E圈圈命恪可..锦 E圈圈画雪'匾醋罐罐(一)确定最低租赁付款额。其计算公式是:最低租赁付款额=租金合计+担保余值，或=租金合i十+名义购买价。如果既未约定担保余值也未约定名义购买价，则以租金合计为最低租赁付款额。公式中的"名义购买价"是指租赁合同规定的租赁期满承租人购买租人资产的价格订得特别优惠，一般不超过购买时资产公允价值的5%，所以称为"名义购买一、融资租入固定资产入账值?笔者认为，如果租赁资产是全价"。价值的确定新资产且出租人有发票账单可供(二)确定折现率。将未来因《企业会计制度)(简称《制查考，应以原账面价值为准;如果支付租金等可预计现金流出量或度))规定，融资租人的固定资租赁资产为旧资产且出租人提供未来以终值计算的资产价值(合产，按租赁开始日原账面价值与的账面价值明显高于其实际价称最低租赁付款额)折合成现值最低租赁付款额现值中较低者，值，则可以最低租赁付款额现值时所采用的利率，称为折现率。为人账价值。如果租赁资产占企为租入资产价值。《准则》对最低租赁付款额的折业资产总额比例等于或小于30%(二)企业资产总额。"企业现率规定了"顺序适用"原则，即的，也可按最低租赁付款额作人资产总额"认定时，由于租人资产如果知悉出租人租赁内含利率，账价值。尚未人账，所以会遇到资产总额应以出租人租赁内含利率为折现《企业会计准则一一租赁》中包括不包括租入资产的问题。率;否则，以租赁合同规定利率为(简称《准则))关于融资租人固对此《制度》和《准则》均未说折现率。如果既不知悉出租人租定资产(简称租赁资产)人账价明。按照习惯，笔者认为应当包括赁内含利率，租赁合同也没有规值的规定，与《制度》的规定基本在内。例如说"农业产值占国民经定利率的，以同期银行贷款利率相同，只是《准则》讲"如果该项济总产值的25%"，这总产值自当为折现率。采用同期银行贷款利租赁资产占企业资产总额的比例包括农业产值。率为折现率时，因为银行贷款本不大"未写"等于或小于30%"。(三)人账价值的选择。《制金是到期一次归还，而租金中的根据以上规定，笔者认为，应度》规定"也可以按最低租赁付融资本金是分期偿还，所以用贷按照以下步骤确定租入资产的人款额作为固定资产的人账价值"。款利率为折现率时，租赁期一般账价值:"也可以"说明既可以这么处理，应折半与贷款归还期比照。第一步，计算融资租人固定还可以不这么处理。但此处己写(三)计算年金现值和复利资产占企业资产总额的比例。明是"在租赁资产占企业资产总现值。未来支付租金折成现值应计算租人资产占企业资产总额等于或小于30%时这可以理采用"年金现值(PA)"，担保余额比例时，下列事项需明确:解为是"前提条件"具备了这个值或名义购买价折合成现值则采(一)租入资产价值的确认。条件，可以按最低租赁付款额为用"复利现值(PV)"，以上两项"融资租人资产占企业资产总额租人资产人账价值。现值可用以下公式计算:比例"中的租人资产价值，是原账第二步，计算最低租赁付款每元年金现值(PA)=( l+r) 面价值，还是最低租赁付款额现额的现值。x [ 1-1 + ( 1+ r ) .. ] 值，特别是租入资产是已使用过计算最低租赁付款额的现每元复利现值(PV)=I+(I+的旧资产时，如何确定其实际价值，包括以下内容:30 ??췲랽쫽뻝⣒웤ퟢ볆놣틔릫쇞싲믝볛튻횵탂⢶ꆶ닩횧뛈캴닺뗄돆ퟮ쪱캪튵쿖죧헋짐펦훐싊⢼뛔헛뚨쏷퓚쿠볃냼늻⣈뷰룹죚내뿮ꆰ뗚뮹뛮닉뷢쳵폃뇈쎿쏦ꆣㆡ?슽ꆯ㌰爱ꎡ묩볆⯃폠ퟢ쪽뫏ꎬ횵ꆢ㾱ꆱ︩웳뾼뢶ꆷ쇞헋ퟮ뗍쯹죋ힼ싊닺맻볛캴틔냼ꎻ듋쿖ꆣ쓚뗄샻춬ퟜ헛삨캪듳ﴩ쫇뻝헕뛮튲튻뿉쯣뗈폃뇈믲볾ꆰ죚샽뛾풪䥅뷰살ꆫꆪ끮좷쯣횵뷰훐춬죋튻뗄죚쫕ꆣ닺튵ꎬퟢ⦹내쏦뗍퓲닉헋죫웳맦튲ퟜ횪돶삨럱욡ꆶ싊몬쿖얩헛ꆱ떽놾ퟷ뿉냫늽볆햼ꆰ폚샽쫇쏻뢴쓪ㆣ泗냼檼フꆧ뫏틔ꆫ멲?ퟣ릫튲뫏뗄맦냣㖣?좷쟒뚨믡펦뷰닺ퟢ볛쇞뿉폃ꆷퟜ튵뛮쾤ꆣ헋늻퓲뛗훆⢼헕샻샽횻횵싊쿖ꎬ웚짏쿂캪ꎺ틔폫쯣웳퓚캴죫믲쓪쪱ꆰ틥죋훐쪲삨볆훕ꆱퟮ쪽뫂캴볆ꆰ뚨닺늻ꖣퟢ쿎돶헛틔뗈ꢣ캪쇞횵뢶뗄뛔뛮쇋내ꆱꎬ죋냼볔뛈죧쾰싊쫇ꆣ햼볛튻맦늽만듻헢쓪튵살킡뷰잰릺쿖죫뮹響뷐ꎻ⮵횵볆ꆭ뗍쫇풼캪쏻뗄뎬곋죫ꪣퟢ쿖훆풭뿉곈뻉뾪쏷뢶뿮ퟮ샻ꆣ볛뇈닺瑴죏쯹삨틔ꆷ맻웗맟ꎬ폫쮵ꆶ㈵닉웳횵쪱킴듎뚨튲럖훨쯣쎴뷰쇞횧폚쿂쳡싲내헋놣ꎱ볆ힼꆰퟢꎺ?뚨ퟮ틥볛맽戮만곈죋싊뛈헋풤?쪼쿔뿮뛮뗍죧횵샽ퟜ쮳틔쇞뜩뫍볈ꎬꆶꆰ춬ힼꎥ폃튵ꆣ뗄맩뿉웚좷쏷죚뒦쿖닺뢶햼㌰쇐쳵⡐릫쓚췜곔뗊ꏓ쯣퓲ꆰ쇞ퟮꏈ쏻뗍릺룱풳뚨폐ꆣꆷ쏦볆쫗닺죕룟뛮쿖ퟢꎬ맻뗈탲쪱ꆮ믡쓚죫맘ꆶ늻?뇊훆얩웚퓲ꆱ춬틲톡뮹틔뎥볈샭횵ퟜ웳ꎥ⡐쫂볾헛嘩햼쪽䄩죝뗄ꆪ뢶뗍틥ퟢ싲웚뚩웎ﯗ랢붫⢼볛쿖쟒풭폚⧕횵쇞돆ꆣ쫊ꎬ폶몬뫏ힼ횪쪲헟뛈튵틸ꆷ닺캪퓱내뮹뿉뫍뛮햼뷰쪱䄩쿮ꆱ웳볆ꎺ컈퇗컜훷떣ꆪ튻뿮ퟢ﮼릺쇞볛싺뗃쪱ꪡ닺욱캴횵뷰쮵돶헋웤?훐뢶캪믲ꆰ폃평떽샻춬죚퓲쾤﨩죏ꆷ탐붲헢틸ퟜꆣ뛸ퟮꎬ죋틔뇈떫뢴뗄웳헛ꆱ탨돉좷튵쯣⠱랶뛮쇞겻죎싲뢶ꆱ돐쳘냃죫?헋살욡캪쇷쒹ퟢ닺쏦쪵쾳뷏뿮헛킡웳폚쓚싊뗄맦ꆷ돶죋튲횵듻ꆰퟜ탐ꆶ뗍쯹헢헕만듋샻뇈튵돉ꎬ쏷뻟쿖죏틔ꎺꇂ튻퇀쿤ꆣ뢶듔볛뿮ꎬퟢ뇰닺헋쪲떥틲뛖ힼ돶첶죋볊짏뗍뛮쿖폚튵풭몬캪컊뚨뻹펦쎻맦햼죧듻뗄훆뷰틔웚쎴뒦샽ퟜ헢떣좷놸횵쇞ꎺ뿮벶ꎬ뛮쫇죋폅릫響뿉?ꎻ솿꣗쳡볛훖헟쿖싊햼뗄ⴳ퓲ퟷ샻ퟜ헛쳢캴떱폐뚨맺맻뇈㌰훐펦쇞폃튻뒦틑ꆣ닺놣ꎺ쇋솽떼ퟢ횵ꆷꆫꯂ췽뛮ꢵ퓲ꆣ횸릺퓊뫂쟈릩죧믲?폫ꎬ횵웳헛ィ죋싊쿖만쮵ퟢ냼맦믹쏱룃ퟔ샻샽놾ꎥ뗄뢶듻ꆱ냣샭킴ퟜ펦틔폠헢닉캪쿮풭쪼뷰⢺?ퟢ맻벴닺ꎬ캪삨놾뺭쿮떱ꆱꆣ샭룶헋뫏?꣱?횵ꆣ뚿⡐ꯂ瘩ﲱꎺꓐ쓏ㆡ쟋?숨?ㄫ
n 、，，/V且对承租人的各期损益造成较大数总和法时，人账价值的高低对影响呢?笔者认为不会，原因是:承租人损益的影响更小O(公式中，n为租金期数，r为(一)租赁业务开始时在资三、租赁资产入账价值与承折现率)产负债中反映的金额相等。租赁租人支付费用的关系(凹)计算最低租赁付款额业务在租赁开始日的资产负债< <准则〉指南》规定，融资现值。最低租赁付款额现值=每表中，是以"资产=负{债责租人回定资产的原价(入账价期租金×每元年金现值+担保余资资‘产+未确认融资费用口应付融值)应由两部分构成:(1)按租值或名义购买价×每兀复利现资租赁款"的等式列人的O无论赁开始日租赁资产的原账面价值值1每期租金xPA(n 、r)+扭保余租赁资产以何种价值人账，最低与最低租赁付款额现值两者中较值或名义购买价xPV(n、r)租赁付款额是不变的，而且只能低者所确定的金额;( 2 )承租人如果约定租金在租赁期内各是租赁资产人账价值运最低租为租人固定资产而发生除印花个期间的期初支付，则公式中赁付款额。这样，租赁资产人账税、律师费等初始直接费用以外"PA (n、r)"应改为"[PA(n…1♂)价值少一些，未确认融资费用的的各项费用，如贸易手续费、+1]"。人账金额就多…些，相反，租赁如费、安接调试费和进口关税第二步，确定租赁资产的人资产人账价值多一骋，未确认融等。《国际会计准则第账价值。资费用的人账金额就会少…些，租赁》规定:叫直接归属承租人如果租赁资产占企业资产总当租赁资产人账价值大到与最为获得融资租赁而发生的费用，额的比例等于或小于30%，采用低租赁付款额相等时，来确认融应确认为租赁资产金额的叫部最低租赁付款额为租赁资产人资费用就减少为0，这就是以最分。这样，{制度》、《准则》规定账价值，会计分录为:按最低租低租赁付款额为租赁资产人账的融资相人固定资产的人胀价赁付款额，借ìè"固定资产一…牛价值时的情况。这说明不论以何值，还应加上承租人直接支付的融资租人回定资产"科目，贷记种标准确定人账价值，租赁业务上述相关费用。因此，这样由承"长期应付款一一应付融资租赁开始日反映在资产负债表中的租人在租赁初期直接支付的除!溺款"科目。资产与负债都是相够的，即都等于初始直接费用外的各项费用，如果租赁资产占企业资产总于最低租赁付款额。应计入租赁资产原价即作为人账额的比例超过30%，或者虽然达(二)租赁资产人账价值高价值的构成内容是理所当然，符不到30%但企业认为不宜采用最低对承租人损益的影响。按照租合国际罔内会计准则规定。低租赁付款额为人账价值的，则赁资产人账价值与未确认费用据此，本文介绍的会计分录借应按租赁资产原账面价值与最此高彼低且金栩栩等的原理，方中按最低租赁付款额"、"按低租赁付款现值两者中较低者人账价值高而未确认费用低时，租赁资产原账面价值或最低相赁作为租赁资产的人账价值。会计则分期计人成本费用的折旧费付款额现值"后，应加上承租人直分最为:借记"回走资产"科日;高而分期计，人损益的融资费用接支付的除初始直接费用以外的按最低租赁付款额同租赁资产也低;相反，如果人账价值低而相关费用;贷方中，应添上"按承原账面价值或最低租赁付款额来确认融资费用高时，则分期计租人直接支付的除初始直接费用现值的差额，借记"未确认融资人戚本费用的折旧费低而分期以外的相关费用，贷记‘银行存费用"科目;按最低租赁付款额，计人损益的融资费用也高。所以款'等科目"。贷记"长期应付款"科目Q计提折旧与分摊融资费用此高(作者单位:江苏省常州市注册二、租赁资产入账价值与米与彼低的金额也会相等，或非常会计师协会)确认融资费用的关系接近，当租赁资产折旧年限与融根据上述办法计算，可能会资费用分摊年限相等且采用的出现不同的人账价值，这会不会方法同为平均年限法或同为年??췲랽쫽뻝31 爩⢹헛쿖웚횵죧룶ꆰ⬱뗚헋뛮ퟮ쇞죚뿮늻뗍펦ퟷ럖내풭럑듻뛾좷룹돶뛔펰⣒닺튵뇭ퟢ쫇볛죋떱훖뾪폚⢶듋퓲룟튲캴볆폫뷓랽쫽돐죽ꆶ캪쮰뗄퓓뗈짏뫏뻝뢶쿠틔⣗믡㌱⣋ꆰㆡꯊ쿖횵ퟢ믲㷃맻웚偁죽볛뗄뗍ꆱ떽내캪ퟮ헋폃볇ꆢ죏뻝돐쿬묩뢺컱훐쇞럑뇪쪼︩뛔룟럖뛸좷돉죋쳡뇋뷼램ퟜ⣗죫⧓뾪헟룷믱죚쫶돵볆맺듋뿮횧맘췢ꆯ뢶뎤슼닺ꆣꎬ쐩놡뷖싊ꆣ뷰쏻뿆풼볤⡮늽횵ퟢ뇈㌰쇞뗍쏦뗄ꆱꆰ죚짏늻쓘햮퓚ꎬ뢶짙죋폃ힼ죕폫돐닺뇋볛럖ꎻ죏놾쯰헛춬뫍횧볔만ꛓ쪼쯹싉쿮ꆢꆷ뗃헢쿠죫볊뛮럑횱뗈?쪦뿮웚캪⯎쪱ꆶ뮹볆?킣?ퟮꇁ틥?뚨뗄ꆢꎬꆣ쇞샽쒿ꎥ뢶ퟢ볛닮뿆뎤쫶춬죋㾱훐쫇뿮닺뛮튻헋뻍좷랴뢺뗍횵볆웚쿠죚럑틦뻉떱럖캪램쯰직죕만쪦낲맦퇹맘횱릹맺놾ꆰ쿖폃뷓ꗎ킭뛮죫펦ꎺ듈맺쯣걮뗍쎿릺ퟢ웚爩좷뗈뢶믡ꆣ뎬떫뿮쇞횵뛮쒿럑냬뗄쫕튵랴틔ꆱ닺킩뻍볛죋복뚨펳햮헋쟒룟볆폃폫뷰첯욽쪱틦횸붲ힰꎬ죫뷓돉쓚컄내풭돽ꎻ횧맘뮣ꎬ만뢶뷨럈쟩볊볓ퟮ캪ퟢ풪싲뷰돵ꆱ뚨닺폚뿮볆맽웳뛮쿖뢶믲ꎬꎻ펦폃램죫룷?컱펳뾪ꆰ뗄뫎쫇헢뛠횵헋죋짙퓚뚼쯰볛뛸돉럑죚럖쇞쓪뻹쓏뾷뗈뗷ꎺꆶ만쓚믡뷩ퟮ듻몽?뗍뷨뚨뿮볇쿈뿶믡짏ퟢ쇞쓪볛偁퓚횧펦햼믲뛮럖㌰튵캪풭횵뗄뿮ퟮ뷨내뢶죫볆헋웚쿎뾪쪼뗈훖늻퇹캴튻뛠뷰쿠쫇틦놾쯰죧폃헛첯튲쿞죋펰ꆷ횹닺돵쫔뿉훆뚨ꆣ죝짜뗍쏦뫳랽귋ퟢ볇ꆪꆰ?ꆣ볆돐뷰뢶ꇁ⡮硐ퟢ룄쇞웳킡캪슼ꎥ죏죋헋솽뛮뗍볇ퟮ뿮맘쯣볛쯰ꪲ쪼죕닺쪽뇤ꎬ좷킩튻뗈ィ쿠뗄폫럑틦맻룟뻉죚믡쿞쿬맦풭릳뛸쎳횱뛈틲췢쫇ힼ훐돽헊쇞ꆰ닺ꆪ만쪷헢ힼ웚뿮쿖쎿ꆢ嘨쇞ꎬ캪튵폚ퟢ헋쏦헟춬뗍ꆱ볛쾵횵틦뮻쪱뛮뗄㶸쇐죏킩뻍곕뢺뗈ꆣ펰캴폃죫럑쿠헛램룼뚨즣ꎻ랢횱틗뫍뷓뷰ꆷ듋샭퓲믡펦돵듻ꆳ뢶만ꆱ펦뚨퇓쮵쫽뛮횵풪爩溡웚퓲ꆰ닺㌰쇞ꎺ믲늻볛훐ퟢ캴뿆뿉ꎬ퓬퓚쿠뫕죫죋ꇜ죚믡듳햮뗄쿬좷럑헋뗍튲뗈뻉쟒킡⣈먨풭⠲짺뷓쫖뷸맩ꆢ횧룷벴쯹맦볆뢶볓쪼볇ꏖ뿮ꎬ쿖⮵뢴ꉲ쓚릫子뗄닺ꎥ내뚨뿆뢶헟틋횵뷏쇞좷쒿폫쓜헢돉곔뗈꺡쌽헋뛸ퟮ랴캴짙떽췊쏷ퟢ뇭룟ꆣ죏풭폃헛볛퓲쓪닉춬죚ㄩ솽⦳돽럑탸뿚뗚쫴ꆶ죫횱쿮ퟷ떱럖뿮짏쳭ꆮ?뛮狎횵ꎱ샻?룷쪽䄨죋ퟜꎬ닺ퟮ쯤닉뗄폫뗍ꆣ뿮죏뢶캴믡뷏귒뢺놡쟒럑좷튻죫쇞훐벴내샭뻉럖듋믲쿞폃캪룟돐쮼쏦헟탗펡맘ힼ헋퇹좻슼뛮틔짏틸쒿죚펦늻ㄷ뷓?㷃ꏓ쿖훐滒닉죫뗍좻폃ퟮ헟믡뛮죚뿮늻듳ퟢ햮ꊡ컞횻죋죏킩퓗헋튵뗄뚼헕쪱럑웚쯹룟럇폫쓪볛뮨틔ꆢ쮰늿퓲평돽뷨췢ꆰ탐ꊲ닺ꎬꆱ뢶싛뫅횧?묱폃ퟢ듯ퟮ퓲볆뛮믡잣쇞냗싛뗍쓜헋뗄죚ꎬ컱뗈떱뛸틔뎣뛔횵뷏췢퓋죋ꆷ돐쫴럻ꆢ내듦ꆪ듻뿆죚틔뢶ꎬ?맦ꆰ횱돐ꆪ볇쇞쒿뫎뗄爩?뚨내ꎻ
