成本會計
教師：林嬌能
學習目標
會計之功能與企業中會計人員所扮演的角色
成本管理資訊
價值鏈分析
當代的管理技巧、成本會計如何提供所須資訊
成本之定義
產品成本與期間成本
成本之習性與成本之分類
第一單元 成本觀念與成本習性
會計是透過觀察、認定、衡量，將交易及事項記錄、分類或彙總，使其具有意義且相互關聯，並且加以報導及描述特定企業個體之財務狀況、營運結果與現金流量，以提供相關人士量化的財務資訊，協助其作成決策或判斷。
會計的意義
內部使用者
如企業的決策人員、管理人員、經理等
外部使用者
如股東、潛在投資人、債權人、工會、經銷商、供應商、銀行、政府機關及一般投資大眾等
會計資訊使用者
1. 資產負債表：顯示企業特定時日的財務狀況等
2. 損益表：顯示企業在一特定期間的經營成果
3. 業主或股東權益變動表：說明業主或股東 權益在二個資產負債表日之間變動的情形
4. 現金流量表：說明企業一特定會計期間有關 營業、投資和理財活動對現金流入、流出的
影響
主要的財務報表
1. 財務的功能
2. 成本的功能
3. 管理的功能
4. 審計的功能
會計的功能
「一個生命最成功的人是得到最佳資訊的人。」--班哲明，19世紀英國首相
財務會計、成本會計(管理會計)
財務會計之主要功能乃是提供企業之外界人士釐訂決策時所需之資訊，通常這些資訊係以財務報報之方式加以提供。必須符合「財務會計準則公報」之規定。
成本會計或管理會計主要功能係提供企業內部管理階層釐訂決策所需之資訊，其同時亦提供對外報告編製時所需之資訊。
牛刀小試1
成本會計或管理會計之主要目的是提供有用資訊給(A)股東(B)債權人©管理階層(D)以上皆非。
財務會計之主要目的是提供資訊給(A)股東(B)債權人©政府機構(D)以上皆是(E)以上皆非。
企業中會計人員所扮演的角色
資料(資訊)之收集、記錄及報導之角色。
一個典型的組織圖
Slide 1-3
財務執行長
總執行長
行銷副總裁
作業副總裁
會計長
財務長
資訊執行長
成本管理
財務系統
財務報告
其他報告義務
成本管理資訊的使用
資訊經理人需要有效的管理組織
有關成本與收入的
財務資訊
有關生產力、
品質的非財務
資訊
四種管理功能
策略管理
規劃與制訂決策
管理與作業控制
編製財務報表
策略管理 是最重要的
四種管理功能
策略管理
規劃與制訂決策
管理與成本控制
編製財務報表
辨認與執行特別的目標與活動計畫，
以得到預期的競爭利益。
四種管理功能
策略管理
規劃與制訂決策
管理與成本控制
編製財務報表
預算、利潤規劃、現金流量管理、
租用或購買的決策 、修理或替換的
決策、研發產品和行銷的決策。
四種管理功能
Strategic management
Planning and decision making
管理與作業控制
編製財務報表
監督所有階層的活動以確保
可達成目標
四種管理功能
Strategic management
Planning and decision making
管理與成本控制
編製財務報表
符合機關的報告規定，例如：
成本會計準則委員會(FASB)、
美國國稅局( IRS)、美國證券
交易委員會( SEC)。
製造業的價值鏈
製造︰
裝配、測試和包裝
設計
材料取得
倉儲與配銷
零售
顧客服務
產品發展的流程
價值鏈分析
辨認價值鏈中的活動。
辨認每個價值活動的成本動因。
以降低成本或增加價值來發展競爭優勢。
認清競爭優勢（成本領導或差異化） 。
認清增加價值的機會。
認清降低成本的機會。
開發價值鏈活動間的連繫。
電腦製造業的價值鏈
價值鏈中的步驟
活動
活動的預期產出
步驟一：設計
研究與發展
產品的設計完成
步驟二：取得材料
挖掘、發展或精煉
矽、塑膠、各種金屬
步驟三：組裝材料成零件
轉換材料為製造電腦的零件
電腦零件
階段一
晶片、微處理器、其他基本
零件
階段二
主機板、高級零件
步驟四：電腦製造
最後的組裝、包裝和製成品
的裝運
完工的電腦
步驟五：批售、倉儲和配銷
將產品移動至零售地點和倉儲
火車、卡車和航空的運送
步驟六：零售
零售
現金收入
步驟七：顧客服務
處理回覆、詢問和修理
服務和補齊電腦
轉換、組裝、完成、測試和
分級
當代管理技巧、成本會計如何提供所須資訊
標竿
全面品質管理
作業基礎成本制
目標成本法
生命週期成本制
平衡計分卡
確認一個需被改良的作業。
找出在這個活動中最有效率的組織。
學習它的過程並善用其過程。
a
Benchm
rking
標 竿
我們需要改
變計畫嗎?
我們在哪裡?
我們想到哪裡去?
我們如
何開始?
我們如何進行?
做
確認
計畫
行動
is
標竿
持續改善
全面品質管理
當製造費用相對於其他成本較為高時，
產品成本模式對企業來說是有益的。
作業基礎成本指派成本至產品以數個不同的作業
為基礎，而傳統成本模式指派成本至產品僅由一
個或兩個不同的部門或分配基礎。
ABC
作業基礎成本管理
當製造費用相對於其他成本較為高時，
產品成本模式對企業來說是有益的。
作業基礎成本
傳統模式
產品
產品
根據「成本動因」分配
作業基礎成本管理
限制理論
在一系統中辨別與消除瓶頸的連續過程
限制與障礙阻止朝向目標前進
限制理論
目標成本法
辨識產品機會
決定價格使產品更具競爭力
決定產品是否可以相當低的 成本製造以達到預期利潤
目標成本法
生命週期成本法
透過產品生命週期以辨認並監督
研究與發展成本
產品設計與測試成本
製造、檢驗、包裝與倉儲成本
行銷、促銷與配銷成本
銷售與服務成本
平衡計分法
管理階層轉化他的策略至績效衡量， 而員工都可以了解與接受
績效衡量
財務績效
顧客滿意度
創新與學習
企業內部流程
平衡計分卡
對所有權人來說，
我們看起來如何？
我們如何能持續 地創新與學習？
我們必須在哪一
企業內部流程中
表現優秀？
對顧客來說，我
們看起來如何？
平衡計分卡
平衡計分法
學習促進企業流程
企業流程的精進
促進顧客滿意度
顧客滿意度提升 促進財務成果
平衡計分卡
成本意指
一項資源為了某種目的
而被耗用掉。
彙集成本的有
意義的群組，
稱為成本庫。
成本標的是指任何產品、
服務、顧客、作業或組織
單位等，其為了一些管理
目的而分配成本於此。
成本的意義
成本分配和成本分攤：
直接與間接成本
直接成本可以很經濟方便的直接追蹤成本至成本庫或成本標的之成本
間接成本無法以便利或經濟的方式追蹤成本或成本庫至成本標的。
運用成本動因（分攤基礎） ，將間接成本分派至成本庫和成本標的的過程，稱作成本分攤。
產品成本
直接材料
直接材料 包含產品的材料成本，扣除進貨折扣，加上廢料與瑕疵品的合理耗損。
+
麵粉
+
牛奶
糖
=
間接材料 為製造過程中所使用的材料成本，但其並非完工產品實體的一部分。
Sweeping Compound
Cleaning
Material
間接材料
直接人工
直接人工 包括從事製造產品或提供服務的人力。
間接人工
間接人工 包括監督、品質控制、檢驗、採購、驗收、與其他支援生產製造的成本。
其他間接成本
其他間接成本，例如建築、設備折舊、
財產稅、保險及水電 ……
和間接人工與間接材料混合在
一個成本庫裡，此成本庫稱為……
工廠製造
費用
其他間接成本
製造成本通常結合如下：
主要成本
加工成本
直接材料
直接人工
工廠 製造費用
成本分類
牛刀小試2
.可以經由經濟、方便的直接追蹤成本至成本庫或成本標的成本稱為 。
將間接成本分攤至成本庫或成本標的的過程稱之為 。
直接成本
成本分攤
牛刀小試3
試將下列費用區分為直接材料、直接人工及製造費用，銷管費用。
工廠機器設備採直線法所提列之折舊
生產椅子所使用之木材成本。
工廠廠房之保險費。
工廠之水電費。
工廠採購部經理薪資。
銷貨人員之佣金。
組裝線上工人之工資。
管理部副總之薪資。
出版社出書時所使用之紙張。
機器所使用之潤滑油。
牛刀小試4
某公司係生產塑膠雨衣之公司，下列係該公司於民國91年12月份有關成本資料：
直接人工=
直接材料=
間接人工=
間接材料=
牛刀小試5
假設甲公司於民國91年度有關生產產品成本如下：
1.本期耗用直接材料=325000-35000=290000
2.本期直接人工成本=312000-41200=270800
3.本期製造費用
=35000+41200+58500+3800+9200+8500+10800+31800
直接人工成本=270800
直接材料成本=290000
製造費用=198800
請問本期製造成本=
270800+290000+198800=759600
主要成本=
270800+290000=560800
加工成本=
270800+198800=468800
直線假設及攸關範圍
作業
總成本
攸關範圍
會計人員的直線近似值 （固定單位變動成本）
經濟學家的 曲線成本函數
在攸關範圍內，直線相當接近變動成本的曲線。
固定成本與變動成本
$6,600
$6,500
$3,000
3,500 3,600
成本動因單位
總成本
總固定成本
固定成本是，在攸關範圍內，
其總成本不會隨著隨著成本動
因的數量變動而改變的部分。
總變動成本
$6,600
$6,500
$3,000
3,500 3,600
成本動因單位
Total
Cost
總固定成本
Total
Cost
總變動成本為成本動因的數量
變動所引起對總成本的變動。
總成本
你的長途電話帳單端視你講了多少分鐘。
講話時間
長途電話帳單
變動成本
每分鐘的談話成本是固定的。
例如，每分鐘美元。
講話時間
每分鐘電話收費
單位變動成本
你的每月基本電話帳單通常是 固定 的，
不會因為你多打了當地電話而改變。
當地電話通數
每月基本電話帳單
固定成本
每通當地電話的 固定 成本隨著打
更多當地電話而 下降。
當地電話通數
每通當地電話每月基本電話帳單
單位固定成本
作業
成本
在作業的狹窄
範圍內，總成本
維持不變。
作業
成本
相對於下一個更高的作 業範圍有新的較高成本 ，總成本也會增加。
牛刀小試6
若成本之標的為產品時，試將下列費用區分為固定成本、變動成本及半變動成本，並說明您如此區分之理由。
工廠機器設備採直線法所提列之折舊
生產椅子所使用之木材成本。
工廠廠房之保險費。
工廠之水電費。
工廠採購部經理薪資。
銷貨人員之佣金。
組裝線上工人之工資。
管理部副總之薪資。
出版社出書時所使用之紙張。
機器所使用之潤滑油。
直接材料，製造產品所使用的材料，其為最終產品的實體部分。
直接人工，製造產品所使用的人力。
工廠製造費用，為間接材料、間接人工和設備等支援製造過程所使用的成本，但非直接用於產品的製造上。
一個製造業的產品成本，包括 --
產品成本
所有管理企業與銷售產品的其他支出，稱為
期間成本
產品成本和期間成本
買賣業的成本流程
購買商品
商品存貨
銷貨成本
存貨成本流量公式
期初存貨
成本加項
成本轉出
期末存貨
+
+
=
製造業存貨
材料存貨 -- 供生產製造或提供服務所使用而儲存的材料成本。
在製品存貨 -- 製造產品所投入的全部成本，但其在資產負債表日時仍未完工。
製成品存貨 -- 準備被銷售產品的成本。
製造業的成本流程
購買材料
使用材料
在製品
人工
製造費用
製成品
銷貨成本
材料
在製品存貨
製成品存貨
BI 10
銷貨成本
製造費用
人工：應付薪資
製造業的成本流量
BI 10
BI 20
會計上購買
商品材料70美元
信用應負會計
70
為了生產而
耗用75美元的材料
75
75
EI 5
材料
在製品存貨
製成品存貨
BI 10
銷貨成本
製造費用
人工：應付薪資
製造業的成本流量
BI 10
BI 20
70
75
75
直接人工
80美元
80
80
使用製造費用
100美元
100
100
EI 5
製造費用
製造業的成本流量
在製品轉換為
製成品215美元
產品出售
需210美元的成本
75
75
215
215
EI 50
材料
在製品存貨
製成品存貨
BI 10
銷貨成本
人工：應付薪資
BI 10
BI 20
70
80
80
100
100
210
210
EI 25
EI 5
製成品成本表
直接材料
期初存貨 $10
購料 70
可供使用直接材料 $80 期末直接材料存貨 5
直接材料耗用 75
直接人工 80
製造費用 100
總製造成本 $255
加︰期初在製品存貨 10
製造成本入帳合計 $265
減︰期末在製品存貨 50
製成品成本 $215
1
1
1
1
1
21
