第十二章 税费、利润及其
分配的核算
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第一节 税费的核算
第二节 利润的核算
第三节 所得税的核算
第三节 利润分配的核算
十二章 税费、利润及其分配的核算
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第一节 税费的核算
税费的种类（旅游企业应缴的税费）：
1、营业税
2、城市维护建设税
3、增值税
4、所得税
5、车船税
6、房产税
7、土地使用税
8、印花税
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一、旅行杜经营业务的内容
（一）营业税
1．营业税的概念
营业税是对规定的提供商品或劳务的全部
收入征收的一种税。在中华人民共和国境内
提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动
产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、
金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱
乐业、服务业税目征收范围的劳务。
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应纳税额=营业额x税率（旅游、旅店、饮食业
5%）
娱乐业是5%-20%
式中：
营业额=全部价款+价外费用 手续费
基金
集资费
代建款
借：营业税金及附加
贷：应缴税费 5
第二节 利润的核算
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（二 ）投资净收益
是指对外投资所取得的收益减去投资损失
后的余额（若后者大于前者则为投资损失）。
投资收益包括对外投资分得的利润、股
利、债券利息，投资到期收回或中途转让取
得款项高于账面价值的差额，以及按照权益
法核算的股权投资在被投资单位减少的净资
产中所分担的数额。
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（三）营业外收支净额（三）营业外收支净额
营业外收支是指与企业生产经营活动没有
直接关系的各项收入和支出，营业外收支净额
是营业外收入扣除营业外支出后的差额。
1.营业外收入的核算
营业外收入是指企业取得的与企业旅游经
营活动无直接关系的各项收入。
主要包括：
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（1）固定资产盘盈和处置固定资产净收益。
（2）处置无形资产净收益。
（3）固定资产报废清理净收益。
（4）罚款收入。
（5）教育费附加返还款。
（6）逾期未退包装物没收的、加收的押金，
扣除应交的增值税、消费税等税费而取得的
收入额。
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1、“营业外收入”账户设置
核算企业与生产经营无直接关系等所取得的各
项收入。本账户应按收入项目设置明细账户进行
明细核算。
营业外收入营业外收入
（损益类）（损益类）
期末结转到本年利润的收入 取得的营业外收入
余额：0
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【例】振华公司某月有如下经济业务：
① 收到教育部门返还教育费附加2000元，存入开
户银行。根据有关会计凭证作如下分录：
借： 银行存款 2 000
贷：营业外收入——教育费附加返还款 2 000
② 长宁公司现有预期未退包装物押金4000元，予
以没收作营业外收入处理。作如下分录：
借：其他应付款——长宁公司 4 000
贷：营业外收入——没收包装物押金 4 000
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③ 结转出售固定资产净收益1200元。作如下会计
分录：
借：固定资产清理 1 200
贷：营业外收入——处理固定资产净收益 1 200
④企业受到某购货单位因未按合同规定期限支付货
款而交来的赔偿金600元，存入银行。作如下会
计分录：
借：银行存款 600
贷：营业外收入——罚款收入 600
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⑤ 期末，将发生的营业收入7800元转入“本年
利润”。作如下会计分录：
借：营业外收入 7 800
贷：本年利润 7 800
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2.营业外支出的核算
营业外支出是指与企业生产经营没有直接
关系，不属于生产经营费用，但按规定应从实
现的利润中列支的各项支出。营业外支出主要
包括以下几项内容：
（1）固定资产盘亏。
（2）处理固定资产净损失。
（3）处置无形资产净损失。
（4）债务重组损失。
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（5）企业按规定计提的固定资产减值准备、在建
工程减值准备和无形资产减值准备均确认为营业
外支出。
（6）非常损失。
（7）非季节性停工和非大修理期间的停工损失。
（8）子弟学校经费和技工学校经费。
（9）公益救济性捐增。
（10）赔偿金、违约金。
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2、“营业外支出”账户
核算企业与生产经营无直接关系等所发生的各
项支出。期末转入“本年利润”账户，借转后本
账户应无余额。本账户应按支出项目设置明细账
户进行明细核算。
营业外支出
（损益类）（损益类）
发生的各项支出
期末结转到本
年利润的成本
余额：0 17
【例11】振华建筑公司有如下与企业无直接关系
的业务，其分录为：
①企业由于自然灾害蒙受资产损失，扣除
残料价值和保险公司赔款外净损失2 000元，
经批准转作非常损失。
借：营业外支出----非常损失 2 000
贷：待处理财产损益 2 000
②企业向“希望工程”捐款5000元，以银
行存款支付。作如下会计分录：
借：营业外支出----公益救济性捐赠 5 000
贷：银行存款 5 000
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③企业以银行存款拨付技工学校经费12000元。
借：营业外支出----技工学校经费 12 000
贷:银行存款 12 000
④企业计提固定资产减值准备6000元、无形资产
减值准备4000元。
借：营业外支出 10 000
贷：固定资产减值准备 6 000
无形资产减值准备 4 000
⑤期末，将本期发生的营业外支出29000元转入
“本年利润”账户。
借：本年利润 29 000
贷:营业外支出 29 000
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（四 ）补贴收入
是指企业按销售量或工程量等依据国家规
定的补助定额计算并按期给予的定额补助、国
家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。
国家财政补贴的形式有以下几种：
1、财政拨款
2、财政贴息
3、税收返还
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（二）表结法
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企业本月应交企业所得税为：
借：所得税费用 24 750
贷：应交税费——应交所得税 24 750
企业本月实际缴纳企业所得税时：
借：应交税费——应交所得税 24 750
贷：银行存款 24 750
结转本月所得税额：
借：本年利润 24 750
贷：所得税费用 24 750
净利润 = 利润总额 - 所得税费用
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第四节 利润分配的核算
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作业：
资料：某酒店企业12月31日各科目余额如下：
主营业务收入 260 350 金额（元）
主营业务成本 150 710
营业税金及附加 52 070
投资收益 30 000
营业外收入 17 000
营业外支出 12 600
财务费用 4 000
管理费用 10 600
销售费用 55 000
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12月31日发生下列业务：
（1）将收入类科目余额结转到本年利润。
（2）将费用成本类科目余额结转到本年利润。
（3）将本年利润科目余额结转到利润分配。
（4）按10%计提法定盈余公积金， 5%计提任
意盈余公积金。
（5）按30%向投资者分利。
要求：编制会计分录。
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谢谢！!!
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