应收账款融资保理业务的会计处理
●邹德军/文
文从 会计的 角度分析发 现 .应 收账 款融资保理 业
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应收账款保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账
款有条件地转让给保理商,由保理商为其提供贸易融资、商业
资信调查 、应收账款管理 、信用风险担保等综合性服务。企业
可借此收回账款,加快资金周转。应收账款保理业务是一项技
术性较强 、专业化较高的综合金融业务 ,其实质在于债权转让
与债权实现。目前我国很多商业银行纷纷开展此项业务。由于
新准则没有明确应收账款保理业务的账务处理,许多单位便
按照 自身需要进行账务处理 ,有可能形成重大的错误和舞弊。
因此 ,规范应收账款保理业务账务处理十分重要。
保理是指保理商因债权转让向企业提供一定的资金后,放弃
对企业追索的权利 ,由保理商独立承担欠款方拒绝履行付款
义务或者无力支付交易款项的风险。
(三)公开型保理与隐蔽型保理。以保理商与销售商之间
的债权转让是否通知欠款方为标准,可分为公开型保理与隐
蔽型保理。其实质是划分企业或保理商是否对欠款方履行债
权转让的通知义务。公开型保理是指债权转让一经发生,保理
商须以书面形式将保理商的参与情况通知欠款方,并指示欠
款方将货款直接付给保理商。隐蔽型保理指企业不将债权转
让以及保理商参与情况通知欠款方,若欠款方仍将货款付给
企业的,企业收到货款后转付给保理商。
二、应收账款保理的会计视角分析
一
、应收账款保理的业务类型 务处 墓篓 磊 霎 量 辜
应收账款保理业务按是否融资分为融资保理与非融资保 了资讯调查服务,保理商的服务收费构成企业的收账费用,不
理,按是否带有追索权分为有追索权保理与无追索权保理 ,按 对应收账款的会计处理产生实质影响。所以,本文重点分析在
债权转让是否通知欠款方分为公开型保理与隐蔽型保理三 融资保理业务条件下 ,有追索权保理 、无追索权保理、公开型
种。 保理与隐蔽型保理之间的关系。
(一)融资保理与非融资保理。以保理商是否对企业提供 显然,无追索权保理更多地与公开型保理相互联系,有追
一 定的垫付资金为标准,可分为融资保理与非融资保理。融资 索权保理主要与隐蔽型保理相联系。从经济习惯的角度来看 ,
保理又称为折扣保理,是指保理商承购企业的应收账款,给予 企业一般需要把无追索权保理通知欠款方,因为企业不再承
资金融通,并通过一定方式向欠款方催收应收账款。具体表现 担与被保理应收账款相关的连带责任,于是构成无追索权公
为保理商以贴现的价格凭企业发货后提交证明债权成立的发 开型保理 ;企业一般不需要把有追索权保理通知欠款方,因为
票副本及其他有关文件向企业预付 50—80%货款的垫付资金, 企业与欠款方共同承担了对保理商的连带责任,于是构成有
到期后欠款方付款给保理商,保理商扣除垫款及有关费用后, 追索权隐蔽型保理。这些责任只是形式上的,而且主要影响的
将余款付给企业的一种融资性行为。非融资保理是指保理商 是企业会计处理。区分无追索权公开型保理与对有追索权隐
在保理业务中不向企业提供融资,只提供资信调查 、销售款清 蔽型保理对保理商的账务处理没有实质影响。
收以及账务管理等非融资性服务。 但进一步分析可以发现,实际上保理商在融资保理业务
(二)有迫索权保理与无追索权保理。以保理商是否保留 中也面对着两种不同性质的业务。对于企业来说,进行融资保
对企业的追索权为标准,可分为有追索权保理和无追索权保 理主要会考虑到如下原因:1.提前收回现金 ,而欠款单位不愿
理。这里的追索权是指在欠款方逾期未向保理商支付应收账 或无力提前支付;2.预期无法按时足额收取应收账款 ,而收购
款且达到一定期限后,保理商所具有的通知企业并要求其回 公司所支付的金额达到或超过预期可以收回的金额。对保理
购应收账款的资格 ,其实质是划分保理商与企业对应收账款 商来说,相应也可能有两个方面的原因来收购应收款:1.先期
风险的承担。有追索权保理是指保理商因债权转让向企业提 垫付一定数额的资金 ,以期望到期收回应收账款时,不仅弥补
供一定的资金后 ,在欠款方拒绝履行付款义务或者无力支付 垫支资金,而且取得足够多的回报 ;2.按较大折扣比例收购应
交易款项的情形下,保理商有权要求企业偿还资金。无追索权 收账款,预期应收账款收回而取得的资金超过收购金额及
Commercial Accounting 2007·9·17期 幽
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相关收款费用的金额。
对于第一类业务来说 ,保理商与企业只是一个单纯的借
贷融资活动,保理商的收益可以被视为让渡一定时期内资金
使用权而取得的借贷资金回报。对于第二类业务来说,是一个
包含复杂风险投资行为(投机行为)的融资活动。因为这部分
被出售的应收账款本身就存在部分或全部不能回收的可能
性 ,这种可能被企业预期确认了,所以对于保理商来讲不仅要
得到融资活动的回报,更要取得风险投资行为的回报。这些风
险投资回报显然会存在很大不确定性 ,其实现的可能性取决
于未来的市场状况,如同买进的存货。
三、保理商会计处理分析
(一)第一类业务会计处理分析。对于保理商企业来说,
第一类业务可以视为一项贴现业务 ,保理商取得的收益主
要是预期利息 ,而不能够把整个应收账款的金额都作为收
入。在收款时间比较短的情况下,具体的业务处理分为以下
三步 :
1.收购应收账款时:
借 :应收账款
贷:现金、应收利息
其中:应收账款账户登记的是未来预期可以收回的金
额;现金账户登记的是支付的收购应收账款的款项 ;应收利
息账户登记的是两者之间的差额,也就是收购企业的收入
与收益。
2.在各个会计期间期末将应收利息按直线法计入投资
收益时:
借:应收利息
贷 :投资收益
3.到期收回应收账款时:
借 :现金
贷:应收账款
如果收款时间较长 ,还可以按会计期间以实际利率计
算投资收益及应收利息 。具体会计处理如下 :
收购应收账款时 ,按照支付的实际价款 (贴现价值 )分
别计入应收账款和现金两个账户:
借:应收账款(贴现价值 )
贷:现金
在各个会计期间期末将应收利息按实际利率法计入投
资收益:
借:应收利息
贷:投资收益
到期收回应收账款
借 :现金
贷 :应收利息 、应收账款
团
(二)第二类业务会计处理分析。对于保理商企业来说 ,
第二类业务可以视为购进一项风险资产,如存货等,那么保
理商取得的收益主要不是融通 资金的成果 ,而是风险资产
出售和购进的业务经营成果。所以 ,收购应收账款支付的资
金应被 当作成本,而收回应收账款的资金应该作为收入,并
且定期检查应收账款的公允价值,计提坏账准备。其中计提
的坏账准备直接计入相关 的业务收入,因为这类业务中的
应收账款本身是一项风险资产,形成的坏账准备实际上是
一 项资产减值准备。由此 ,这类收购的应收账款的坏账准备
应该单独在财务报告中列示或者说明。相关会计处理如下 :
1.收购应收账款时按照支付的实际价款分别计入应收
账款账户:
借 :应收账款
贷 :现金(成本)
2.在各个会计期间期末计提坏账准备 :
借 :坏账准备
贷 :业务成本
3.到期收回应收账款 :
借:现金
贷 :业务收入
借 :业务成本
贷 :应收账款
4.支付诉讼 等收账费用:
借:业务成本
贷:现金
四、企业应收账款账务处理
企业在公允状态下,如果不再对欠款方承担实质连带责
任,那么应该视为应收账款已经收回,应收账款原账面价值与
收到现金之间的差额作为当期费用处理。相关账务处理是:
借:现金 、坏账准备
贷:应收账款
如果企业对欠款方承担实质连带责任 ,那么依然存在相
应的风险,所以应收账款不能视为完全收回,需要设置一个转
让账户作为应收账款的对冲账户来核算 ,并在会计报告中说
明转让应收账款依然承当连带责任。相关账务处理是:
出售应收账款时:
借 :现金
贷:转让应收账款
到期购买收回应收账款 以后 :
借:转让应收账款、坏账准备
贷 :应收账款
(作者单位:广东工贸职业技术学院管理系J
责任编辑 春霞
Commercial Accounting 2007·9·17期
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