宋绍清宋绍清
第八章 财务成果核算
• 掌握这一部分的核算原理可以有
效的利用会计信息进行经营过程
控制和管理。
• 本章内容：
• 其一，利润形成的会计核算；
• 其二，所得税的会计核算；
• 其三，利润分配的核算
• 本章内容是编制利润表和利润分
配表的基础内容。
4/23/20224/23/2022 11
宋绍清宋绍清
第第3737条条
利润是指企业在一定会计利润是指企业在一定会计
期间的经营成果期间的经营成果,,利润润利润润
包括收入减去费用后的净包括收入减去费用后的净
额、直接计入当期利润的额、直接计入当期利润的
利得和损失等。利得和损失等。
一、利润的计算
（一）利润含义
（二）利润总额
（三）净利润
第一节 利润形成的核算
教材：教材：
利润是企业在一定会计期间利润是企业在一定会计期间
的经营成果，是企业在该期的经营成果，是企业在该期
间内的收入抵减成本与费用间内的收入抵减成本与费用
后的差额。后的差额。
4/23/20224/23/2022 22
宋绍清宋绍清
第第3737条条
直接计入当期利润直接计入当期利润
的利得和损失等。的利得和损失等。
一、利润的计算
（一）利润含义
（二）利润总额
（三）净利润
第一节 利润形成的核算
第第3838条条
直接计入当期利润的利得和直接计入当期利润的利得和
损失，是指应当计入当期损损失，是指应当计入当期损
益、会导致所有者权益发生益、会导致所有者权益发生
增减变动的、与所有者投入增减变动的、与所有者投入
资本或者向所有者分配利润资本或者向所有者分配利润
无关的利得或者损失。无关的利得或者损失。 4/23/20224/23/2022 33
宋绍清宋绍清
一、利润的计算
（一）利润含义
（二）利润总额
第一节 利润形成的核算
收入收入扣除当初的投入扣除当初的投入成本成本以及以及
其他一系列其他一系列费用费用，在加减非经，在加减非经
营性质的收支及投资收益（或营性质的收支及投资收益（或
损失），即为企业的损失），即为企业的利润总额利润总额
或或亏损总额亏损总额。。 营业利润
＋投资收益
＋营业外收支净额
＋补贴收入
利润总额
第第3939条条
利润金额取决于收入和费用、利润金额取决于收入和费用、
直接计入当期利润的利得和直接计入当期利润的利得和
损失金额的计量。损失金额的计量。
4/23/20224/23/2022 44
宋绍清宋绍清
一、利润的计算
1、营业利润
指企业全部经营活
动，包括主要经营
项目和兼营项目发
生的费用和获得的
收入之间的配比结
果。
第一节 利润形成的核算
主营业务利润
＋其他业务利润
－营业费用
－管理费用
－财务费用
营业利润
利润总额＝营业利润＋投资收益
＋营业外收支净额＋补贴收入
（二）利润总额
4/23/20224/23/2022 55
宋绍清宋绍清
一、利润的计算
1）主营业务利润
是指企业主要经营
项目的所得与所费
之间的配比结果。
主营业务收入
－主营业务成本
－主营业务税金及附加
主营业务利润
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润
－营业费用－管理费用－财务费用
（二）利润总额
1、营业利润
4/23/20224/23/2022 66
宋绍清宋绍清
一、利润的计算
（二）利润总额
1、营业利润
1）主营业务利润
2）其他业务利润
企业主营业务以外
的其他业务活动所
产生的利润 。
3）期间费用
其他业务收入
－其他业务支出
主营业务利润
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润
－营业费用－管理费用－财务费用
4/23/20224/23/2022 77
宋绍清宋绍清
一、利润的计算
（二）利润总额
1、营业利润
2、投资收益
指企业在对外投资过程中
所获收益扣除损失后的数
额。
利润总额＝营业利润＋投资收益
＋营业外收支净额＋补贴收入
4/23/20224/23/2022 88
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与生产经营无直与生产经营无直
接关系的各项收接关系的各项收
入。包括：固定入。包括：固定
资产盘盈、处置资产盘盈、处置
固定资产净收益、固定资产净收益、
处置无形资产净处置无形资产净
收益、罚款净收收益、罚款净收
入等。入等。
一、利润的计算
（二）利润总额
1、营业利润
2、投资收益
3、营业外收支净额
＝营业外收入－营业外支出
利润总额＝营业利润＋投资收益
＋营业外收支净额＋补贴收入
与生产经营无直接关系的各项支出。与生产经营无直接关系的各项支出。
包括：固定资产盘亏、处置固定资产包括：固定资产盘亏、处置固定资产
净损失、处置无形资产净损失、罚款净损失、处置无形资产净损失、罚款
支出、捐赠支出等。支出、捐赠支出等。4/23/20224/23/2022 99
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企业按规定实际收到
的退还的增值税，以
及属于国家财政扶持
的领域而给予其他形
式的补贴。
一、利润的计算
（二）利润总额
1、营业利润
2、投资收益
3、营业外收支净额
4、补贴收入
利润总额＝营业利润＋投资收益
＋营业外收支净额＋补贴收入
4/23/20224/23/2022 1010
宋绍清宋绍清
利润总额亦称
税前利润。
一、利润的计算
（二）利润总额
（三）净利润
净利润＝利润总额－所得税
净利润亦称税
后利润。
4/23/20224/23/2022 1111
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一、利润的计算
二、账户设置
利润总额
本年利润
（所有者权益）（所有者权益）
转入转入
收入收益类成本支出费用税金类
余额余额
增加 转出 增加转出
余额余额
亏损总额
4/23/20224/23/2022 1212
宋绍清宋绍清利润总额
本年利润
（所有者权益）（所有者权益）
转入转入
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
补贴收入
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
营业费用
财务费用
营业外支出
余额余额
增加 转出 增加转出
余额余额
亏损总额4/23/20224/23/2022 1313
宋绍清宋绍清
（五）所得税
会计利润会计利润
本年利润
（所有者权益）（所有者权益）
转入转入
收入收益类成本支出费用税金类
余额余额
增加 转出 增加转出
应纳税所得额应纳税所得额纳税调整纳税调整
所得税应交税金
利润总额
余额余额
净利润
（损益类）（损益类）
（损益类）（损益类）
（损益类）（损益类）
4/23/20224/23/2022 1414
宋绍清宋绍清
第一节 利润形成的核算
三、核算步骤
第一步：结转收入收益类
第二步：结转成本费用类；
第三步：计算利润总额；
第四步：计算所得税；
第五步：结转所得税；
第六步：计算净利润。
见教材
P152－154
【例】
4/23/20224/23/2022 1515
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【例【例8-48-4】】20042004年年1212月月3131日，日，ABCABC公司有关损益类账户的累计发生额公司有关损益类账户的累计发生额
资料如下表，假设所得税率为资料如下表，假设所得税率为3030％，计算本年度净利润。％，计算本年度净利润。
科目名称科目名称 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额
主营业务收入主营业务收入 25 680 00025 680 000
其他业务收入其他业务收入 320 000320 000
投资收益投资收益 350 000350 000
营业外收入营业外收入 70 00070 000
主营业务成本主营业务成本 18 220 00018 220 000
主营业务税金及附加主营业务税金及附加 1 650 0001 650 000
其他业务支出其他业务支出 350 000350 000
管理费用管理费用 635 000635 000
营业费用营业费用 875 000875 000
财务费用财务费用 300 000300 000
营业外支出营业外支出 90 00090 000
4/23/20224/23/2022 1616
宋绍清宋绍清
三、核算步骤
第一步：结转收入收益类
第二步：结转成本费用类；
第三步：计算利润总额；
第四步：计算所得税；
第五步：结转所得税；
第六步：计算净利润。
4/23/20224/23/2022 1717
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第一步：结转收入收益类
借：主营业务收入 25 680 000
其他业务收入 320 000
投资收益 35 000
营业外收入 70 000
贷：本年利润 26 420 000
4/23/20224/23/2022 1818
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第二步：结转成本费用支出税金类
借：本年利润 22 120 000
贷：主营业务成本 18 220 000
主营业务税金及附加1 650 000
其他业务支出 350 000
管理费用 635 000
营业费用 875 000
财务费用 300 000
营业外支出 90 000
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第三步：计算利润总额
本年利润 收入收益类
264200002642000026420000264200002212000022120000
成本费用类
2212000022120000
43000004300000
26420000－22120000＝4300000
4/23/20224/23/2022 2020
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第四步：计算本期所得税费用
本年利润 收入收益类
264200002642000026420000264200002212000022120000
成本费用类
2212000022120000
43000004300000
会计利润会计利润43000004300000 应纳税所得额应纳税所得额40000004000000纳税调整纳税调整
应纳所得税额应纳所得税额
==应纳税所得额应纳税所得额4000000×4000000×所得税税率所得税税率3030％％
=1200000(=1200000(元元))
应交税金 所得税
12000001200000
12000001200000
4/23/20224/23/2022 2121
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第五步：结转所得税费用
本年利润 收入收益类
264200002642000026420000264200002212000022120000
成本费用类
2212000022120000
43000004300000
应交税金 所得税
12000001200000
12000001200000
12000001200000
12000001200000
4/23/20224/23/2022 2222
宋绍清宋绍清
第六步：计算净利润
本年利润 收入收益类
264200002642000026420000264200002212000022120000
成本费用类
2212000022120000
43000004300000
应交税金 所得税
12000001200000
12000001200000 12000001200000
12000001200000
31000003100000
4/23/20224/23/2022 2323
宋绍清宋绍清
第二节 所得税的核算
一、所得税的含义
所得税是指企业应计入
当期损益的所得税费用。
它是根据企业当期确认
的应纳税所得额及其适
用税率计算确定的。
应纳所得税额
＝应纳税所得额×税率
应纳税所得额
＝利润总额±纳税调整数
会计利润会计利润 应纳税所得额应纳税所得额纳税调整纳税调整
会计准则会计准则 税税 法法4/23/20224/23/2022 2424
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第二节 所得税的核算
二、纳税调整的含义
纳税调整就是指在计算某
一会计期间应纳税所得额时，
将按照会计核算原则和方法
确定的会计利润总额再按照
税法的规定，将有关项目加
回或扣除的计算过程。
包括：调整增加数；
调整减少数。
应纳税所得额
＝利润总额±纳税调整数4/23/20224/23/2022 2525
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是指企业按照会
计核算方法已经
计入当期费用并
抵减利润的项目，
按照税法规定不
允许扣除的金额，
以及企业计入当
期损益但超过税
法规定允许扣除
标准的金额。
第二节 所得税的核算
二、纳税调整的含义
1、调整增加数
属于不准予扣除项目属于不准予扣除项目：：
11）违法经营被没收财务的损失；）违法经营被没收财务的损失；
22）各项违法和违规支付的罚款、）各项违法和违规支付的罚款、
罚金和滞纳金；罚金和滞纳金；
33）非公益性、救济性捐赠支出；）非公益性、救济性捐赠支出；
44）各种赞助支出；）各种赞助支出；
55）担保支出；）担保支出；
66）回扣支出；）回扣支出；
77）计提的准备金等。）计提的准备金等。
4/23/20224/23/2022 2626
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第二节 所得税的核算
二、纳税调整的含义
1、调整增加数
属于部分不准予扣除项目属于部分不准予扣除项目：：
1) 1) 超过计税工资的工资费用；超过计税工资的工资费用；
2) 2) 超过规定的业务招待费；超过规定的业务招待费；
3)3)超过规定的业务广告费；超过规定的业务广告费；
4)4)超额公益性、救济性捐赠等。超额公益性、救济性捐赠等。
根据税法的规定，根据税法的规定，
纳税人每一纳税年纳税人每一纳税年
度发生的广告费支度发生的广告费支
出，除特定行业另出，除特定行业另
有规定以外，不超有规定以外，不超
过年销售（营业）过年销售（营业）
收入收入2%2%的部分，准的部分，准
予在计算应税所得予在计算应税所得
时据实扣除，超过时据实扣除，超过
部分，可无限期向部分，可无限期向
以后纳税年度结转。以后纳税年度结转。
4/23/20224/23/2022 2727
宋绍清宋绍清
第二节 所得税的核算
二、纳税调整的含义
1、调整增加数
属于部分不准予扣除项目属于部分不准予扣除项目：：
1) 1) 超过计税工资的工资费用；超过计税工资的工资费用；
2) 2) 超过规定的业务招待费；超过规定的业务招待费；
3)3)超过规定的业务广告费；超过规定的业务广告费；
4)4)超额公益性、救济性捐赠等。超额公益性、救济性捐赠等。
某制药厂某制药厂20032003主营业主营业
务收入务收入25002500万元．营万元．营
业外收入业外收入8080万元．投万元．投
资收益资收益120120万元，广万元，广
告费用支出告费用支出350350万元，万元，
则计算应纳税所得额则计算应纳税所得额
时广告纳税调整为（时广告纳税调整为（
））
AA调增调增50 B50 B调增调增150150万万
元元 C C调增调增200 D200 D调增调增
300300万元万元
4/23/20224/23/2022 2828
宋绍清宋绍清
第二节 所得税的核算
二、纳税调整的含义
1、调整增加数；
2、调整减少数。
以下项目准予扣除：
1) 五年内未弥补的亏损；
2) 国债利息收入等；
3) 投资收益分回数。
包括按照税法规
定允许弥补亏损
和准予免税的项
目。
4/23/20224/23/2022 2929
宋绍清宋绍清
第二节 所得税的核算
三、暂时性差异
（一）定义
是指资产或负债的账面价值与其
计税基础之间的差额；未作为资
产和负债确认的项目，按照税法
规定可以确定其计税基础的，该
计税基础与其账面价值之间的差
额也属于暂时性差异。
第7条
4/23/20224/23/2022 3030
宋绍清宋绍清
第二节 所得税的核算
三、暂时性差异
（一）定义
（二）分类（对未来期
间应税金额的影响）
1.应纳税暂时性差异；
2.可抵扣暂时性差异。
第8条
是指在确定未来收回资产或
清偿负债期间的应纳税所得
额时，将导致产生应税金额
的暂时性差异。
第9条
是指在确定未来收回资产或
清偿负债期间的应纳税所得
额时，将导致资产可抵扣金
额的暂时性差异。 4/23/20224/23/2022 3131
宋绍清宋绍清
第二节 所得税的核算
四、应付税款法
第一步：将利润总额调整
为应纳税所得额；
第二步：计算应纳所得税
额；
第三步：账务处理
纳税影响会
计法。
4/23/20224/23/2022 3232
宋绍清宋绍清
第二节 所得税的核算
四、应付税款法
第一步：将利润总额调
整为应纳税所得额；
第二步：计算应纳所得
税额；
第三步：账务处理
教材P156
【例】
4/23/20224/23/2022 3333
宋绍清宋绍清
【例8－5】 ABC公司2004年税前利润总额为
2000000元，2004年实际发放工资360000元，税
法规定的计税工资总额为300000；当年实际发
生的业务招待费120000元，按照税法规定扣除
标准为80000元；该企业使用的一项管理用设备，
2004年会计上按照直线法提取折旧60000元，按
照税法规定可以用年数总和法计提折旧90000元。
企业所得税税率30％。
调整增加额调整增加额
工资：工资：360000360000－－300000300000
＝＝6000060000（元）；（元）；
招待费：招待费：120000120000－－8000080000
＝＝4000040000（元）。（元）。
调整减少额调整减少额
折旧额：折旧额：9000090000－－6000060000
＝＝3000030000（元）（元）
4/23/20224/23/2022 3434
宋绍清宋绍清
调整增加额调整增加额
工资：工资：360000360000－－300000300000
＝＝6000060000（元）；（元）；
招待费：招待费：120000120000－－8000080000
＝＝4000040000（元）。（元）。
调整减少额调整减少额
折旧额：折旧额：9000090000－－6000060000
＝＝3000030000（元）（元）
应纳税所得额
＝利润总额＋调整增加数－调整减少数
＝2000000＋60000＋40000－30000
＝2070000（元）
应纳所得税额
＝应纳税所得额×税率
＝2070000×30％＝621000（元）4/23/20224/23/2022 3535
宋绍清宋绍清
应纳所得税额
＝应纳税所得额×税率
＝2070000×30％＝621000（元）
借：所得税 621 000
贷：应交税金——应交所得税 621 000
实际缴纳所得税时
借：应交税金——应交所得税 621 000
贷：银行存款 621 000
4/23/20224/23/2022 3636
宋绍清宋绍清
第三节 利润分配的核算
一、利润分配的含义
（P157）
利润分配是企业根据国家有
关规定和投资者的协议，对
企业净利润所进行的分配。
4/23/20224/23/2022 3737
宋绍清宋绍清
第三节 利润分配的核算
二、利润分配的程序
（一）原则
1. 如果企业有尚未弥
补的亏损，在亏损弥补
前不得提取盈余公积
2. 在提取法定盈余公
积之前，不得向投资者
分配利润
3. 企业某一会计期间
实现的净利润不得全部
分配
《税法》《税法》““一般企业发一般企业发
生的年度亏损（应纳生的年度亏损（应纳
税所得额），可用下税所得额），可用下
一年度的纳税所得弥一年度的纳税所得弥
补，下一年度不足弥补，下一年度不足弥
补的，可以逐年延续补的，可以逐年延续
弥补，但延续弥补期弥补，但延续弥补期
最长不得超过五年最长不得超过五年””。。
4/23/20224/23/2022 3838
宋绍清宋绍清
第三节 利润分配的核算
二、利润分配的程序
（二）顺序
企业本年实现的净利润，
加上年初未分配利润（或
减去年初未弥补亏损）和
其他转入后的余额，为可
供分配的利润。
可供分配的利润，按下列
顺序分配：
4/23/20224/23/2022 3939
宋绍清宋绍清
第三节 利润分配的核算
二、利润分配的程序
（二）顺序
可供分配的利润，减去提取的法
定盈余公积后，为可供投资者分
配的利润。
第一，应付优先股股利；
第二，提取任意盈余公积；
第三，应付普通股股利（分配给
投资者的利润）；
第四，转作资本（或股本）的普
通股股利。
按本年实现净按本年实现净
利润的利润的1010％％
4/23/20224/23/2022 4040
宋绍清宋绍清
第三节 利润分配的核算
三、利润分配账户设置
（一）利润分配
利润分配利润分配
（所有者权益）（所有者权益）
增加增加减少减少
本年利润本年利润
增加增加减少减少
（所有者权益）（所有者权益）
盈余公积盈余公积
（所有者权益）（所有者权益）
增加增加减少减少
▲
未分配利润未分配利润4/23/20224/23/2022 4141
宋绍清宋绍清
第三节 利润分配的核算
三、利润分配账户设置
（二）盈余公积
利润分配利润分配
（所有者权益）（所有者权益）
增加增加减少减少
本年利润本年利润
增加增加减少减少
（所有者权益）（所有者权益）
盈余公积盈余公积
（所有者权益）（所有者权益）
增加增加减少减少
▲
未分配利润未分配利润4/23/20224/23/2022 4242
宋绍清宋绍清
第三节 利润分配的核算
三、利润分配账户设置
（三）应付利润
利润分配利润分配
（所有者权益）（所有者权益）
增加增加减少减少
本年利润本年利润
增加增加减少减少
（所有者权益）（所有者权益）
盈余公积盈余公积
（所有者权益）（所有者权益）
增加增加减少减少
▲
未分配利润未分配利润
应付利润应付利润
（负债类）（负债类）
增加增加减少减少
4/23/20224/23/2022 4343
宋绍清宋绍清
31000003100000
第三节 利润分配的核算
利润分配利润分配
（所有者权益）（所有者权益）
本年利润本年利润
31000003100000
（所有者权益）（所有者权益）
盈余公积盈余公积
（所有者权益）（所有者权益）
未分配利润未分配利润
应付利润应付利润
（负债类）（负债类）
31000003100000200000200000
10000001000000
12000001200000
11000001100000
800000800000
4/23/20224/23/2022 4444
