应收账款转让融资的会计处理
四川广播电视大学 李玉渡
一
、应收账款抵借的会计处理
应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理
商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内，企业有权
以一定额度为限借用资金的一种融资方式。应收账款抵借中与应
收账款有关的风险和报酬并未转移，仍由持有应收账款的企业向
客户收款，并由企业自行承担应收账款可能产生的风险，同时企
业应定期支付白银行等金融机构借入款项的本息。对于从购买方
处收回应收账款、计提坏账准备以及与用于抵借的廊收账款相炎
的销售退圊、销售折让与一般应收账款业务并无区别，主要涉及
借款及借款费用的处理。抵借时，借记“银行存款”(企业实际收
到的款项)、“财务费用“(抵借手续费)，贷记“短期借款”；支付
借款本息时，借记“短期借款”(借款本金 )、“财务费用”(借款
利息)，贷记 “银行存款”。
二、应收账款贴现的会计处理
应收账款贴现类似于应收票据贴现，银行要按照一定的利率
从虚收账款价值中扣除自借款日起至债权到期日止的贴现利息
贴现的应收账款是此项借款的担保品，当应收账款到期，付款人
无力支付款项时，银行有权向贴现企业索要款项。财政部《关于企
业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处
理的暂行规定》(以下简称《暂行规定》)中要求：按照企业与银
行等金融机构签订的协议，如实质上构成应收债权贴现，其会计
处理应比照《企业会计制度》关于应收票据贴现的有关规定进行
处理。应收账款贴现时，借记“银行存款”(贴现净额)、“财务费
用”(贴现息)，贷记“应收账款”(账面余额 )。
考虑到我国目前商业信用状况、应收账款无银行承兑的情况
下，贴现银行通常要求付款人无力支付款项时，银行有权向贴现
企业索要款项，这相当于带追索权商业承兑汇票的贴现处理。到
期付款人无力支付偿债时，贴现企业应向银行偿付款项，借记 “应
收账款”，贷记 “银行存款”。
三、保理业务的会计处理
保理业务(Factoring)主要是为以赊销方式进行销售的企业
设计的一种综合性金融服务，是一种通过收购企业应收账款为企
业融资并提供其他相关服务的金融业务。又分为有追索权保理和
无追索权保理两种，所谓有追索权保理。是指卖方企业申请由银
行购买其与买方企业因商品销售或提供劳务产生的应收账款。卖
方对买方到期付款承担担保责任或承担回购该应收账款责任；而
无遗索权保理业务，则是在买方不履行付款义务时，银行根据买
卖双方的合同条款向买方追索，对卖方保留待定情况下的追索
权。通过保理方式融资，与贷款有较大区别。由于银行贷款在公刮
财务报表中表现为负债，但通过无追索权保理融资之后不但不增
加负债，反而表现为应收账款减少而现金流增加，从而可以提高
财务报表的盈利水平 这蝗效应都是联动的。比如保理不占用企
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业的综合授信额度，反 会因为应收账款盈利水平的增加而提高
企业的信用等级等。
根据保理业务的分类，其会计处理可以分为以下两种情况：
(一 )有追索权保理业务的会计处理
有追索权保理是指婪方企业将债权转让给保理商获得融通
货币资金后，如果到期保理商尤法从买方企业收回款项．保理商
有权向卖方企业或要求其照约定金额回购部分应收账款。可见，
此种方式下应收账款的坏账风险由售出应收账款的企业负担 ，
蚱未转移至保理商。根据相关规定及实质重于形式原则。相当于
以应收账款抵借，其会计处理为：出售时，借记 “银行存款”(按
协议企业从保理商实际取得的款项 )、“财务费用”(保理手续
费)，贷记 “短期借款”。尽管该笔应收账款已保理融资，但风险
没有转移所以不冲减应收账款。
保理商收回应收账款时，借记 “短期借款”，贷记 “应收账
款”。到期保理商收 【H]款项，卖方企业有义务按照保理协议约定
金额回购部分应收账款，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。
(二 )无追索权保理业务的会计处理
_尢追索权保理是指卖方企业将债权转让给保理商获得融通货
币资金后，如果到期保理商无法从买方企业收回款项，保理商放弃
埘供应商的追索权力。保理商需独自承担卖方企业客户拒付款或
尤力付款的风险。其会计处理为：出售时，借记 “银行存款”(按协
议实际取得的款项 )、“其他应收款”(协议中预计将发生的销售
退回、销售折让、现金折扣 )、“坏账准备”(保理业务中应收债权
已提取的坏账准备 )、“财务费用”(保理手续费 )、“营业外支
出——保理融资损失”(售出应收账款金额与上述四个科目的借
方差捌 )，贷记 “应收账款”、“营业外收入——保理融资收益”
(售出应收账款金额与上述借方前四个科目的贷方差额)。
该笔应收账款实际发生销售退回、销售折让、现金折扣时，借
记“主营业务收入”(实际发生的销售退回、销售折让 )、“财务费
用”(实际发生的现金折扣 )、“应交税金——应交增值税 (销项
税额 )”(销售退回可冲减的增值税销项税额 )，贷记 “其他应收
款”(实际发生的销售退回、销售折让、现金折扣)。这笔会计分录
是实际发生销售退回、销售折让、现金折扣时的基本业务处理。若
实际发生金额与协议预计发生金额相等，会计处理结束，其他应收
款的借贷方相平。但实际发生的金额也有可能大于或小于协议预
计发生金额，这时就会造成 “其他应收款”科目的金额有贷方或借
方差额，还需进一步进行会计处理。实际金额大于协议预计金额
时，借记 “其他应收款”(实际发生的销售退回等金额大于原预计
金额部分)，贷记 “银行存款”；实际金额小于协议预计金额时，借
记 “银行存款”，贷记“其他应收款”(实际发生的销售退回等金
额小于原预计金额部分)。
(编辑 熊年春 )
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