生产－机修车间
制造费用－基本生产车间
管理费用
营业费用
贷：累计折旧
固定资产修理费用按部门分别计入不同账户。数额较大时可采用待摊或预提方式处理。
分录为：
借：辅助生产
制造费用
管理费用
营业费用
贷：银行存款（预提费用）
五、利息费用的分配
采用预提方式分配是：
借：财务费用
贷：预提费用
采用支付时直接计入财务费用的方式：
借:财务费用
贷：银行存款
六、税金的分配
计算应交的房产税、车船使用税、土地使用税时：
借：管理费用
贷：应交税金
购买印花税票是：
借：管理费用或待摊费用
贷：银行存款
七、其他支出的分配
包括：邮电费、租赁费、外部加工费、无形资产摊销、工会经费、上级管理费等。
发生时：
借：辅助生产
制造费用
营业费用
管理费用
待摊费用
贷：银行存款
第二节 待摊费用和预提费用的归计和分配
一、待摊费用的归集和分配
待摊费用特点：先支付、发生，后分期摊入成本、费用。
包括：预付租金、预付保险费、预付报刊订阅费、低值易耗品摊销等。
支付款项时： 借：待摊费用
贷：银行存款或现金
每月摊销时：借：辅助生产
制造费用
管理费用
贷：待摊费用
例题见35页
二、预提费用的归集和分配
预提费用特点：先分月计入成本、费用，在以后月份才支付。
包括：预提短期借款利息、预提应付租金、预提固定资产修理费等。
例题见35页
实际支付时的分录：
借：预提费用
贷：银行存款
预提时的分录：
借：辅助生产
制造费用
管理费用
贷：预提费用
第三节 辅助生产费用的归集和分配
辅助生产指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位而进行的产品生产和劳务供应。
一、辅助生产费用的归集
通过“辅助生产”账户进行的。一般应按车间及产品或劳务的种类设置明细账。账内按照成本项目或费用设置专栏，进行明细核算。
其制造费用有两种不同的核算方法：
（一）不通过“制造费用”账户核算的方法。
在这种情况下，辅助生产费用明细账的格式
见下表：
(二)通过“制造费用”账户核算的方法
应通过设置“制造费用”账户归集。
对于直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接计入或间接计入“辅助生产”账户的借方。对于辅助生产车间发生的其它费用，则先在“制造费用——辅助生产车间”账户借方进行归集，然后直接或间接的分配转入相应的“辅助生产”账户的借方。
本章前二节各项费用分配，在辅助生产的制造费用通过“制造费用”账户进行核算的情况下，有关的会计分录如下：见38页
二、辅助生产费用的分配
（一）辅助生产提供可以入库的产品
借：原材料
低值易耗品
贷：辅助生产
（二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务
如：水、电、气、风等产品或运输、修理等劳务，则应按照其提供的产品劳务数量，在各收益对象之间进行分配。
借：基本生产（制造费用）
营业费用
管理费用
贷：辅助生产
注意：辅助生产车间之间相互提供劳务或产品时，应首先在各辅助生产车间进行费用的相互分配，然后再对辅助生产车间以外的各受益单位分配费用。
其分配方法有：交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、直接分配法和顺序分配法。
1.交互分配法
例：某厂设供水、供电两个辅助生产车间，在为基本生产车间提供产品的同时也相互提供产品。
第一次分配，先根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用分配率，进行一次交互分配；
第二次分配，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用，即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，再按提供劳务的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。
例：本月供水车间发生费用2000元，供水量25000米3 ，其中供电车间耗用5000米3;供电车间发生费用3500元，供电量14000千瓦时，其中供水车间耗用4000千瓦时。该厂辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，采用交互分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表及会计分录如下：见Ｐ４４
优点：先进行交互分配，再对外分配，计算结果比较准确
缺点：交互分配前的费用分配率计算依据不足
2.按计划成本分配法
内容是对其他辅助生产车间和基本车间、管理部门一律按实际耗用数量和计划单位成本计算分配。计划分配额与实际费用之间的成本差异直接转入“管理费用”。
例：依上例，该企业供水车间计划成本为 元/每立方米，供电车间计划单位成本为元/千瓦时。分配表及会计分录如下：
辅助生产实际成本是根据各辅助生产分配前的费用加上本车间消耗其他辅助生产提供的劳务应转入的费用。
供水车间实际成本＝2000+1200＝3200元
供电车间实际成本＝3500+550＝4050元
计划成本分配法下，辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本事前制定，简化工作量。
辅助生产的成本差异都计入管理费用，使得各受益单位负担的费用均不含成本差异，便于分析和考核受益单位的成本。
但要注意，应尽可能使计划单位成本比较准确。
3.代数分配法
是用代数中的解联立方程的原理，计算确定辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，按各个受益部门耗用产品或劳务的数量，分配辅助生产费用的一种方法。
举例：见46页
分配结果最准确。
如果辅助生产部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂。适合成本会计电算化的企业。
4.直接分配法
是指各辅助生产车间的实际费用，只是在各基本生产车间和管理部门之间按其受益数量进行分配。对于各辅助生产车间相互提供的产品和劳务，则不进行分配。
例题：见48页
5.顺序分配法
是指各辅助生产车间分配费用按收益多少的顺序排列，收益少的排在前面，先行分配;收益多的排在后面，再行分配。后列车间负担前列车间分配转入的费用，但不再向前列车间分配费用。
举例：p49
第四节 基本生产车间制造费用的归集和分配
一、制造费用的归集
基本生产的制造费用是指基本生产车间为组织和管理生产而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。
内容包括：
第一、间接用于产品生产的各项费用。
第二、直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的各项费用。
第三、基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。
制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行核算的，按车间设置明细账，账内按照费用项目设置专栏，分别反映各车间或部门各项制造费用的支出情况。经过前述各项费用的分配，基本生产车间发生的制造费用已在“制造费用”账户及明细账户的借方归集完成，在月末应分配计入所生产的产品成本中去。
二、制造费用的分配
基本车间只生产一种产品，制造费用属直接费用；生产多种产品属间接费用。分配方法：
（一）按生产工时比例法
这是按各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的一种方法。
制造费用分配率=制造费用总额÷车间生产产品工时总额
某种产品应分配额=该种产品生产工时×分配率
举例：见表3—18、表3—19
分录：
借：基本生产——A产品 8220
——B产品 5480
贷：制造费用 13700
（二）生产工资分配法
按计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。
该方法与生产工时比例法原理相同。
（三）机器工时比例法
按各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。该方法适用于产品生产的机械化程度高的车间。
其方法与前两种方法原理相同。
（四）按年度计划分配率分配法
按照年度开始前确定的全年都适用的计划分配率分配制造费用的方法。
这种分配方法要以定额工时为分配标准。另外，这种方法主要适用于季节性生产企业。
年度计划分配率=
年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时总额
某月某种产品应负担的制造费用=
该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
例题：某车间全年制造费用计划64000元，全年计划产量为甲产品2500件，乙产品1200件;单位产品工时定额为甲产品4小时，乙产品5小时，三月份实际产量为甲产品250件，乙产品110件，该月实际制造费用为8000元。有关制造费用分配如下：
甲产品年度计划产量的定额工时=
2500件×4小时/件=10000小时
乙产品年度计划产量的定额工时=
1200件× 5小时/件=6000小时
制造费用年度分配率=
64000元\(10000+60000)小时=4元/件
甲产品该月实际产量定额工时=
250×4=1000（小时）
乙产品该月实际产量定额工时=
110×5=550小时
3月份甲产品负担的制造费用=
1000小时× 4元/小时=4000元
3月份乙产品负担的制造费用=
550小时× 4元/小时=2200元
该车间 3月份分配转出的制造费用为6200元。
有关账户登记结果如下图：
原材料、应付工资、
累计折旧等 制造费用 基本生产
本月发生 3月初余额 3月初余额
1500 20000
8000 8000 3月份分配额
6200 6200
月末余额 300
第五节 废品损失和停工损失的归集和分配
一、废品损失的归集和分配
废品损失是指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。
生产过程中的废品指因生产操作原因，造成不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需经加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品，而无论是在生产过程中发现的，还是在入库后发现的，都应包括在内。
废品可分为不可修复废品和可修复废品
“废品损失”账户
登记不可修复 登记废料回收的价值；
废品的生产 赔偿的数额和分配
成本和可修复 转出的数额
废品的修复费用
报废损失－－不可修复废品的生产成本扣除残料价值后的损失；
可修复费用－－可修复废品在修复过程中发生的修理费用。
（一）不可修复废品损失的归集和分配
为了归集和分配不可修复废品损失，必须首先计算废品的生产成本，扣除回收的残料价值、应收赔偿款，确定废品净损失，然后计入该种产品的生产成本。
废品的生产成本确定方法一般有按废品所耗实际费用计算和按废品所耗定额费用计算两种。
1.按废品所耗实际费用计算的方法
在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法在废品和合格品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产”账户的借方转入“废品损失”账户的贷方。
例题：见59页
（1）结转废品实际生产成本
借：废品损失－A产品 1250
贷：基本生产－原材料项目 500
－燃料和动力项目 240
－工资及福利费项目 360
－制造费用项目 150
（2）回收废品残料价值
借：原材料 120
贷：废品损失－A产品 120
（3）废品净损失转入该种合格品成本
借：基本生产－A产品－废品损失项目 1130
贷：废品损失－A产品 1130
2.按废品所耗定额费用计算的方法
按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品定额成本扣除废品残值或应收赔偿额，即为废品损失，而不考虑废品实际发生费用。
例题：见60页
（二）可修复废品损失的归集和分配
可修复废品返修之前发生的生产费用，不必计算其废品生产成本，而应留在“基本生产”总账和所属有关产品成本明细账上不必转出。
在返修过程中发生的各项费用，根据前述各种费用分配表，在“废品损失”借方进行归集。若有残值或应收赔款，从“废品损失”贷方转入“原材料”或“其他应收款”账户，然后将其净损失从“废品损失”账户的贷方，转入“基本生产”账户及所属成本明细账中的“废品损失成本项目”。
发生修理费用时：
借：废品损失
贷：有关科目
收回残料时：
借：原材料
贷：废品损失
应收赔偿款时：
借：其他应收款－－× × ×
贷：废品损失
结转净损失时：
借：基本生产
贷：废品损失
二、停工损失的归集和分配
停工损失是指企业基本车间或班组因停工而发生的费用，包括人工费、机物料消耗、燃料和动力、折旧和管理费。
下列停工费用不作为“停工损失”处理：
非常损失造成的
连续停工一个月以上或全厂连续停产10 天以上的
季节性停工期间的费用
设置“停工损失” （结构见P62）
账务处理如下：
发生时：
借：停工损失
贷：有关账户
应收赔偿时：
借：其他应收款－－× × ×
贷：停工损失
结转净损失时：
借：基本生产
贷：停工损失
第六节 生产费用在完工产品与在产品之间归集和分配
企业在生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种产品之间进行归集和分配以后，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产”账户及其所属各种产品成本明细账中。
为了计算产品成本，还应该加上期初在产品成本，然后将其在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出本月完工产成品成本。
见下页例题。
月末在产品成本
本月完工产成品成本
43000
10300
11100
4500
17100
合计
32000
6700
8900
3800
12600
本月费用
11000
3600
2200
700
4500
月初在产品费用
合计
制造费用
工资和福利费
燃料和动力
原材料
项目
月初在产+本月生 =本月完工+ 月末在
品费用 产费用 产品成本 产品成本
月初在产+ 本月生－月末在 =本月完工
品费用 产费用 产品成本 产品成本
无论采用哪一种分类方法，都必须先取得在产品数量的核算资料
一、在产品数量的核算
应先划分那些属于在产品，那些不属于在产品。
广义的在产品：没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。
狭义的在产品：就某一车间、某一生产步骤来讲，在产品包括尚在该车间或该生产步骤加工中的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。
在产品数量的核算，一方面要做好在产品收发结存的日常核算工作，另一方面。要做好在产品定期清查工作，保证账实相符。
二、生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配方法
注意下列各种方法的概念和使用条件
（一）不计算在产品成本法
就是虽然月末有在产品，但不计算在产品成本的方法。
该方法是用于各月月末在产品数量很少的产品。
（二）在产品成本按年初数固定计算法
这种方法是用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量较大，但各月之间变化不大的产品。
举例：
产品成本计算单
11000
3600
2200
700
4500
月末在产品成本
32000
6700
8900
3800
12600
本月完工产品成本
43000
10300
11100
4500
17100
合计
32000
6700
8900
3800
12600
本月费用
11000
3600
2200
700
4500
月初在产品费用
合计
制造费用
工资和福利费
燃料和动力
原材料
项目
（三）在产品成本按所耗原材料费用计算法
采用这种方法，月末在产品只计算其所耗的原材料费用，不计算工资及福利费、制造费用等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品承担。
原材料分配时，可采用定额比例法、约当产量法、定额成本法等。
举例：
这种方法适用于各月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，但原材料费用在成本所占比重较大的产品。
产品成本计算单
2500
月末在产品成本（定额成本）
14000
500
800
200
12500
本月完工产品成本
16500
500
800
200
15000
合计
13500
500
800
200
12000
本月费用
3000
3000
月初在产品费用（定额成本）
合计
制造费用
工资及福利费
燃料和动力
原材料
项目
(四)在产品成本按完工产品成本计算
采用这种方法时，在产品同时完工产品分配费用。
这种方法适用于月末在产品已接近完工，或尚未入库的产品。
举例：见65页
（五）约当产量法
约当产量是指根据期末在产品的投料和加工程度，将在产品按一定标准折合成相当于完工产品的数量。
约当产量比例法，就是将起初在产品成本和本期发生的生产费用的总和，按完工产品和期末在产品的约当产量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。
这种方式用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，且产品成本中原材料费用与工资及福利费用等加工费用所占全部成本的比重相差不多的产品。
当产量比例法的一般核算程序如下：
在产品约当产量=
∑（各阶段在产品数量×该阶段完工程度）
某项费用分配率=
期初在产品该项费用+本期该项生产费用
完工产品产量+在产品约当产量
完工产品负担该项费用=产成品数量×该项费用分配率
在产品负担该项费用=在产品约当产量×该项费用分配率
上述公式中，原材料费用分配率的计算所根据的在产品约当产量应按照投料程度来确定，而对于加工费用（工资、制造费用等）的分配率所依据的在产品约当产量，是按照在产品加工程度来确定。
举例：
某产品本月完工24件，在产品10件，其中5件一次投入原材料60%，已加工40%，另5件原料一次投足，已加工80%。
在产品投料程度计算的约当产量：
（5×60%+5×100%）件=8件
在产品按加工程度计算的约当产量：
（5×80%+5×40%）件=6件
某产品成本计算单见下表：
金额
数量
金额
数量
3400
12000
15400
9900
5500
合计
720
6
2880
24
120
3600
2300
1300
制造费用
840
6
3360
24
140
4200
3100
1100
工资及福利费
240
6
960
24
40
1200
700
500
燃料和动力费用
1600
8
4800
24
200
6400
3800
2600
原材料
⑧
⑦
⑥
⑤
④
③
②
①
月末在产品成本
本月完工产品成本
分配率
合计
本月费用
月初在产品费用
项目
采用约当产量法分配各项费用，除了确定在产品数量外，关键在于正确确定在产品的投料程度以及在产品的加工程度。
1.投料程度的确定
产品生产过程中，原材料投入方式不同，其在产品
投料程度的确定方式也不同。
具体分为： 在生产开始时一次投料①
在生产过程中陆续投料
其中又分为： 与产品加工程度相同②
与产品加工程度不同③
与产品加工程度不同时，其在产品投料程度按下列
方法计算：例题见P78
如果原材料在各道工序开始时一次投入，则在产品的投料程度计算如下所示：
某道工序在产品投料程度
＝
前道工序累计原材料费用定额
＋
本工序原材料费用定额
完工产品原材料费用定额
原材料在生产开始时一次投足，可看作是投料程度100％。在计算原材料分配率时，期末在产品约当产量就是在产品的实际结存数。
就是说，有多少在产品，在分配原材料费用时，就按多少件在产品与完工产品一起分配原材料。
原材料是在生产过程中陆续投入，并且与产品完工程度一致，则用于分配原材料费用的投料程度与用于分配加工费用的加工程度是相同的。
就是说，可以按在产品的加工程度来确定各阶段在产品约当产量分配原材料费用及加工费用。
如果原材料在生产过程中陆续投入，并且与加工程度不一致，应该根据各种在产品在各个工序或阶段的累计原材料费用定额，除以完工产品原材料费用定额来确定原材料投料程度。
某道工序在产品投料程度
＝
前道工序累计原材料费用定额
＋
本工序原材料费用定额×50%
完工产品原材料费用定额
本工序的原材料费用定额乘以50％，是因为该工序中各件在产品的投料程度也不同。为了简化，都按平均投料程度的50%计算。
例：某企业的某产品由两道程序组成，原材料陆续投入，并且与产品加工程度不一致。各工序原材料消耗定额为：第一道工序70kg，第二道工序40kg，共为110kg。其在产品投料程度应为：
第一道工序投料程度＝
（70kg×50％）/110kg＝％
第二道工序投料程度＝
（70+40kg×50％）/110kg＝％
根据计算出来的各工序投料程度分别乘以各工序的在产品数量，即可算出作为原材料费用分配标准的在产品约当产量。
例：某企业的某产品由两道程序组成，原材料在各工序开始时一次投入。各工序原材料消耗定额为：第一道工序70kg，第二道工序40kg，共为110kg。其在产品投料程度应为：
第一道工序投料程度＝
70kg/110kg＝％
第二道工序投料程度＝
（70+40）kg/110kg＝100％
根据计算出来的各工序投料程度分别乘以各工序的在产品数量，即可算出作为原材料费用分配标准的在产品约当产量。
2.加工程度的确定
（1）如果分布在各工序的在产品数量比较均衡，各工序上生产工时定额相差不大，各工序在产品加工程度均按50％计算。即期末在产品实际结存数量乘以50％，即是在产品约当产量。
（2）如果产品需经若干工序加工，各工序产品加工程度不一致，则按各工序在产品加工程度分别计算，然后加总确定期末在产品约当产量。各工序加工程度一般根据单位产品定额工时计算。
某道工序在产品加工程度
＝
前道工序累计单位产品工时定额
＋
本工序单位产品工时定额×50%
完工产品单位产品工时定额
根据上述各工序的加工程度，分别乘以各工序期末结存在产品数量，即可确定期末在产品约当产量，用于分配燃料和动力、工资及制造费用等加工费用。
见例题17－18，P68－70
（六）在产品按定额成本计算
具体做法： 月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部生产费用（月初在产品费用+本月生产费用），减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为本月完工产品成本。每月生产费用脱离定额的节约差异和超支差额全部由本月完工产品成本负担。
适用条件：各项消耗定额或费用定额
比 较准确稳定，而且各月
末产品数量变化不大的产品。
注 意：采用该方法，确定月末在产
品的成本是关键。
月末在产品定额成本的确定，应结合企业产品生产过程中的投料方式、原材料费用定额、累计工时定额和每小时费用来计算。
（1）月末在产品定额材料费用的确定。
企业在生产开始时一次投料，其月末在产品定额材料费用计算公式为：
定额材料费用＝∑（每道工序在产品数量）×材料费用定额
企业采用陆续投料，其月末在产品定额材料费用计算公式为：
定额材料费用
＝∑（某工序累计原材料费用定额×该工序在产品数量）
某工序累计原材料费用定额
＝前道工序累计材料费用定额＋本工序原材料费用定额×50%
企业采用陆续在各工序或阶段开始时一次投料，其月末在产品定额材料费用计算公式为：
定额材料费用
＝∑（某工序累计原材料费用定额×该工序在产品数量）
某工序累计原材料费用定额
＝前道工序累计材料费用定额＋本工序原材料费用定额
（2）月末在产品定额工时的确定。
企业月末在产品定额工时的计算应根据各工序结存的在产品数量和累计工时定额来确定。
月末在产品定额工时＝
∑某工序在产品数量×该工序累计工时定额
某工序累计工时定额
＝前道工序累计工时定额＋本工序工时定额×50%
（3）月末在产品成本的确定。
（七）定额比例法
具体做法：该种方法使产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分别计算完工产品成本和月末在产品的成本。
其中，原材料按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；其他加工费用可以按定额工时的比例分配。
适用条件：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大的产品。
原材料费用分配率
＝月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用
完工产品定额原材料费用＋月末在产品定额原材料费用
加工费用分配率
＝月初在产品加工费用＋本月实际加工费用
完工产品定额工时＋月末在产品定额工时
三、结转完工产品成本
完工入库产成品的成本，应转入“库存商品”账户的借方。“基本生产”账户借方余额则是基本生产月末在产品的成本。
产成品入库的分录：
借：库存商品
贷：基本生产
第七节 期间费用的归集和结转
一、期间费用的归集
期间费用指企业在生产经营过程中发生的，于产品生产没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。
包括：营业费用
管理费用
财务费用
注意：为销售本企业产成品、自制半成品、工业性劳务所发生的费用，均属营业费用。因材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租以及对外运输等非工业性劳务所发生的费用不属于营业费用的内容；出售固定资产的费用也不属于营业费用的内容（？）
二、期间费用的结转
营业费用、管理费用、财务费用归集完全以后，应全部列入当期损益表，据以确定当期经营成果。
“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”各账户借方发生额于月末或年末结转“本年利润”账户。
结转时编制下列会计分录：
借：本年利润
贷：营业费用
管理费用
财务费用
第四章 产品成本计算方法
第一节 产品成本计算方法概述
产品成本计算的过程，就是按照一定的成本计算对象分配、归集生产费用的过程。确定成本计算对象是计算产品成本的前提，根据成本计算对象来开设成本计算单，归集和分配生产费用。
一、工业企业的生产类型
（一）按工艺过程分类
可分为：单步骤生产和多步骤生产
1.单步骤生产：指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产，如发电、采掘、铸造等工业企业。
2.多步骤生产：指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产，如纺织、钢铁、机械、造纸等企业。
它按产品加工程序的不同，又可分为连续式和装配式。
（二）按生产组织特点分类
可分为：大量生产、成批生产和单件生产
1.大量生产：指不断地重复生产相同产品的生产。车间生产产品品种较少，比较稳定，如采掘、面粉、化肥。
2.成批生产：指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。车间品种较多，具有一定的重复性，如纺织、机械的生产。
按其产品批量的大小，又可以分为大批生产和小批生产。
大批生产接近于“大量生产”；
小批生产接近于“单件生产”
3.单件生产：指根据购买单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产，如重型机械制造和船舶工业等。
单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织多为大量生产。装配式的多步骤生产的生产组织，则有大量生产、成批生产和单件生产的区别。
二、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响
生产类型不同，对成本进行管理的要求也不同。而生产特点和管理要求又必然对产品成本计算产生影响。
这一影响主要表现在以下几个方面：
（一）对成本计算对象的影响
产品生产工艺过程
单步骤生产
按照产品品种计算成本
多步骤生产
按照产品品种、批别、步骤计算成本
生产组织特点
大量生产
按照品种来计算成本
大批生产
按照品种来计算成本
产品生产周期与成本计算期不一致
小批单件生产
按照产品批别、件别来计算成本
（二）对产品成本计算的日期的影响
不同生产类型中，产品成本计算周期不同，主要决定于生产组织的特点。
单件和小批生产中，产品成本有可能在某件或某批产品完工后计算，成本计算是不固定的，与生产周期一致
大量、大批生产中，由于生产活动连续不断地进行，产品成本要定期在每月月末进行，与生产周期不一致
（三）对在完工产品与在产品之间分配费用的影响
单步骤生产中，生产过程不能间断，生产周期较短，一般没有在产品，生产费用不必在完工产品和在产品之间进行分配。
多步骤生产中，是否需要在完工产品和在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。
大量、大批生产，生产连续不断，经常存在在产品，在计算成本时，需要在完工产品和在产品之间分配费用。
小批、单件生产中，如果成本计算和生产周期一致，在每批产品完工前，所有的生产费用都是在产品成本；产品完工后，所有的费用就是完工产品的成本，也不存在分配费用的问题。
三、产品成本计算的主要方法
生产特点和管理要求对成本计算的影响，主要表现在成本计算对象的确定上。
所谓成本计算对象，即计算什么的成本。确定成本计算对象，就是为了解决生产费用由什么来承担的问题。
成本计算对象的确定是设置产品成本明细账，正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要的标志。为此，在产品成本计算工作中有三种不同的成本计算对象
（一）以产品品种为成本计算对象的品种法
这种方法适用于大量、大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
（二）以一定品种和批量产品批别或订单为成本计算对象的分批法
这种方法适用于管理上不要求分步骤计算成本的单件、小批生产。
（三）以各种产品及其所经各生产步骤为成本计算对象的分步法
它适用于管理上要求分步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产
除上述三种方法以外，还有定额法、分类法等成本计算方法
成本计算基本方法
管理上要求
分步骤核算
管理上不要求分步骤核算
多步骤
单步骤
生产工艺特点
单件小批
大量大批
大量大批生产
成本计算方法
完工产品与在产品成本划分
成本计算期
成本计算对象
生产组织方式
品种
定期于月末
无在产品
不存在分配
品种法
品种
定期于月末
有在产品
需要分配
品种法
步骤
定期于月末
有在产品
需要分配
分步法
批别
不定期
有在产品
不需要分配
分批法
第二节 产品成本计算的品种法
一、品种法的特点和适用范围
品种法（简单法），是以产品品种作为成本计算对象，并按不同的产品品种开设成本计算单，按产品品种分配和归集生产费用的一种成本计算方法。
品种法适用于大量大批单步骤生产及大量大批多步骤生产但管理上不需要按步骤计算产品成本的生产。
如果只生产一种产品，成本计算对象就是这种产品。计算成本时，只需开设一张成本计算单，发生的生产费用可根据费用凭证直接进入成本计算单。
如果生产多种产品，成本计算对象就是各种产品，根据产品品种开设成本计算单。各种产品发生的费用根据费用凭证分别计入各种产品的成本计算单，几种产品共同发生的费用需要采用适当的方法在各种产品之间进行分配，然后再计入各自的成本计算单。
采用品种法应于月末计算成本。
月末如果没有在产品，或在产品数量很少，可以不计算在产品成本。如果在产品数量较大，则应该把本期发生的所有生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和在产品成本。
各项要素费用的分配
待摊费用和预提费用的分配
辅助生产制造费用的分配
辅助生产费用的分配
基本生产制造费用的分配
废品损失和停工损失的分配
完工产品和月末在产品之间的费用分配
二、品种法成本计算程序
三、品种法举例 见90页
四、分类法
（一）分类法的特点和成本计算程序
该方法作为品种法的一种延伸，是按产品类别归集生产费用。先计算各类产品的总成本，然后再按一定标准分配计算类内各种产品成本的方法。
此法于企业生产类型没有直接关系，它适合于产品品种、规格繁多，但产品可以按一定标准分类的企业，如食品厂、制鞋厂。
采用分类法计算成本是，首先要对产品进行分类，按每类产品设置计算单，归集生产费用，计算各类产品的总成本。恰当分类是该方法正确应用的关键。
在确定各类产品的完工总产品成本后，就要选择一定的分配标准，将各类产品的完工总成本在类内各种产品之间进行再分配，求得各种完工产品的总成本和单位成本。
为了方便类内产品的成本计算工作，在一定时期内，可对分配标准折算成系数不作变动，计算成本是按相对固定的系数分配类内各种产品成本。其方法是采用“系数法”。
（二）分类法应用
选用分类法计算成本时，比较适用于利用统一种原材料、同一生产过程，同时生产出多种规格、型号的产品。如，胶鞋有十几种型号。
举例：见98页
第三节 产品成本计算的分批法
一、分批法的特点和适用范围
分批法又叫定单法，它是以产品批别（或定单）为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
适用于小批、单件的多步骤或单步骤生产，如重型机械制造、船舶制造等。
主要特点：
（一）成本计算对象：产品的批别或件别
在小批和单件生产中，产品的种类和每批产品的批量，大多是根据定单确定。因而按件、按批计算产品成本，实际就是按照定单计算产品成本。
如果一张定单中有多种产品，按定单组织生产不利于按品种考核、分析成本计划的完成情况。这时企业可以将定单按照产品品种划分批别组织生产，或将同类产品分几批组织生产，计算成本。
如果一张定单中只规定一件产品，价值较大、生产周期较长，也可以按照产品的组成部分分批组织生产，计算成本。
生产费用发生后，按产品批别进行归集；除直接计入费用可以直接计入外，间接计入费用则要采用适当的方法，在各批产品之间进行分配。
如果同一时期内，企业接到不同单位要求生产同一产品的定单，企业可以将其合并为一批组织生产，计算成本。
此时，分批法的成本计算对象，就不再是定货单，而是企业签发下达的生产任务通知单，单内对该批生产任务的编号，即为产品批号。
（二）成本计算期
为了保证各批产品成本计算的正确性，各批产品成本明细帐的设立和结算，都和生产任务通知单的签发和结束息息相关。也就是说，各批或各定单产品的成本总额，在其完工以后计算确定。
产品成本计算时不定期的，成本计算期与产品的生产周期基本一致。
(三)费用在完工产品与在产品之间的分配
在小批、单件生产下，由于成本计算期与产品生产周期一致，在月末计算产品成本时，不存在完工产品和在产品之间分配费用的问题。
如果批内产品有跨月陆续完工的，在月末计算产品成本时，就需要在完工产品和月末在产品之间进行费用的分配。
为了使同一批产品尽量同时完工，避免跨月陆续完工的情况，减少完工产品和在产品费用分配的工作，在合理组织生产的前提下，可以适当缩小产品的批量。
二、分批法的计算程序
1.根据各种费用的原始凭证或分配表将各项生产费用计入各批产品的成本计算单；
2.一批产品完工后，根据成本计算单中归集的该批产品的生产费用总额和产品数量，计算该批产品的总成本和单位成本；
3.如果有跨月陆续完工的，一般用计划或定额成本等方法计算完工部分成本，归集的生产费用从累计发生额中转出，结出余额，该余额加上以后月份发生的费用，即为其余部分产品成本。该批产品完工后再按整批产品的总成本和全部数量汇总计算单位成本，便于分析该批产品。
第四节 产品成本计算的分步法
一、分步法的特点和适用范围
分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
它主要是用于大量大批的多步骤生产。
分步法可分为：
逐步结转分步法
平行结转分步法
（二）分步法的特点
1、以各种产品及其所经过的步骤为成本计算对象
产品成本明细账按照产品的生产步骤来开设
2、定期于月末进行成本计算
3、每一步骤的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配
4、各步骤之间的成本结转
-------逐步结转分步法和平行结转分步法
由于产品生产是分步骤的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。所以分布法下，还有各步骤间结转成本的问题。
二、逐步结转分步法
这种方法就是为了计算半成品成本而采用的一种方法。在这种方法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。
采用该方法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，又可分为综合结转和分项结转两种方法。
第一步骤甲产品成本明细账
第二步骤甲产品成本明细账
300
在产品成本
1200
半成品成本
500
其他费用
1000
原材料费
200
在产品成本
1400
产成品成本
600
其他费用
1000
半成品
半成品明细账
200
9月
1000
1200
－
8月
本月发出
本月收入
月初余额
逐步结转分步法的基本计算程序：
1、按产成品品种和步骤设置成本明细帐
2、归集每一步骤的生产费用
3、将每一步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配
4、结转每一步骤的半成品成本
（1）综合结转
（2）分项结转
（一）综合结转
采用综合结转法是将各步骤完工半成品的成本不分成本项目，而是以综合项目计入下步骤成本计算单中“原材料”或“自制半成本”成本项目。半成品成本可按实际成本结转，也可按计划成本结转。
1、按实际成本综合结转 例题：见110页
2、按计划成本综合结转。
在综合结转法下，各步骤所耗上步骤半成品的成本以“原材料”或“自制半成品”成本项目综合反映在成本计算单中。这样，不便于按原始成本项目反映产品的成本结构，也不能填制按成本项目反映的成本报表。因此，在管理上要求取得按原始成本项目反映的成本资料时，就要进行成本还原，即把成本计算单中产成品耗用自制半成品的综合成本加以分解，还原为原材料、工资等原始成本项目。
成本还原方法：从最后一个步骤开始，将产成品成本中所耗用上步骤自制半成品综合成本按照上步骤当月所产该种半成品的成本结构进行还原。即分别计算本月所产半成品的各成本项目占总成本的比重，据以将当月产成品所耗用半成品的综合成本分解为各原始成本项目。
本月产成品所耗半成品成本中某成本项目的数额
＝
本月产成品所耗半成品成本的综合成本
×
本月所产该种半成品成本中该成本项目的数额
本月所产该种半成品成本总额
成本还原率
＝
本月产成品所耗半成品成本的综合成本
本月所产该种半成品成本总额
Or：
各项目成本还原额
＝
成本还原率
×
上步骤本月所产半成品成本项目的数额
材
料
费
用
人
工
合
计
在产品成本
半成品成本
材
料
费
用
人
工
合
计
在产品成本
半成品成本
材
料
费
用
人
工
合
计
在产品成本
半成品成本
综合结转分步法产品成本核算程序：（如图表所示）
要
素
费
用
综
合
费
用
完工产成
品成本
说明：
费用、成本流向
产品加工流向
1）各要素费用的分配
2）综合费用的核算与分配
3）一车间半成品成本核算、结转
5）完工产成品成本核算、结转
4）二车间半成品成本核算、结转
1）
1）
2）
3）
4）
5）
（一车间）
（二车间）
（三车间）
用综合结转的逐步结转分布法计算成本，可以分别反映各步骤耗用半成品费用和本步骤发生的其他费用，有利于各步骤的成本管理；但成本还原工作量大。
它适宜于只需要计算各步骤所耗半成品的费用总额而不要求进行成本还原的企业采用。
（二）分项结转
分项结转的逐步结转分步法是将各步骤所耗上一步骤半成品的成本分别成本项目转入本步骤成本计算单。如果半成品通过半成品库收发，则“自制半成品明细账”中也要按成本项目登记半成品成本。采用分项结转一般是按半成品的实际成本结转。例题见115页
分项结转能直接、正确地反映成本项目的成本结构，省略了成本还原工作，便于编制按成本项目反映的产品成本报表。但是，这种方法工作量大，在完工产品成本中不能分别看到耗用半成品费用和本步骤发生的费用，不便于各步骤的成本管理。
分项结转只在要求按原始成本项目反映成本的情况下采用。
三、平行结转分步法
（一）特点
在有大量大批多步骤生产的企业中，若半成品不对外销售，管理上也不要求单独计算半成品成本，为了简化和加速产品成本计算工作，可采用平行结转分步法计算成本。
平行结转分步法的成本计算程序：
计入产成品成本份额700
期末在产品成本300
一步骤费用1000
计入产成品成本份额600
期末在产品成本200
二步骤费用800
计入产成品成本份额350
期末在产品成本150
三步骤费用500
产成品成本=700+600+350=1650
1、按产品品种和生产步骤设置生产成本明细帐
2、将各步骤的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出应计入产成品成本的“份额”
3、平行结转汇总各步骤生产费用应计入产成品成本的“份额”，计算产成品成本
（二）生产费用在产成品和在产品之间的分配方法
1.约当产量法
各步骤费用转入产成品成本的份额
＝
期初在产品成本＋本期本步发生费用
本步骤期末在产品约当产量
＋
以后各步骤期末在产品及库存半成品耗用本步骤半成品数量
产成品耗用本步骤半成品数量
＋
×
产成品耗用本步骤半成品数量
各步骤期末在产品成本
＝
期初在产品成本
＋
本期发生费用
－
本步骤费用转入产成品成本的份额
2.定额比例法（见117页）
材
料
费
用
人
工
合
计
产成品成本份额
在产品成本
材
料
费
用
人
工
合
计
产成品成本份额
在产品成本
材
料
费
用
人
工
合
计
产成品成本份额
在产品成本
平行结转分步法产品成本核算程序：（如图表所示）
要
素
费
用
综
合
费
用
完
工
产
成
品
成
本
说明：
费用、成本流向
产品加工流向
1）各要素费用的分配
2）综合费用的核算与分配
3）一车间产成品成本份额的计算
5）三车间产成品成本份额的计算
4）二车间产成品成本份额的计算
（一车间）
（二车间）
（三车间）
1）
2）
3）
1）
4）
5）
举例说明：
1）资料：某企业设三个基本生产车间生产一产品，原材料为加工开始时一次投入，加工费用均匀发生，各车间在产品加工程度均为50%，半成品没有库存，半成品不对外出售，要求计算半成品成本；有关产量与费用资料如下表所示：
30
70
90
10
10
80
70
20
20
100
80
40
月初在产品
本月投入
本月完工
月末在产品
三车间
二车间
一车间
产量记录：
单位：件
150
85
420
在产品成本
270
180
90
450
270
180
963
270
153
540
产成品成本
2
1
3
2
3
6
@*
95
95
110
110
140
140
160
约当产量
190
95
—
330
220
—
420
238
960
合计
160
80
—
225
150
—
208
148
600
本月发生费用
30
15
—
105
70
—
100
90
360
月初在产品成本
合
计
费
用
人
工
材
料
合
计
费
用
人
工
材
料
合
计
费
用
人
工
材
料
费用
三车间
二车间
一车间
车间
平行结转分步法约当产量计算公式形象记忆法举例：
30
70
90
10
10
80
70
20
20
100
80
40
月初在产品
本月投入
本月完工
月末在产品
三车间
二车间
一车间
平行结转分布法的优劣及适用条件：
优点：各生产步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按照原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
缺点：不能提供各生产步骤的半成品成本资料；不能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料；不能全面地反映各生产步骤产品的生产耗费水平；不能更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
适用：此方法亦称为“不计算半成品成本法”。它一般适用管理上要求分步骤计算成本的装配式多步骤生产的企业。在某些连续式多步骤生产的企业，如果各生产步骤所产半成品仅供下一生产步骤继续加工，也可以采用平行结转分步法。
四、两种方法的比较
1）顺序结转法要求计列半成品成本，要对成本进行还原，而平行结转法不要求计列半成品成本，也不须对成本进行还原
2）顺序结转法的在产品是狭义的在产品，而平行结转法的在产品是广义的在产品
3）平行结转法下各生产步骤计入产成品分额可同时进行不须等待，因此及时性比顺序结转法强
4）两者的成本计算精确性也不一样
5）平行结转可简化、加速成本核算，而顺序结转要计列半成品成本还要进行成本还原，因此工作量很大
