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第一章 货币资金及应收款项
1.现金
①备用金
①开立备用金
借：其他应收款-备用金
贷：现金
①报销时补回预定现金
借：管理费用等
贷：现金
①撤销或减少备用金时
借：现金
贷：其他应收款-备用金
①现金长短款
①库存现金大于账面值
借：现金
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
查明原因后作如下处理：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：其他应付款-应付现金溢余(X 单位或个人)
营业外收入-现金溢余(无法查明原因的)
①库存现金小于账面值
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：现金
查明原因后作如下处理：
借：其他应收款-应收现金短缺(XX 个人)
其他应收款-应收保险赔款
管理费用-现金溢余(无法查明原因的)
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
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2.银行存款
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回
借：营业外支出
贷：银行存款
3.其他货币资金(外埠存款)
①开立采购专户
借：其他货币资金-外埠存款
贷：银行存款
①用此专款购货
借：物资采购
贷：其他货币资金-外埠存款
①撤销采购专户
借：银行存款
贷：其他货币资金-外埠存款
4.坏账损失
①直接转销法
①实际发生损失时
借：管理费用
贷：应收账款
①重新收回时
借：应收账款
贷：管理费用
借：银行存款
贷：应收账款
①备抵法
①提取坏账准备金时
借：管理费用
贷：坏账准备
①发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
①重新收回时
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
5.应收票据(见后)
[编辑]第二章 存 货
1 材料
(1)取得
①发票与材料同时到
借：原材料
应交税金-增(进)
贷：银行存款
①发票先到
借：在途物资(含运费)
应交税金-增(进)
贷：银行存款
①材料已到，月末发票账单未到
借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
(2)发出
平时登记数量，月末结转
借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷：原材料
①委托加工物资
①发出委托加工物资
借：委托加工物资
贷：原材料
①支付加工费、运杂费、增值税
借：委托加工物资
应交税金-应交增值税(进)
贷：银行存款等
①交纳消费税(见应交税金)
①加工完成收回加工物资
借：原材料(验收入库加工物资+剩余物资)
贷：委托加工物资
3.包装物
(1)生产领用，构成产品组成部分
借：生产成本
贷：包装物
(2)随产品出售且
借：营业费用(不单独计价)
其他业务支出(单独计价)
贷：包装物
(3)包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
借：其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
贷：包装物
注：出租、出借金额较大时可分期摊销
①收取押金
借：银行存款
贷：其他应付款
①收取租金
借：银行存款
贷：应交税金-增(销)
其他业务收入
①退还包装物 (不管是否报废)，
借：其他应付款(按退还包装物比例退回押金)
贷：银行存款
①损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借：其他应付款
其他业务支出(消费税)
贷：应交税金-增(销)
应交税金-应交消费税
其他业务收入(押金部分)
①不能使用而报废时，按其残料价值
借：原材料
贷：其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
①摊销(略)——一次、五五、分次
4.低值易耗品(处理同包装物)
5.存货清查
①盘盈
①确认
借：原材料
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
①报批转销
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
①盘亏或毁损
①确认
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金-增(转出)
①报批转销
i 属于自然损耗产生的定额内损耗
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
ii 属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借：原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
[管理费用]
贷：待处理财产损溢
iii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借：原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
营业外支出-非常损失
贷：待处理财产损溢
注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：
①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露;
①如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处
理不一致，则要调整当期报表的年初数。
6.存货的期末计价(略)
[编辑]第三章 投资
1.短期投资
①购入
借：短期投资--股票/债券/基金 X
应收股利、应收利息
贷：银行存款
其他货币资金
注：收到购入时的现金股利、债券利息
借： 银行存款
贷：应收股利、应收利息
①收到持有时期内的股利或利息
借：银行存款/现金
贷：短期投资-股票/债券 X
①转让、出售
借：银行存款
短期投资跌价准备-股/债 X
贷： 短期投资 -股票/债券 X
【应收股利/应收利息】
[投资收益-出售股/债 X]
2、长期股权投资投资
(1)取得
①以现金资产投资同上
①以非现金资产投资(见后)
(2)成本法
①初始投资或追加投资同取得
①被投资单位宣告分派利润或现金股利
I 投资年度以前
借：应收股利-股利收入
贷：长期股权投资-企业
II 投资年度
i 属于投资前的
借：应收股利-股利收入
贷：长期股权投资-企业
ii 属于投资后的
借：应收股利
贷：投资收益-股利收入
III 投资年度以后(按公式计算)
借：应收股利
贷：投资收益-股利收入
[长期股权投资-企业]
在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”
(3)权益法
①初始投资或追加投资同上
①股权投资差额的处理
i 取得时确认
借：长股权投资–企业–投资贷成本
贷：银行存款
借：[长期股权投资–企业–股投差额]
贷：[长股权投资–企业–投资成本]
ii 摊销
借：投资收益–股权投资差额摊销
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
借：长期股权投资–企业–股权投资差额
贷：资本公积-股权投资准备
①被投资单位实现净损益的处理
I 净利润
i 被投资单位实现净利润时
借：长期股权投资–企业–损益调整
贷：投资收益–股权投资收益
ii 被投资单位宣告分派股利时
借：应收股利–企业(实际数)
贷：长股权投资–企业–损益调整
II 净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)
借：投资收益–股权投资损失
贷：长股权投资–企业–损益调整
注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时
借：长期股权投资–企业–损益调整
(确认的损益-未减记的)
贷：投资收益–股权投资收益
①其他所有者权益变化的处理
i 投资单位会计处理
借：长股权投资–企业–股权投资准备
贷：资本公积–股权投资准备
(=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)
注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。
ii 投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
(4)成本法与权益法的转换
①权益法转换为成本法
I 转换时
借：长期股权投资–企业
贷：长期股权投资–企业–投资成本
长股权投资–企业–损益调整
II 以后分派利润或现金股利时
i 属于已记入投资账面价值的
借：应收股利
贷：长期股权投资–企业
ii 属于尚未记入投资账面价值的
借：应收股利
带：投资收益
III 对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。
借：长期股权投资–企业
贷：投资收益
①成本法转换为权益法
i 采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
借：长期股权投资–企业–投资成本 200
–企业–股权投资差额 1
–企业–损益调整 5
–企业–股权投资准备 2
贷：长期股权投资–企业(帐面余额) 205
利润分配-未分配利润(累计影响数)1
资本公积–股权投资准备 2
ii 追加投资时
借：长期股权投资–企业–投资成本 302
贷：银行存款 302
iii 再次计算股权投资差额
成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302
借：长期股权投资–企业–股投差额 2
贷：长股权投资–企业–投资成本 2
将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
借：长期股权投资–企业–投资成本 7
贷：长期股权投资–企业–损益调整 5
–企业–股权投资准备 2
成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2
注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如
果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处
置长期股权投资时，未摊销的一并结转
iv 以后分派利润或现金股利同权益法
(5)短期投资划转为长期投资
借：长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)
短期投资跌价准备
投资收益
贷：短期投资
(6)长期股权投资的处置
①损益的确认
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/损失]
应收股利(尚未领取的现金股利或利润)
①资本公积准备项目的处理
借：资本公积–股权投资准备
贷：资本公积–其他资本公积
注：转增资本时
借：资本公积–其他资本公积
贷：实收资本/股本
①尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
借：投资收益–股权投资差额摊销
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
3.投资的期末计价(略)
4.委托贷款
①发放贷款
借：委托贷款-本金
贷：银行存款
①按期计提利息
借：委托贷款-利息
贷：投资收益-委托贷款利息收入
注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收
回该利息，则冲减委托贷款本金。
1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
①期末计价(略)
[编辑]第四章 固定资产
①增加 (如是旧的，则以净值入帐)
①购置
I 购入不需安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
II 购入需安装的固定资产
i 购入
借：在建工程
贷：银行存款
ii 领用安装材料、支付工资
借：在建工程
贷：原材料
应交税金-增–进转出
应付工资
iii 交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
①投资者投入
借：固定资产(投资双方确认价)
贷：实收资本
①接受捐赠
借：固定资产(单据金额+税费)
贷：银行存款(支付的相关税费)
资本公积-接受捐赠非现金资产准备
递延税款(单据金额×33%)
注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧;若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从
原值中剔除，新安装成本应加上。
①经营租入(见后)
①融资租入(见后)
①自行建造
I 自营工程
i 购入工程物资
借：工程物资(含税金)
贷：银行存款
ii 领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
iii 领用本企业产品
借：在建工程 -自营工程
贷：库存商品
应交税金-增(销)
iv 领用安装材料
借：在建工程
贷：原材料
应交税金-增–进转出
v 支付工程人员的工资、福利费
借：在建工程
贷：应付工资/应付福利费
vi 辅助生产车间提供的劳务支出
借：在建工程
贷：生产成本-辅助生产成本
vii 工程借款利息支出(见借款费用)
viii 交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
ix 剩余工程物资转作企业存货
借：原材料
应交税金-增(进)
贷：工程物资
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本;非正常原因造成的，或在建工程项目全部
报废或毁损, 净损失计营业外支出。
II 出包工程
i 预付、补付工程款
借：在建工程
贷：银行存款
ii 交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
①无偿调入
借：固定资产
贷：资本公积-无偿调出固定资产(净值)
银行存款(相关费用)
2.减少
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算
①投资转出
借：长期股权投资
贷：固定资产清理(该科目余额)
银行存款/应交税金(相关税费)
①捐赠转出
借：营业外支出-捐赠支出
贷：固定资产清理(该科目余额)
①报经批准无偿调出(如调出发生的净损失)
借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
①出售、报废、毁损
i 固定资产转入清理
借：固定资产清理(净值)
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产(原值)
ii 支付清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
iii 出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借：银行存款/原材料/其他应收款
贷：固定资产清理
iv 出售后应缴纳的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税金–应交营业税(售价×5%)
v 结转净损失(或净收益)
借：营业外支出–处置固净损失(正常经营)
营业外支出–非常损失(非正常原因)
长期待摊费用(筹建期间发生的)
贷：固定资产清理
3.固定资产折旧
i 计提折旧
借：管理费用
制造费用
其他业务支出(经营租赁)
贷：累计折旧
ii 出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
借： 累计折旧
贷：固定资产
注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修
理停用的固定资产)。企业因执行《企业会计准则-固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计
提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。
4.固定资产的后继续支出 p113-114
(1)费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说大修和日常修理)，应在发生时确认为管理费用、
制造费用，不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理。
(2)资本化的后续支出：
①延长固定资产的使用寿命
①使产品质量实质性提高
①使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说的改良支出)，应计入固定资产价值，增计金额不
应超过固定资产价值的可收回金额(不一定是全额计入)
(3)固定资产的改扩建
i 注销原固定资产
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
ii 支付改、扩建工程费用同自营工程
借：在建工程
贷：银行存款
iii 残料变价收入
借：银行存款
贷：在建工程
iv 工程完工，交付使用，增加固定资产价值
借：固定资产
贷：在建工程
5.固定资产的盘盈、盘亏
①盘盈
i 经清查确认为盘盈时
借：固定资产(市价-折旧损耗)
贷：待处理财产损溢
ii 报批后转销
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入–固定资产盘盈
①盘亏
i 经清查确认为盘亏时
借：待处理财产损溢
累计折旧(账面值)
固定资产减值准备
贷：固定资产(账面原值)
ii 报批后转销
借： 营业外支出–固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢
7.固定资产的期末计价(略)
[编辑]第五章 无形资产及其他资产
1.无形资产
①购入的无形资产
借：无形资产(实际支付价款)
贷：银行存款
①投资者投入
借：无形资产(投资双方确认价)
贷：实收资本/股本
注：为首次发行股票而接受投资者投入
借：无形资产(投资方账面价值)
贷：实收资本/股本
①接受捐赠
借：无形资产(凭据金额+支付的相关税费)
贷：递延税款
资本公积
银行存款/应交税金(相关税费)
①自行开发并按法律程序申请取得
i 取得时发生的注册费、律师费等相关支出
借：无形资产(确定的实际成本)
贷：银行存款
ii 研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等)
借：管理费用
贷：银行存款、原材料、应付工资
①购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
借：无形资产-土地使用权(实际支付价款)
贷：银行存款
注：该项土地开发时
借：在建工程
贷：无形资产-土地使用权
①用无形资产对外投资，比照非货币性交易
①出售无形资产(即转让所有权)
借：银行存款
无形资产减值准备
[营业外支出-出售无形资产损失]
贷：无形资产
应交税金-应交营业税
[营业外收入-出售无形资产收益]
①出租无形资产(即转让使用权)
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转发生的相关支出
借：其他业务支出(如服务费，营业税)
贷：银行存款
①摊销(期限一经确定，不能改)P197
借：管理费用(自用的无形资产)
其他业务支出(出租的无形资产)
贷：无形资产(帐面价值/尚可使用年限)
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用
①无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管
理费
2.其他资产
①长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。
i 发生时
借：长期待摊费用
贷：银行存款
ii 摊销时
借：管理费用、制造费用、营业费用
贷：长期待摊费用
[编辑]第六章 流动负债
1.应付账款(略)
2.应付票据(见后)
3.短期借款
①借款时
借：银行存款
贷：短期借款
①按月预提利息
借：财务费用 -利息支出
贷：预提费用
①到期还本付息时
借：短期借款
预提费用
财务费用(尚未提取的利息)
贷：银行存款
4.短期债券
①收到债券款
借：银行存款
贷：应付短期债券(实收发行债券款)
①计提利息
借：财务费用(票面利息±折溢价)
贷：应付短期债券
注：若金额小可在还本付息时处理
借：应付短期债券
财务费用 -利息支出
贷：银行存款
①到期偿还本息
借：应付短期债券
贷：银行存款
5.预收账款
①预收时
借：银行存款
贷：预收账款
①发货时
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金-增(销)
银行存款 (运杂费)
①补付货款时
借：银行存款
贷：预收账款
6.应付工资
①支付职工工资
借：应付工资
贷：现金
注：支付退休人员工资(即退休费)
借：管理费用
贷：现金
①月份终了进行分配，计入有关费用
借：生产成本(生产工人)
制造费用(车间或分厂管理人员)
管理费用(厂部行政管理人员)
营业费用(专设销售机构人员
在建工程(在建工程人员)
应付福利费(医务托幼人员)
其他应付款(工会人员)
贷：应付工资
7.应付福利费
①提取福利费时(按工资总额的 14%提)
借：生产成本等(科目同工资的提取)
贷：应付福利费
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取
借：利润分配-提取职工奖励及福利基金
贷：应付福利费
①支付时
借：应付福利费
贷：现金
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费)，医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴
室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。
8.应付股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利
借：利润分配-应付股利
贷：应付股利
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以董事会多为例)
借：应付股利
盈余公积
贷：利润分配-未分配利润
9.其他应付款
①提取工会经费
借：管理费用(工资总额×2%)
贷：其他应付款-工会经费
①提取职工教育经费
借：管理费用(工资总额×%)
贷：其他应付款-职工教育经费
①应付经营性租赁的租金
借：管理费用、营业费用、制造费用
贷：其他应付款
①收取存入保证金(如包装物押金)
借：银行存款
贷：其他应付款
10.其他应交款
①应交教育费附加(按流转税比例)
借：主营业务税金及附加(主营业务)
其他业务支出(其他业务)
固定资产清理(销售不动产有关)
贷：其他应交款–应交教育费附加
①矿产资源补偿费
i 按月计提时(按月矿产品销售收入)
借：管理费用–矿产资源补偿费
贷：其他应交款–应交矿资偿费
ii 收购未税矿产品代扣代缴，计入成本
借：物资采购
贷：其他应交款–应交矿资偿费
①住房公积金
i 企业按规定交纳的住房公积金
借：管理费用–住房公积金
贷：其他应交款–应交住房公积金
ii 应由职工个人交纳的住房公积金
借：应付工资
贷：其他应交款–应交住房公积金
iii 实际上交时
借：其他应交款–应交住房公积金
贷：银行存款
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。
11.应交税金
(1)增值税
①一般纳税人购销业务(略)
①一般纳税人购入免税农产品、废旧物资
借：物资采购(买价*90%)
应交税金-增–进(买价*10%)
贷：应付帐款
注：应交的农业特产税计入采购成本。
①小规模纳税人购销业务
i 购进货物
借：物资采购(价税合计)
贷：应付帐款
ii 销售货物或提供劳务
借：应收账款
贷：主营业务收入(不含税价)
应交税金-增–销
①视同销售的账务处理(以投资为例)
i 销售方
借：长期股权投资
贷：原材料/库存商品(成本价)
应交税金-增–销(计税价*税率)
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本
ii 接受方，视同购进
借：原材料/库存商品(成本价)
应交税金-增–进(计税价*税率)
贷：实收资本
①不予抵扣项目的账务处理
i 购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本
借：固定资产/原材料(价税合计)
贷：银行存款
ii 购入时不能确认
借：原材料
应交税金-增–进
贷：银行存款
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢
贷：应交税金-增–进转出
原材料
①转出多交和未交增值税的账务处理
i 转出多交增值税
借：应交税金–未交增值税
贷：应交税金–增–转出多交增值税
ii 转出未交增值税
借：应交税金–增–转出未交增值税
贷：应交税金–未交增值税
①进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时
借：待处理财产损益-待处流资损益
贷：应交税金-增(进转出)
①已交税金-上交增值税
借：应交税金-增-已交税金
贷：银行存款
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交
增值税”科目
(2)消费税
①产品销售
i 将产品直接对外销售
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交消费税
ii 以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易)，计税处理同 i
iii 用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。
借：长期股权投资(用于投资)
在建工程(用于工程)
营业外支出(用于非生产机构)
贷：应交税金-应交消费税
①委托加工应税消费品的账务处理
I 委托加工物资为非金银首饰
A 受托方(代收代缴)
借：应收账款(代收代交税款) 2000
贷：应交税金–应交消费税 2000
B 委托方
a 材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣
借：委托加工物资(加工费) 80000
应交税金–增(销) 13600(80000*17%)
应交税金–应交消费税 2000
贷：应付账款 113610
b 材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本
借：委托加工物资(含消费税款)100000
应交税金-增–销 13600
贷：应付账款 113600
II 委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交消费税
①进出口消费品的账务处理
I 进口消费品交纳的消费税
借：物资采购/固定资产
贷：银行存款
II 免征消费税的出口应税消费品
i 直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税
ii 委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时
借：应收账款
贷：应交税金-应交消费税
注：①收到外贸企业退回的税金
借：银行存款
贷：应收账款
①发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录
(3)营业税
①出租无形资产及其它业务收入
借：其他业务支出
贷：应交税金一应交营业税
①出售无形资产
借：营业外支出/营业外收入
贷：应交税金-应交营业税
①销售不动产
借：固定资产清理
贷：应交税金-应交营业税
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支
出等;收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入
当期补贴收入。
(4)所得税
i 企业所得税
借：所得税
贷：应交税金-应交所得税
ii 个人所得税(单位代扣代交)
借：应付工资
贷：应交税金-应交个人所得税
(5)资源税
①销售应税产品
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交资源税
①自产自用应税产品
借：生产成本/制造费用
贷：应交税金-应交资源税
①收购未税矿产品，计入该矿产品的成本
借：物资采购
贷：应交税金-应交资源税(代扣代缴)
银行存款
①外购液体盐加工固体盐
i 外购液体盐
借：物资采购
应交税金-应交资源税(可抵扣)
贷：银行存款
ii 销售固定盐
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交资源税
(6)城建税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交城市维护建设税
(7)耕地占用税
借：在建工程
贷：银行存款
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收
(8)印花税(于购买印花税票时入账)
借：管理费用/待摊费用
贷：银行存款
(9)土地使用税、房产税、车船使用税
借：管理费用
贷：应交税金-应交…
(10)土地增值税
①兼营房地产业务的企业
借：其他业务支出
贷：应交税金-应交土地增值税
①转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物
借：固定资产清理/在建工程
贷：应交税金-应交土地增值税
①工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款
借：应交税金-应交土地增值税
贷：银行存款
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
[编辑]第七章 长期负债
1.长期借款
①取得借款
借：银行存款
贷：长期借款
①利息支出、汇兑损失等借款费用处理
借：长期待摊费用(筹建期间)
财务费用(生产经营期间)
在建工程(符合条件的专门借款费用)
贷：长期借款
①还本付息
借：长期借款
贷：银行存款
①将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款
借：长期借款
贷：资本公积-其他资本公积
2、长期应付款
(1)应付补偿贸易引进设备款
①引进设备
借：在建工程/固定资产
贷：长期应付款-应付补贸引进款(设备价+国外运杂费)
银行存款 (进口关税+国内运杂费+安装费)
①用产品销售款偿还设备价款(销售处理略)
借：长期应付款–应付补贸引进款
贷：应收账款
(2)应付融资租赁款(略)
[编辑]第八章 所有者权益
①实收资本
①常规处理
借：资产科目(投资双方确认价)
贷：实收资本
注：投入无形资产必须<20%注册资本
①国有独资公司的投入资本
投入的资本全部作为实收资本;不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投
资比例而产生资本公积
①有限责任公司的投入资本
①初建时，全部计入实收资本
①增资扩股时
借：有关资产科目
贷：实收资本
资本公积(出资额-所占份额)
①股份有限公司的投入资本
①筹资费用的处理
I 发起式设立(筹资风险小)
借：长期待摊费用/管理费用
贷：银行存款
II 募集式设立(筹资风险大)
i 采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付
ii 采用面值发行股票
借：管理费用(金额小)
长期待摊费用(金额大，≤2 年)
贷：银行存款
①取得发行股票收入
借：银行存款
贷：股本(面值部分)
资本公积(溢价收入-发行费用)
①实收资本的增减变动
①实收资本增加
i 资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本
ii 盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
iii 所有者投入
iv 发放股票股利方式增资
借：利润分配–转作股本的普通股股利 (实发数)
贷：股本(股票面值总额)
资本公积
注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理
董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账
①实收资本减少
i 资本过剩，发还股款
借：实收资本/股本(面值)
贷：银行存款
注：股份有限公司超面值付出的价格处理
①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润
借：股本(面值)
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：银行存款
①面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润
ii 发生重大亏损，需要减少实收资本
①资本公积
①资本/股本溢价
借：固定资产/银行存款(实收出资额)
贷：实收资本/股本(在注册资本中所占份额)
资本公积(扣除发行费用)
①接受捐赠资产
i 捐赠物为银行存款或现金
借：银行存款/现金
贷：资本公积-接受现金捐赠
注：外商投资企业：(要交所得税的!!)
借：现金
贷：应交税金—应交所得税
资本公积—接受现金捐赠
年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：
借：应交税金—应交所得税
贷：资本公积—接受现金捐赠
ii 捐赠物为实物资产
借：固定资产(凭据金额+支付的相关税费)
贷：资本公积–接受捐赠非现金资产准备
递延税款
注 1：以后处置或使用时
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款/应收账款(处置收入)
贷：固定资产清理
借：资本公积–接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
借：递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)
贷：应交税金–应交所得税
注 2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。
①接受捐赠资产时
借：固定资产、原材料(确定价值)20000
贷：待转资产价值 20000
①年度终了时
借：待转资产价值 6600
贷：应交税金-应交所得税 6600
借：待转资产价值 13400
贷：资本公积–其他资本公积 13400
①资本汇率折算差额
借：银行存款(收到日市场汇率)
贷：实收资本-外商资本(约定汇率)
[资本公积-外币资本折算差额]
①拨款转入
i 收到国家的专项技改、技术研究拨款
借：银行存款
贷：专项应付款(属长期负债项目)
ii 拨款项目完成后，形成各项资产的部分
借：固定资产(按实际成本)5000
贷：银行存款等 5000
借：专项应付款 5000
贷：资本公积-拨款转入 5000
注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。
①企业收到国家拨补的流动资本
借：银行存款
贷：资本公积-补充流动资本
①企业收到无偿调入的固定资产
借：固定资产(调出单位帐面值+附加费)
贷：资本公积-无偿调入固定资产
①企业无偿调出固定资产
借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理(该科目借方余额)
①关联交易差价
借：资本公积-关联交易差价
贷：资产科目
①豁免的债务
借：应付账款、长期借款等
贷：资本公积-其他资本公积
①留存收益
(1)盈余公积
①提取
借：利润分配-提取盈余公积
-提取任意盈余公积
-提取法定公益金
贷：盈余公积-法定盈余公积
盈余公积-任意盈余公积
盈余公积-法定公益金
注：①外商投资企业
借：利润分配-提取储备基金
-提取企业发展基金
贷：盈余公积-储备基金
盈余公积-企业发展基金
①中外合作企业，在合作期内以利润归还投资
借：已归还投资(实收资本减项)
贷：银行存款
同时
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积-利润归还投资
①使用
i 补亏(先任意后法定盈余公积金)
借：盈余公积
贷：利润分配-其他转入
注：①外商投资企业经批准可用储备基金补亏
借：盈余公积-储备基金
贷：利润分配-其他转入
ii 转增资本
借：盈余公积
贷：股本(股票面值×新增股数)
资本公积-资本溢价/股本溢价
iii 发放现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股本
①法定公益金用于集体福利设施的处理
i 固定资产购入的处理
借：固定资产
贷：银行存款
ii 实际用公益金支付时
借：盈余公积-法定公益金
贷：盈余公积-任意盈余公积
iii 处置用公益金购买的资产时，转回
借：盈余公积-任意盈余公积
贷：盈余公积-法定公益金
(2)未分配利润
在年度终了，由以下两项目结转而形成
①结转本年利润(以盈利为例)
借：本年利润
贷：利润分配–未分配利润
①结转利润分配各明细项目
借：利润分配–未分配利润
贷：利润分配-提取盈余公积等明细项目
4.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补(发生亏损后的五年内)
借：本年利润
贷：利润分配–未分配利润
①用税后利润弥补(五年后)
i 计算交纳所得税
借：所得税
贷：应交税金–应交所得税
借：本年利润
贷：所得税
ii 结转本年利润，弥补以前年度亏损
借：本年利润(扣除当年所得税)
贷：利润分配–未分配利润
注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏，
[编辑]第九章 收入、费用、利润
1.商品销售收入
(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性)
i 发出商品时
借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
贷：库存商品
同时，将增值税转入应收账款
借：应收账款–企业(应收销项税额)
贷：应交税金-增(销)
ii 以后可以确认收入时
借：应收账款–企业
贷：主营业务收入
iii 结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
(2)代销商品
①视同买断方式的处理
A 委托方(收入为协议价)的处理
i 将商品交给受托方时
借：委托代销商品(成本价)
贷：库存商品
ii 收到代销清单(按协议价开具)
借：应收账款
贷：主营业务收入(协议价)
应交税金-增–销
iii 结转成本时
借：主营业务成本(成本价)
贷：委托代销商品
iv 收到款项
借：银行存款
贷：应收账款–企业
B 受托方(收入为售价-协议价)处理
i 收到商品
借：受托代销商品(协议价)
贷：代销商品款
ii 实际销售代销商品
借：应收账款
贷：主营业务收入(受托方的售价)
应交税金-增–销
iii 结转成本时
借：主营业务成本(协议价)
贷：受托代销商品
借：代销商品款(协议价)
贷：应付账款
iv 按协议价款项付给委托方
借：应付账款(协议价)
应交税金-增–进
贷：银行存款
①收取手续费方式
A 委托方的处理
i 将商品交给受托方时
借：委托代销商品(成本价)
贷：库存商品
ii 收到代销清单
借：应收账款
贷：主营业务收入(协议售价)
应交税金-增–销
iii 结转成本时
借：主营业务成本(成本价)
贷：委托代销商品
iv 支付手续费时
借：营业费用(协议售价<不含税>*费率)
贷：应收账款–企业
v 收到款项
借：银行存款(扣除手续费)
贷：应收账款–企业
B 受托方的处理
i 收到商品
借：受托代销商品(协议售价)
贷：代销商品款
ii 实际销售代销商品(不确认收入)
借：银行存款
贷：应付账款(协议售价)
应交税金-增–销
借：应交税金-增–进
贷：应付账款
借：代销商品款(协议售价)
贷：受托代销商品
注：此方式无须结转成本时
iii 归还委托方货款并计算代销手续费
借：应付账款(协议售价+进项税)
贷： 主营业务收入/其他业务收入(手续费)银行存款
(3)销售折扣
①商业折扣(即数量折扣)
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入(实收金额)
①现金折扣(总价法)
i 销售实现时
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入(按总价) 10000
应交税金-增–销 1700
ii 付款期内付款(2/10,n/30)
借：银行存款(总价–折扣额) 11500
财务费用(折扣额=10000*2%) 200
贷：应收账款 11700
注：税金不能享受折扣优惠。
iii 付款期外付款
借：银行存款(按总价) 11700
贷：应收账款 11700
(4)销售折让(依上例，假设折让率为 5%)
i 销售方尚未确认收入
借：应收账款 11115
贷：主营业务收入(95%*10000) 9500
应交税金-增–销(95%*1700)1615
ii 销售方已确认收入
借：主营业务收入(5%*10000) 500
应交税金-增–销(5%*1700) 85
贷：应收账款 585
注：此时“应交税金-增–销”可用红字冲减
(5)销售退回
①发生在收入确认之前
借：库存商品
贷：发出商品
①发生在收入确认之后
a 冲减主营业务收入
借：主营业务收入
应交税金-增–销
贷：应收账款/银行存款
财务费用(现金折扣)
b 结转退回产品的成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。
i 现金折扣在资产负债表日及之前发生的
借：以前年度损益调整(收入-现金折扣)
应交税金-增–销
贷：银行存款
借：以前年度损益调整(结转的退回产品成本)
贷：库存商品
借：应交税金-应交所得税
贷：以前年度损益调整
借：利润分配
贷：以前年度损益调整(该科目余额)
ii 现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。
借：以前年度损益调整(收入)
应交税金-增–销
贷：银行存款
财务费用(现金折扣)
(6)分期收款销售
i 发出商品
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
ii 按合同规定每期收到的货款
借：银行存款
贷：主营业务收入(总售款/期数)
应交税金-增–销
iii 结转每期销售成本
借：主营业务成本(总成本/期数)
贷：分期收款发出商品
(7)以旧换新的销售，视同购销两项业务处理
(8)售后回购
售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资
费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。
例，2000 年 5 月 1 日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为 8000 元，售价 10000 元，增值税 1700 元。协
议规定甲企业应在 2000 年 9 月 30 日购回，回购价为 11000 元(不含税)，商品已发出，货款未收到。
i 5 月 1 日发出商品时：
借：应收账款 11700
贷：库存商品 8000
应交税金-增(销) 1700
待转库存商品差价 2000
ii 由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(共 5 期)
借：财务费用 200
贷：待转库存商品差价 200
iii9 月 30 日回购时
借：库存商品(物质采购) 11000
应交税金-增(进) 1870
贷：应付账款 12870
借：待转库存商品差价 2800
财务费用 200
贷：库存商品(物质采购) 3000
注：至此，库存商品的成本又回到 8000 元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：回购价-原售价，
原售价-成本价
(9)“三包”销售政策的处理
例：甲公司发出商品 40 万元的家电产品。货款未付，成本 30 万元，实行“三包”，根据以往经验估计有 5%退
货，3%需调换，2%需返修。
i 发出商品时
借：发出商品 30
贷：库存商品 30
ii 确认收入
借：应收账款–企业 38×
贷：主营业务收入 38
应交税金-增(销)38×
iii 结转成本
借：主营业务成本 30×
贷：发出商品 30×
注：“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修”、“包换”时，只是增加了本公司的维修费用或相关成
本;对另外 5%的收入，则在退货期满时确认。
2、提供劳务收入
①实际发生成本
借：劳务成本
贷：银行存款、应付工资、原材料
①确认收入(常用完工百分比法)
借：应收账款、预收账款
贷：主营业务收入
①结转成本(常用完工百分比法)
借：主营业务成本
贷：劳务成本
3、让渡资产使用权(略)
[编辑]第十章 商品期货业务
①期货会员资格投资
①取得基本席位
①交纳会员资格费时取得
借：长期股权投资–期货会员资格投资
贷：银行存款
①申请退会、转让或被取消会员资格,年末
借：银行存款(实收金额)
贷：长期股权投资–期货会员资格投资
[期货损益]
①取得基本席位之外的席位
①交纳席位占用费时
借：应收席位费
贷：银行存款
①退还席位时(不可转让)
借：银行存款
贷：应收席位费
①支付年会费
企业交纳年会费时
借：管理费用–期货年会费
贷：银行存款
①商品期货交易
①交纳初始或追加保证金时
借：期货保证金
贷：银行存款
注：划回保证金时作相反分录
①提交质押品
①提交质押品划入保证金时
借：期货保证金(实际作价金额)
贷：其他应付款–质押保证金
①收到退还的质押品
借：其他应付款–质押保证金
贷：期货保证金
①处置质押品(企业不能及时交纳保证金时)
i 质押品为国债
借：其他应付款–质押保证金
期货保证金(差额部分)
贷：长期债权投资∕短期投资(国债账面值)
投资收益(处置收入-国债账面值)
ii 质押品为仓单(视同销售)
借：其他应付款–质押保证金
期货保证金(差额部分)
贷：其他业务收入(处置收入)
应交税金–增–销(处置收入*17%)
同时结转仓单成本
借：其他业务支出
贷：物资采购
①开新仓、对冲平仓、实物交割
①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理
①对冲平仓
i 实现平仓盈利时
借：期货保证金(结算日价-原价)
贷：期货损益
ii 实现平仓亏损作相反分录
注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担;如因
国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。
①实物交割
I 对仓平冲，处理同上
II 实物交割
i 企业被确认为买方
借：物资采购(实际交割款)
应交税金–增–进
贷：期货保证金
注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款
ii 企业被确认为卖方
借：期货保证金
贷：主营业务收入
应交税金–增–销
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
注：在实物交割中企业收到违约罚款收入
借：期货保证金
贷：营业外收入
如是因企业责任而支付的罚款支出
借：营业外支出
贷：期货保证金
①支付交易手续费
借：期货损益
贷：期货保证金
注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。
4、商品期货套期保值业务
①企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时
借：期货保证金-套保合约
贷：期货保证金-非套保合约、银行存款
①现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理
①平仓盈利
借：期货保证金-套保合约
贷：递延套保损益
注：若是亏损，则作相反的会计分录。
同时，结转其占用的保证金
借：期货保证金-非套保合约
贷：期货保证金-套保合约
①企业套期保值合约在交易或交割时的手续费
借：递延套保损益
贷：期货保证金-套保合约
①套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业
务的成本(以盈利为例)
借：递延套保损益
贷：物资采购、库存商品
若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。
①如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。
商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。
例：假设某企业为粮食加工企业，预计 2000 年 4 月份需要绿豆原料 300 吨。目前是 2000 年 2 月份，绿豆现货
价格为每吨 2500 元左右，预计 4 月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆;因而采用套期保
值交易来回避现货价格风险。
(1) 2000 年 2 月 1 日，开新仓买入 300 吨绿豆期货合约，每吨 2500 元，按 5%支付保证金，建立套期保值头寸：
借：期货保证金-套保合约 37500(300*2500*5%)
贷：期货保证金-非套保合约 37500
(2)2000 年 3 月 3 日，卖出平仓，实现盈利 45000
借：期货保证金-套保合约 45000 ((2650-2500)*300)
贷：递延套保损益 45000
同时转回套保上的保证金：
借：期货保证金- 非套保合约 82500
贷：期货保证金-套保合约 82500
(3)2000 年 4 月 1 日购入现货绿豆 300 吨，每吨 2600 元：
借：库存商品-绿豆 780000(300*2600)
应交税金-增(进)101400(780000*13%)
贷：银行存款 881400
同时转出递延套保损益
借：递延套保损益 45000
贷：库存商品 45000
因此，将递延套保损益与成本配比后，300 吨绿豆的成本为 735000 元(780000-45000)，每吨成本为 2450 元，
从而实现了回避现货价格风险的目的。(由此可见，本例套期保值的原理是：在 2 月份企业现金短缺，无法购入低
价现货，而预计 4 月份现货价格将上涨;用少量资金购入低价期货合约，如果 4 月份绿豆现货价格上涨，则期货价
格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。)
应收票据应付票据
1、不带息①收到应收票据
借：应收票据(面值)
贷：主营业务收入
应交税金-增(进)
①到期收回票面金额
借：银行存款
贷：应收票据①开出票据支付货款或应付款时
借：原材料/应付账款应交税金-增(销)
贷：应付票据(面值)
①到期支付票据存款
借：应付票据
贷：银行存款
2、带息①收到应收票据处理，同上
①期中、年末计息
借：应收票据
贷：财务费用
①到期兑现
借：银行存款
贷：财务费用(余下期限的利息)
应收票据(面值+已提利息)①开票与手续费处理，同上
①年中、年末计息
借：财务费用
贷：应付票据
①票据到期支付本息
借：应付票据(账面余额)
财务费用(未计利息)
贷：银行存款
可转换公司债券(以溢价为例)
事项债权人(投资者)债务人(发行人)
购买/发行借：长期债券投资-可转券投资-债券面值
长期债券投资-可转券投资-溢价
贷：银行存款借：银行存款
贷：应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价
按年计提利息借：长期债券投资-可转券投资-应计利息
贷：投资收益-债券利息收入
注：转股日尚未确认的利息处理同上借：在建工程/财务费用
应付债券–可转券–溢价
贷：应付债券–可转券–应计利息
转换借：长期股权投资–企业
贷：长期债券投资-可转券投资-债券面值
长期债券投资-可转券投资-溢价
长期债券投资-可转券投资-应计利息
注：以长期债券投资的账面价值全额转作投资借：应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 应付债券
–可转券–应计利息
贷：股本(股份面值总额)
现金(不足转换 1 股部分)资本公积–股本溢价
注：转换的股份数，必须是应付债券的面值(而不是帐面价值)除以换股率;转换为股份时，不会产生损益。购买
或发行时，溢价与面值总是同方向的
事项长期债权投资长期债券
投资时或收到发行债券款借：长期债权投资–债投–面值
长期债权投资–债投–溢价
长期债权投资–债投–应计利息
投资收益-长债券费用摊销(费用小)
长期债权投资–债投–债券费用(大)
应收利息(已到期尚未领取)
贷：银行存款 借：银行存款
贷：应付债券-债券面值
应付债券-债券溢价
注：支付的债券发行费、印刷费等辅助费用，冻结利息收入作为溢价
借：财务费用/在建工程
贷：银行存款
注：计入投资成本的相关费用，于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销
直线法借：长期债权投资–债投–应计利息
贷：长期债权投资–债投–溢价(平摊)
投资收益–债券利息收入借：财务费用/在建工程应付债券-债券溢价(平摊)
贷：应付债券-应计利息
实际利率法借：长期债权投资–债投–应计利息
贷：长期债权投资–债投–溢价
投资收益-债券利息收入(上期债券账面值*实际利率)
最后一期：投资收益=利息总额-溢价总额 借：财务费用/在建工程(上期债券账面值*实际利率)
应付债券-债券溢价
贷：应付债券-应计利息
一次还本付息债券,利息计入“长期债权投资–应计利息”，分期付息债券,计入“应收利息”
[编辑]第十一章 建造合同
一、合同收入
1.合同收入包括(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
因变更而增加的收入——客户能够能认可、收入能够可靠地计量
因赔款而增加的收入——预计对方能够同意、金额能够可靠地计量
因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量
二、合同成本
1.合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
2.直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
3.与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。
4.合同成本不包括下列费用：
(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;
(2)船舶等制造企业的销售费用;
(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
5.因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。
三、合同收入与合同费用的确认
1.建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计
年度;但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。
2.如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认
如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
3.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累
(2)
一、短期借款：
1、借入短期借款：
借：银行存款
贷：短期借款
2、按月计提利息：
借：财务费用
贷：应付利息
3、季末支付银行存款利息：
借：财务费用
应付利息
贷：银行存款
4、到期偿还短期借款本金：
借：短期借款
贷：银行存款
二、应付票据：
1、开出应付票据：
借：材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
银行承兑汇票手续费：
借：财务费用
贷：银行存款
2、应付票据到期支付票款：
借：应付票据
贷：银行存款
3、转销无力支付的银行承兑汇票票款：
借：应付票据
贷：短期借款
三、应付账款：
1、发生应付账款：
借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
2、偿还应付账款：
借：应付账款
贷：银行存款/应付票据
3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用：
借：应付账款
财务费用
贷：银行存款
4、转销确实无法支付的应付账款：
借：应付账款
贷：营业外收入——其他
四、预收账款：
1、收到预收账款：
借：银行存款
贷：预收账款
2、收到剩余货款：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款
贷：预收账款
3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方
收到预付款项：
借：银行存款
贷：应收账款
收到剩余货款：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款
贷：应收账款
五、应付职工薪酬：
1、确认职工薪酬：
（1）货币性职工薪酬：
借：生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）
制造费用（车间管理人员工资）
劳务成本（生产部门人员工资）
管理费用（管理人员工资）
销售费用（销售人员工资）
在建工程（在建工程人员工资）
研发支出（研发人员工资）
利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）
贷：应付职工薪酬——工资/职工福利
（2）非货币性职工薪酬：
自产产品作为非货币性福利发放给职工
借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
租赁住房等资产供职工无偿使用：
借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
2、发放职工薪酬：
（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴：
向银行提取现金：
借：库存现金
贷：银行存款
发放：
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
代扣代缴：
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款
（2）支付职工福利费：
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：库存现金
（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。
借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金
贷：银行存款
（4）发放非货币性福利：
企业自产产品作为福利发放给员工：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：
借：应付职工薪酬——非货币性薪酬
贷：银行存款
六、 应交税费：
（一） 应交增值税：
1、采购物资和接受应税劳务：
借：材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/应付票据
2、 进项税额转出：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益/在建工程/应付职工薪酬
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
库存商品/原材料
3、 销售物资或者提供应税劳务：
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
4、视同销售行为：
借：在建工程/长期股权投资/营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
5、出口退税：
借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
6、交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
小规模纳税人的核算：
1、小规模纳税人购进货物：
借：原材料/材料采购/在途物资
贷：银行存款
2、小规模纳税人销售货物：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
（二） 应交消费税：
1、销售应税消费品：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2、自产自用应税消费品：
借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
3、委托加工应税消费品：
收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品
借：委托加工物资
贷：原材料
借：委托加工物资
贷：应交税费——应交消费税
借：原材料
贷：委托加工物资
收回的委托加工物资直接用于对外销售
借：委托加工物资
贷：原材料
借：委托加工物资
贷：应付账款
借：原材料
贷：委托加工物资
对应收取的收托加工代收代交消费税的会计处理：
借：应收账款/银行存款
贷：应交税费——应交消费税
4、进口应税消费品：
借：材料采购/固定资产/库存商品
贷：应付账款/银行存款
（三）应交营业税：
1、计算应交营业税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2、销售不动产时：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
3、交纳营业税：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
（四）应交资源税：
1、 对外销售应税产品应交纳的资源税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
2、自产自用应税产品交纳资源税：
借：生产成本/制造费用
贷：应交税费——应交资源税
3、交纳资源税：
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
（五）应交城市维护建设税：
1、计算应交城市建设维护税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
2、交纳城市维护建设税：
借：应交税费——应交城市维护建设税
贷：银行存款
（六）应交教育费附加：
1、计算应交教育费附加：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——教育费附加
2、交纳教育费附加：
借：应交税费——教育费附加
贷：银行存款
（七）应交土地增值税：
1、企业转让的土地权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
2、土地使用权在无形资产科目核算的：
借：银行存款
贷：应交税费——应交土地增值税
3、交纳土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
（八）应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税：
1、计提房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税
借：管理费用
贷：应交税费——房产税
——车船使用税
——矿产资源补偿税
2、交纳房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税
借：应交税费——房产税
——车船使用税
——矿产资源补偿税
贷：银行存款
（九） 应交个人所得税：
1、 计算代扣代交的职工个人所得税：
借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——应交个人所得税
3、交纳个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
七、应付利息：
1、 计提利息费用：
借：财务费用
贷：应付利息
2、支付利息时；
借：应付利息
贷：银行存款
八、应付股利：
1、确认应付股利或利润时：
借：利润分配——应付现金鼓励或利润
贷：应付股利
2、 支付：
借：应付股利
贷：银行存款
九、其他应付款；
1、计提应付租入包装物租金
借：管理费用
贷：其他应付款
2、支付：
借：其他应付款
贷：银行存款
十、长期借款：
1、 取得长期借款：
借：银行存款
贷：长期借款——本金
2、计提利息：
借：财务费用
应付利息
3、 归还长期借款：
借：长期借款——本金
贷：银行存款
十一、应付债券：
1、企业按面值发行债券：
借：银行存款
贷：应付债券——本金
2、计提利息：
借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出
贷：应付债券——应计利息
3、债券还本计息：
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
(3)
一、资产类
一、现金
1、备用金 a、发生时： 借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）
贷：现金
b、报销时： 借：管理费用（等费用科目）
贷：现金
2、现金清查 a、盈余 借：现金
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
查明原因： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷：营业外收入（无法查明）
其它应付款一应付 X 单位或个人
b、短缺 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷：现金
查明原因：借：管理费用（无法查明）
其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）
其他应收款-应收保险公司赔款
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
3、接受捐赠 借：现金
贷：待转资产价值-接收货币性资产价值
缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值
贷：资本公积-其他资本公积
应交税金-应交所得税
二、银行存款
A、货款交存银行 借：银行存款
贷：现金
B、提取现金 借：现金
贷：银行存款
三、其他货币资金
A、取得： 借：其他货币资金-外埠存款（等）
贷：银行存款
B、购买原材料： 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：其他货币资金-（明细）
C、取得投资： 借：短期投资
贷：其他货币资金-（明细）
四、应收票据
A、收到银行承兑票据 借：应收票据
贷：应收账款
B、带息商业汇票计息 借：应收票据
贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）
C、申请贴现 借：银行存款
财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）
贷：应收票据（帐面数）
D、已贴现票据到期承兑人拒付
（1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X 公司
贷：银行存款
（2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X 公司
贷：银行存款
短期借款（帐户资金不足部分）
E、到期托收入帐 借：银行存款
贷：应收票据
F、承兑人到期拒付 借：应收账款 （可计提坏账准备）
贷：应收票据
G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应收票据
五、应收账款
A、发生： 借：应收账款-X 公司（扣除商业折扣额）
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税）
B、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣）
财务费用
贷：应收账款-X 公司（总价）
C、发生销售折让： 借：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税）
贷：应收账款
D、计提坏账准备 （备抵法） 借：管理费用-坏帐损失
贷：坏账准备
注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额 本期应提数；
如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。
E、发生并核销坏帐： 借：坏账准备
贷：应收账款
F、确认的坏帐又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款
贷：坏账准备 贷：应收账款
《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：
A、会计：“应收账款” “其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成
B、税法：“应收账款” “应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的
六、预付账款
A、发生 借：预付账款
贷：银行存款
B、付出及不足金额补付 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：预付账款
银行存款（预付不足部分）
注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预
付款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
七、存货
1、存货取得
A、外购 借：原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应付账款（等）
B、投资者投入 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：实收资本（或股本）
C、非货币性交易取得
（1）支付补价 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：原材料（固定资产、无形资产等）
应交税金-应交增值税（销项税）
银行存款（支付的不价和相关税费）
（2）收到补价 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
银行存款（收到的补价）
贷：原材料（等）
应交税金-应交增值税（销项税）
营业外收入-非货币性交易收益
补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
D、债务重组取得
（1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税 补价 相关税费）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应收账款
银行存款（＝补价 相关税费）
（2）收到补价 借：原材料（应收账款-进项税-补价 相关税费）
银行存款（补价）
贷：应收账款
银行存款（相关税费）
E、接受捐赠 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：待转资产价值-接受非现金资产准备
银行存款（相关费用）
应交税金（税费）
月底： 借：待转资产价值-接受非现金资产准备
贷：资本公积-接受非现金资产准备
处置后： 借：资本公积-接受非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
2、存货日常事务
A、在途物资 借：在途物资
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应付账款
B、估价入帐 借：原材料
贷：应付账款-估价
注：本月未入库增值税不得抵扣
C、生产、日常领用 借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料（等）
D、工程领用 借：在建工程（或工程物资）
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
E、用于职工福利 借：应付福利费
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
3、计划成本法
A、入库 借：原材料（等）
贷：物资采购（计划成本）
B、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：银行存款（应付账款）
C、月底物资采购余额转出
借方（超支）： 借：材料成本差异
贷：物资采购
贷方（节约） 借：物资采购
贷：材料成本差异
计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价
实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）
材料成本差异率＝（月初结存差异 本期差异）/（月初计划成本 本期计划成本）
D、分摊本月材料成本差异
借：生产成本（等， 或-）
贷：材料成本差异（ 或-）
消费税计税价格＝（发出材料金额 加工费）/（1-税率）
增值税＝加工费*税率
D、转回 借：原材料(库存商品)
贷：委托加工物资
9、盘存
发生盈亏 借：待处理财产损溢（盘亏） 借：原材料
贷： 原材料 贷：待处理财产损溢（盘盈）
A、盘盈 借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
B、盘亏 借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）
其他应收款-X 个人
其他应收款-应收 X 保险公司赔款
贷：待处理财产损溢
10、存货期末计价
按成本与可变现净值孰低法
A、计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备
贷：存活跌价准备
B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回
借：存活跌价准备
贷：管理费用-计提的存货低价准备
C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值
借：存活跌价准备
贷：管理费用-计提的存货低价准备
11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝
上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额
八、短期投资
1、取得时 借：短期投资
应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）
贷：银行存款
2、收到投资前宣告现金股利 借：银行存款
贷：应收股利
3、取得后获取股利 借：银行存款
贷：短期投资
4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
5、部分出售 借：银行存款
短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）
贷：短期投资
投资收益（借或贷）
5、全部出售、处理 借：银行存款
短期投资跌价准备
贷：短期投资
投资收益（借或贷）
九、长期股权投资
1、成本法
A、取得
（1）购买 借：长期股权投资-X 公司
应收股利（已宣告未分派现金股利）
贷：银行存款
（2）债务人抵偿债务而取得
a、收到补价 借：长期股权投资（＝应收账款-补价）
银行存款（收到补价）
贷：应收账款
2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷：资本公积-接受非现金资产准备
3 处理 借：资本公积-股权投资准备
贷：资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1 借：长期股权投资-X 公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（6）被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X 公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）
（8）专项拨款转入（同上）
（9）关联交易差价（同上）
（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过 10 年）
借：投资收益-股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-x 公司（股权投资差额）
（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）
分录中 1 2 3 代实际金额
a、被投资公司
1）补提折旧 借：以前年度损益调整…………………………1
贷：累计折旧
2）调减应交所得税 借：应交税金-应交所得税……………….＝1*所得税率
贷：以前年度损益调整…………2
3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整……………3＝2-1
4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4
b、投资公司
1）损益调整 借：以前年度损益调整…………………＝上 3-4
贷：长期股权投资-x 公司（损益调整）
2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润……………………5
贷：以前年度损益调整
4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润…………6
调整未分配利润（净利润）＝5-6
3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）
A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）
借：银行存款
贷：长期股权投资-x 公司（投资成本）
（损益调整）
投资收益（借或贷）
B、转为成本法 借：长期股权投资-x 公司……………………成本法投资成本
贷：长期股权投资-x 公司（投资成本）…………权益法下帐面余额
长期债权投资-x 债券投资（溢价）
D、可转换公司债券
（1）取得时 借：长期债权投资-x 可转换公司债券（面值）
（溢价）
贷：银行存款
（2）计提利息 借：长期债权投资-x 可转换公司债券（应计利息）
贷：投资收益债券利息收入
（3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资-x 公司（若为短期持有，借：短期投资）
贷：长期债权投资-x 可转换公司债券（面值）
（溢价）..未摊销部分
（应计利息）
E、各投资项目的处置
借：银行存款
投资收益-xx 投资损失
xx 投资减值准备
贷：xx 投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数
贷：投资收益-xx 投资收益
注意：长期股权投资权益法“资本公积” 借：资本公积-接收非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
F、投资减值准备 按成本与市价孰低法
借：投资收益-xx 投资跌价准备
贷：xx 投资跌价准备
十一、委托贷款
1、计提利息 借：委托贷款-利息
贷：投资收益-委托贷款利息收入
2、到期利息未收回，全部冲回，做 1 相反分录
3、年终计提减值准备 借：投资收益-委托贷款减值
贷：委托贷款-减值准备
十一、固定资产
1、取得
价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）＝
价款（含增值税） 运杂费 包装费 安装成本 税金 （资本化的）借款利息 外币借款折合差价 分摊的工程人员工资 专业人员
服务费 其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等
A、外购不需安装的 借：固定资产
贷：银行存款
B、外购需安装的 （1）借：在建工程
贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）
（2）借：在建工程
贷：银行存款（支付的安装费等）
（3）借：固定资产
贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转
C、自行建造 （1）购买工程物资 借：工程物资（含增值税）
贷：银行存款
（2）领用工程物资 借：在建工程
贷：工程物资
（3）领用本企业产成品 借：在建工程
贷：库存商品…………………帐面成本
应交税金-应交增值税（销项税）
（4）领用本企业外购原材料 借：在建工程
贷：原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（5）工程物资转做企业存货 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：工程物资
（6）联合试车发生费用 借：待摊费用……………………一年内摊销
贷：银行存款………………支付的费用
原材料…………使用本企业外购材料
应交税金-应交增值税（进项税）
应付工资……………应支付的工资
（8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程
贷：生产成本-辅助生产成本
（7）完工交付 借：固定资产
贷：在建工程
（8）改扩建 借：在建工程
贷：银行存款（等）
（9）改扩建变价收入 借：营业外收入
贷：在建工程
（10）参照预计可收回净额①与改扩建 （原成本-累计折旧）①熟低确认新的投资成本
借：固定资产
营业外支出………①>；①时
贷：在建工程
C、投资者投入（投资各方确认的价值）
借：固定资产
贷：实收资本（股本）
D、债务重组
（1）收到补价 借：银行存款……………收到的补价
固定资产
贷：应收账款
（2）支付补价 借：固定资产
贷：应收账款
银行存款………..支付的补价
D、非货币性交易换入（举例）
（1）收到补价
确认的收益＝补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价 补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加
借：银行存款
固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
营业外收入-非货币性交易收益
（2）支付补价 借：固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
银行存款
E、接受捐赠 （1）借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
（2）借：待转资产价值
贷：应交税金-应交消费税
资本公积-接受非现金资产准备
F、无偿调入（按调出单位帐面价值 相关税费） 借：固定资产
贷：资本公积
银行存款
G、盘盈 通过“待处理财产损溢”
入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗
2）预计未来现金流量（1 不可使用情况下）
（1）借：固定资产
贷：固定资产清理
F、盘亏 借：营业外支出
贷：固定资产清理
G、出售、报废
（1）借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款｛应交税金-应交营业税（税率 5％） ｝……………发生的清理费用
5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）
已固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备
（1）发生减值 借：营业外支出-计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
（2）以后期间“可收回金额”恢复
a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提
取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝恢复的市值-当期帐面数
b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提
取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数
会计分录(科目)变化大盘点
[编辑本段]
1.“现金”科目变为“库存现金”科目。
2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资
产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。
3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。
4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。
5.“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。
6.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。
7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收
入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现
融资收益”科目。
9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。
10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。
11.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。
12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所
得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率
13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融负债。
14.“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。
15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。
16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。
17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。
18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。
19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。
20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地
产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。
22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。
23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。
24.新准则增设了“资产减值损失”科目，
25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。
26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。
