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第一章
总 论
第一章 总 论
本章主要内容
成本概述
成本会计概述
第一章 总 论
本章学习目的
1、了解成本的各种概念；
2、掌握成本的各种分类；
3、熟悉成本与费用、支出等概念的区别与联系；
4、了解成本特性与成本管理间的关系；
5、了解成本会计的发展历史；
6、掌握成本会计的职能；
7、了解成本会计的基础工作和组织形式。
第一章 总 论
一、成本概述
（一）成本定义
（二）（产品）成本分类
（三）成本与其它概念的辨析
（四）成本特性
第一章 总 论
（一）成本定义
1、西方的成本概念
美国会计学会（AAA）1951年在《成本概
念与标准委员会报告》中的概念:成本是
为了实现一定目的而付出（或可能付出）
的用货币测量的价值牺牲。
第一章 总 论
美国会计师协会（AICPA）1957年的定义:成
本是用货币计量的，为取得或者即将取得的
商品或者劳务所支付的现金或转让的其它资
产、提供的劳务或发生的负债。
成本分为已耗成本和未耗成本。
未耗成本能带来未来收益如存货、固定资
产；
已耗成本不能带来未来收益如管理费用等。
第一章 总 论
2、马克思《资本论》的成本定义：
成本的经济内容为“C＋V”
具体包括：
（1）劳动资料上的消耗，如固定资产折旧；
（2）劳动对象上的消耗，如材料消耗；
（3）人工方面的消耗，如工资。
成本是价值（C+V+M）的组成部分，但成本
的C＋V是个别的而价值中的C＋V是社会平均
的。
第一章 总 论
成本对象 举例 成本种类
产品 洗衣机 产品成本
劳务 洗衣服务 劳务成本
作业 检验产品质量 作业成本
质量 废品 质量成本
工作计划 部门发展计划 计划成本
*总结：“不同目的，不同成本”
第一章 总 论
3、我国的成本概念
产品成本是“为了生产产品而在生产要素上耗费的
资本价值” 。
我国有关制度规定，产品成本的开支范围包括：
1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品
和燃料的费用；
2）为制造产品而耗用的动力；
3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其福利；
4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品
的摊销费用；
5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失；
6） 企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电
费等费用。
第一章 总 论
但下列开支不得计入产品成本：
1） 资本性支出；
2） 投资性支出；
3） 期间费用支出；
4） 营业外支出；
5） 在公积金和公益金中开支的支出；
6） 其它不应列入产品成本的支出，如违约金、滞
纳金、捐赠、被没收的财产等
第一章 总 论
（二）（产品）成本分类
1、产品成本按经济用途可分为若干成本项目：
（1）直接材料：有助于产品形成或者构成产品实
体的材料耗费。
（2）直接工资：生产工人工资及福利费用。
（3）其它直接成本：燃料、动力、专用工具等。
（4）制造费用：为产品生产发生的各项间接费用，
及为组织和管理产品生产所发生的费用。
第一章 总 论
2、产品成本按经济内容可分为若干费用要
素：
（1）外购材料；
（2）外购燃料、动力；
（3）工资及福利费；
（4）折旧及摊消费；
（5）借款费用；
（6）税金；
（7）其它消耗等。
第一章 总 论
3、产品成本按其与成本计算对象的关系，可
分为直接成本和间接成本。
（1）直接成本（direct cost）：有明确的成本
计算对象，可直接成本追溯（cost tracing）计
入的成本。
（2）间接成本(indirect cost)：没有明确的成
本计算对象，需成本分配(cost allocation)计
入的成本。
第一章 总 论
说明：
直接材料、直接人工不一定是直接成本，如两个产品
共同耗用一种材料；
制造费用也不一定是间接成本，如只生产一种产品的
制造费用。
第一章 总 论
4、产品成本按其计入成本的程序，可分为单
要素成本和综合要素成本。
（1）单要素成本：只有一个成本构成要素构成
的成本，如直接材料、直接工资。帐务处理上，
由要素帐户直接转入基本生产帐户。
（2）综合要素成本：有多个成本构成要素组成
的成本。如制造费用。帐务处理上，需由集合分
配帐户汇总分配后再转入基本生产帐户。
第一章 总 论
材 料
应付工资
制造费用
产品成本
单要素成本
综合要素成本
第一章 总 论
5、成本按成本习性，可分为变动成本和固
定成本。
（1）变动成本：在相关范围内，与产
量呈正比变化的成本，Y＝bx。
（2）固定成本：在相关范围内，不随
产量变化而变化的成本，Y＝a。
第一章 总 论
按
经
济
用
途
直接人工
制造费用
直接材料
管理费用
财务费用
销售费用
期间成本
变动性制
造费用
固定性制
造费用
固定成本
期间成本
产品成本
变动成本产品成本
制造成本
按
成
本
习
性
成本会计 管理会计
第一章 总 论
6、按成本是否可控，可分为可控成本与不可
控成本。
（1）成本可控与否，具有时间上、空间上与层
次上的相对性；
（2）变动成本和直接成本一般是可控成本，而
固定成本和间接成本一般是不可控成本，但并
不绝对。
第一章 总 论
7、成本按是否决策相关分为：相关成本与无
关成本。
（1）专属成本（特定成本）：与某特定对象直
接相关的成本。
（2）差别成本。
（3）机会成本：被放弃方案的收益是最佳方案
的机会成本。
（4）重置成本（现时成本）。
（5）沉没成本。
第一章 总 论
8、其它分类
（1）按成本计算对象的形态：产成品成本、
半成品成本、在产品成本与代制品成本；
（2）按积累或者平均：产品总成本和单位产
品成本；
（3）按成本确定的时间：预测成本、定额成
本、计划成本与实际成本；
（4）按成本发生的空间范围：班组成本、工
序成本与车间成本。
第一章 总 论
（三）成本与其它概念的辨析
1、成本、费用与支出
2、成本化费用和费用化成本
3、理论成本和实际成本
第一章 总 论
1、成本、费用与支出
（1）费用是“企业在一定时期内生产经营所
发生的经济资源的消耗”。
我国《企业会计准则》：费用是企业在生产经
营过程中所发生的各种耗费；
美国会计准则委员会：费用是某一个体在持续
的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物、
提供了劳务或进行了其它活动，而付出的或耗
用的资产或者承担的债务。
第一章 总 论
成本与费用的关系
成本和费用都是企业经济资源的耗费；
归集对象不同：成本按成本计算对象归集而费用按会计
期间归集；
计算基础不同：成本按责权发生制核算而费用按收付实
现制核算；
计算时间不同：成本可能包括上期和本期的耗费而费用
只包括本期的耗费；
计算内容不同：成本只包含生产性耗费而费用包括生产
性和非生产性耗费。
第一章 总 论
（2）支出：
用于清偿债务和收益分配，不构成成本，也不
构成费用，如偿债支出和收益分配性支出；
形成资产的支出，构成成本。如生产要素购置
支出与对外投资支出；
生产经营活动引起的支出，构成费用。如生产
支出、经营支出、管理支出、所得税支出；
资本性支出构成成本，收益性支出或构成成本
（如存货）或构成费用（如管理费用），营业
外支出不是成本而是费用。
第一章 总 论
2、成本化费用和费用化成本
资本化成本(capitalized costs)：先记录
为资产，然后逐渐转换为费用的成本，如购
买固定资产的成本；
可计入存货的成本(inventoriable costs)
：是资本化成本的一种特殊形式，为销售购
入的产品的成本和为生产而购入的材料成本
等；
期间成本（成本化费用或者费用化成本
,period costs）：当期费用。
第一章 总 论
“ 成本化费用和费用化成本”关系图
银行存款银行存款
固定资产固定资产
材材 料料
管理费用管理费用
产成品产成品
AA、可计入存货的成本、可计入存货的成本
CC、费用化成本、成本化费用、费用化成本、成本化费用
BB
、、
资资
本本
化化
成成
本本
A cA c
B AB A
第一章 总 论
3、理论成本和实际成本
理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计
入产品成本。但实际工作中：
（1）由于受成本计算效益性原则限制，有些形成
产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间成本。
（2）有些没有形成产品价值的支出，却计入了产
品成本，如废品损失成本和停工损失成本。
第一章 总 论
（四）成本特性
1、消耗性特征。
成本是经济价值的正常消耗。
成本的消耗性决定了成本控制的目的是降低成本。
2、补偿性特征。
成本是价值消耗的最低补偿额。
成本是定价的最低限，直接决定利润的多少。
第一章 总 论
3、目的性特征。
不同目的，不同成本。没有目的的支出是 无效支
出，不能计入成本。
成本的目的性，界定了成本的范畴。
4、综合性特征。
成本涉及企业经营的各个环节、各个层次和各种因素。
成本控制应综合考虑各方因素。
5、代偿性特征。
成本的构成要素之间具有代偿性，例如先进的设备可
以减少料耗和人工成本等。
这要求各项成本控制措施之间相互协调。
第一章 总 论
二、成本会计概述
（一）成本会计的形成与发展
（二）成本会计的职能
（三）成本会计与其它会计学科的关系
（四）成本会计的种类
（五）成本会计的基础工作
（六）成本会计的组织
第一章 总 论
（一）成本会计的形成与发展
1、早期成本会计阶段（记录性成本会计）：
（1）1880年－1920，成本会计源于英国，仅限
于汇集和计算生产过程中的生产耗费。
（2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时
记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批
计算方法。
（3）Emile Garcke&合著的《工厂会
计》被认为是19世纪最著名的成本会计论著。
第一章 总 论
2、近代成本会计阶段：
（1）1921－1945年，开始推行以泰勒制为基础
的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发
展到事中的成本控制。
（2）预算控制开始引入成本会计。
（3）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用来
详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的
原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”
第一章 总 论
3、现代成本会计阶段：
（1）1945年以后，现代成本会计加强事前控制，开展了
成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任成本、
变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一系列新的管
理理念开始融入成本会计。
（2）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生产经
营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组织的
进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业降低成本
和提高经济效益”的一门学科。
第一章 总 论
（二）成本会计的职能
成本会计的各项职能相互依赖。
成本预测是成本决策的前提；
成本决策是成本计划的依据；
成本计划是成本决策的具体化；
成本控制以成本计划为目标等。
理论界对成本会计职能的认识并不一致，有“二职
能”、“四职能”、“七职能”之说。一般认为，
成本会计具有“成本预测、成本决策、成本计划、
成本控制、成本核算、成本考核”等职能。
第一章 总 论
1、成本预测：估计未来成本水平及其变化趋势，作为成
本决策的依据；
2、成本决策：以成本最优化原则，选出最优方案；
3、成本计划：进一步具体化最优方案，提出实现成本的
具体方案和措施；
4、成本控制：将实际成本控制在预先制定的成本标准范
围内；
5、成本核算：计算各成本计算对象的总成本和单位成本，
了解企业的耗费情况和成本计划的执行情况；
6、成本分析：分析成本变动的原因，把握成本规律，进
一步挖掘降低成本的潜力；
7、成本考核：紧密接合责权利，对不同的责任主体进行
奖惩，以调动各方的积极性。
第一章 总 论
（三）成本会计与其它会计学科
的关系
在国外，现代成本会计也叫管理会计，成本会计和
管理会计没有明显区分。
我国高等院校会计课程一般都设置有财务会计、成
本会计、管理会计与财务管理等科目，但近年管理
会计的内容基本被成本会计和财务管理所覆盖，管
理会计的去留只在时日。我校已将管理会计列为选
修课程。
因此，我们主要关注成本会计与管理会计、财务会
计的区别。
第一章 总 论
1、亨格瑞的观点（P6）
会计系统有四个目的：
（1）就有关：成本计划和成本控制，员工和活动的业绩评价，向
管理人员提供内部常规报告；
（2）向管理人员报告有关产品盈利能力、品牌类型、顾客、分销
渠道等情况；
（3）向管理者报告有关新产品发展计划、设备投资和长期规划等
战略决策信息；
（4）向外部信息使用者提供关于公司经营成果和财务状况等信息。
亨格瑞认为:管理会计用于前三个目的而财务会计用于第
四个目的。成本会计是管理会计加上部分财务会计的职能。
这显然与我国的理解有所不同。
第一章 总 论
管理会计与成本会计的区别：
管理会计 成本会计
1）研究内容 资源的优化配置 成本归集与分配
2）基本职能 成本规划与控制 成本控制
3）目标功能 实现效益最大化 实现成本最小化
4）成本分类 变动成本法 制造成本法
第一章 总 论
财务会计与成本会计的区别：
成本会计 财务会计
1）服务对象 内部管理者 外部关系人
2）职能任务 事前、事中与事后 事后归纳
3）工作范围 全局或局部性问题 全局性问题
4）核算依据 管理者意志与素质 法定性强制性
5）方法体系 自由灵活多样 严谨制度化
6）核算要求 及时合理有效 定期客观真实
第一章 总 论
（四）成本会计的种类
1、按成本会计制度性质分类：
（1）实际成本制度：是以实际发生的各项费用支出为基础
计算成本的一种成本会计制度。
（2）估计成本制度：是在产品生产前预先用估计方法计算
单位产品成本，凭此确定售价，然后通过复式记账算出实
际成本，并据此修改估计成本的一种制度。
（3）标准成本制度：是以预先制定的产品标准成本为基础，
控制实际成本并分析成本差异的一种成本控制制度。
第一章 总 论
2、按成本计算模式分类：
（1）完全成本计算模式：以资产计价和损益计算为目的
的成本计算。将包含变动成本和固定成本在内的所有制造
成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货估价和成本计
算的一种计算模式，也叫吸收成本法和制造成本法。
（2）变动成本计算模式：以经营决策控制为目的的成本
计算。产品成本只包括变动性生产成本，不包括固定成本
的一种成本计算模式。
3、按成本计算对象分类：
（1）产品成本计算体系
（2）责任成本计算体系
（3）作业成本计算体系
第一章 总 论
（五）成本会计的基础工作
1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程；
2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度；
3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额；
4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。
第一章 总 论
1、建立原始记录制度，
制定合理的凭证流程
（1）原始记录包括：反映物资方面的原始记录，如领
料单、补料单、退库单等；反映生产方面的原始记
录，如生产通知单、完工单、产量与工时记录单等；
反映产成品方面的原始记录，如入库单、报废单、
盘点报告单；反映人力资源方面的原始记录，如考
勤记录单、请假单等；反映财务方面的原始记录，
如现金支付凭据、报销单等。
（2）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以一
式多份，同时交付各使用部门。要有清晰的传递程
序：包括传递的部门和处理程序。
第一章 总 论
2、健全物资的计量、验收、
领发和盘点制度
（1）根据不同的计量对象，配备必要的计量器具，
并定期查验；
（2）设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质
量把关活动，形成专职机构和群众检验相结合的质
量检验制度；
（ 3 ）物资的领发应有严格的手续和制度。按定额
发料，节余及时办理退库手续；
（4）定期盘点，做到账实相符。
第一章 总 论
3、建立定额管理制度，
制定科学先进的消耗定额
（1）科学先进的定额是企业编制计划的依据，
也是评价企业业绩的基础，还是进行成本控
制和成本分析的客观尺度。
（2）定额主要包括：劳动定额，如工时定额、
产量定额等；材料、动力、工具消耗定额，
如材料消耗定额、材料利用率等；费用定额，
如管理费用限额等；质量定额，如合格率等；
固定资产利用定额，如设备利用率等。
第一章 总 论
4、制定内部结算价格，
正确考核责任单位业绩
（1）有利于推行成本责任制；
（2）是企业内部各单位间计价结算的价格；
（3）可以单位计划成本为基础，也可以单位
计划成本加合理利润为基础。
第一章 总 论
（六）成本会计的组织
1、健全成本会计机构
2、配备成本会计人员
3、健全成本归口管理
4、健全成本会计制度
第一章 总 论
1、健全成本会计机构
（1）在大中型企业单设成本处或者科，
或在会计机构中设置成本股或组，在小
企业一般制定专人从事成本会计工作即
可。
（2）成本会计工作有两种组织形式：集
中核算和分散核算。
第一章 总 论
2、配备成本会计人员
（1）应配备合理数量的成本会计人员；
（2）成本会计人员应遵守只要道德对能
力、保密性、公正性和客观性的要求；
（3）甚至可以配备成本工程师。
第一章 总 论
3、健全成本归口管理
（1）不同部门有不同的责任，不能的成
本依据责任归口为特定的部门负责；
（2）对各职能部门的考核，以成本指标
为主，但不限于成本指标，如产量、品
种、工时利用率指标等。
第一章 总 论
4、健全成本会计制度
（1）企业外部制度：会计准则，财务通
则，会计制度等；
（2）企业内部制度：计量验收制度、岗
位责任制度、材料收发领用制度、盘存
制度、考勤制度、定额管理制度等。
第一章 总 论
作业与进一步思索的问题
1、阅读林万祥教授的《成本论》，了解很
广泛的成本种类。
2、了解其它行业的成本内容。
3、深入辨析成本会计与企业会计学科的关
系，并回答我国管理会计是否有存在的必
要？
