试述融资租入资产的核算随着找网性会主义市场室主挤的不断发展和究藩，1 :AI’. 的讨算时点不μ戳.，líI;章主翻如何处理，原制度巾没有明确的融资租赁业务JI\年增加.ìlìî过去关于融资粗货的会计处理规定。也种制度上的缺陷.导手致丁实际工作中难以控租赁资比较简单.未能真正反映融资租赁对承租人财务状况的影产的实际成卒入帐，更多的是用米来应支付的租赁确总额响。《余!It会计准则一一租赁》颁布后，对现兢业务的会计处作为租赁资产的人帐猿础，即将融资费朋lfl.作为租赁资产理里作了一系列舰载。现将执行股IJlIJ前后的不同作法和对财的成本于以确认。这样就导致了资产计价的威精、稳贷资产务状况的影响作"哈简述。衍旧费用的多计，扭阙了承损人的财务状况和创苦苦成躲。触~租资本:.:!盖转移了与租货资产所有权有关的全此外，租赁资产rIi米来应付的租赁费总额确认人帐，也部风险和报酬的一种租赁。在租赁过程中，放粗人虽然没边背了我问关于利息资本化的规定。rIi照我凶会计制度的有取得租赁资产的所有权，倪拥有了与该项资产相关的所要求，只有在固定资产交付使用前(姐为达到预定可使用状有风险和报酬，并对租赁资产拥有长期的按制权。这种对:.t之前)发生的、与其相关的借款利息才可以计人嗣定资产绞济愤慨的按制权般符合资产定义的，网此，承租人应时融的价债。而融资租赁资产的计价却焦将戴个狈贷期内所发资咀赁业务迹行资本化，视~J自有资产进行核算。生的利息都计入翻贷资产的价僚巾。因此，新颁布的《企业却是槌人在进行融资租赁资产核算时，首先督管'l:!解决的会计准则~…租赁》中就改变了对融资租赁资产的叶价h"是视贷资产的人帐价值和般低租赁付款额的确认问题，以法，规定在现货开始日，承租人通常成M3将租赁开始日租及:m赁期间融资费用的处理盟问翩。rIi附钱阙过去的制度规赁资产原叩价值与最低椭付款额的栅两者中较低者定，7拉税人应对融资粮人的朋j;Ë资产，按租赁协议确定的设作为混入资产的人帐价值，将最低现赁付款额作为长期底街价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试攒将支出记付款的人帐价值，并将两者的共在额记商量为未确认融资费帐:承租人应付的租赁费刷租贸设备价敏、租赁平磁费和利用这经钱回祖贸合ìt的…火边去p.，Ji然，笔者认为续用翻息(后两项合称为融资费用)三项组成.应付的租赁费按朱贷资产膝帐\llí价值不如采用植贷资产公允价值更具有相关来支付的总金额确认，并作为长期负债来反映。这种处理性，但会计准则中之所以采用丁租赁资产lil\帐面价值与是方法体现丁历史成本原则的要求，假未能真实反映融资租低租赁付款额的现值孰低者计价，可能是带虑到我阔还处赁业务对承硕人财务状况的影响。因沟按照上i提处理方于社会.:È义市场经济发展初期.W多资产还难以取得其公法，租赁资产的人帐价值虫在按照租赁开始日取得资产的成允价值。为了保lìE会计信息的真实性，要求采用lil\帐丽价值本确定.ìlìî应付租赁费是承租人米来且1lj:付的总金额.~带着处理，这也是今年新实施和新修订的几个准则的叫个:Ifi性。的倍，而在法国则几乎要翻两膏。而目前根衔周家规步规袍化发展，近年来在市场规模、投资者队伍、投资工具定，我国养老保险恭金投资的添il!:只能是银行标款和购买等方面事断发展收大，对吸引养老保防基金边人股票市场阁债。幽于受役资渠道的限制，养过E保险基金难以增值。因的各件正在逐步成熟。养o/t保险基金以少攒的lt例和渐人此，让养老保险基金入市，的确非常必巢，不仅可以拓宽增的方式，卅始可以投资股祟一级市场为主，然后ílJ以授资值渠道.ìlìî且可以接近问!E产的关系。根据国际劈.I组织提些基余和绩优磁筹股相对有稳定收放的股琪。当前我I!l基供的资料，允许社会保险然jÊ投资的国家，其保险穗余投资础设施建设欠帐较多，国家iEJlo大荔础设施草草设力度，倪资比例叫般为:公司股票60%.公司债券17%，政府债券贪缺口较大，养老保险者在金庇抓住机现.把资金投资于国家6%.短期贷款3%.抵押贷款11%.房地产3惕。而据统汁，建点基础诞施，可以购买使用权威辈Hi权若干坏，以在使用通常阁外养老基金山整个资本市场资金的25%…45%，是演绞笛期内收取有关费用、约定的收益卒作为般贸囚报。从-j:绝对小可小视的力簸。发展的始势辛苦，养老保险基金的投资应遵循"专业化的阳我国养老保殴藕余也J1il采取多种投资方式。从养老保师r。财政部门作为政府的现财部门，不贸进衍养老保险蒜险3基金流动性要求较高的特点来看，要把相当比例的ii!ijÊ金投资的实际操作，服成立专门的投资机构，专门从事荔金{f.入银行啤购买国倒;对购买其他债券，要考察它的信用、投\1'i运霄，肘投资方式、投资缩构、投资比例等方面进行金投资项目的冽行性、市场前策与经济效益情况，在全ìlìî掌握Ml控制和监管。情况的基础上再进行投资决策。随着我制般3票市场的进~(作者单位:河北银贸大学财政晶)l:~寄钱计2001自0911쫔??췲랽쫽뻝ꆣ쯦죚뇈쿬샭컱늿폐뺭돐쫇벰뚨놸헊쾢살랽쇞램놾뗄맦닺ퟷ헛듋캥튪횾짺믡뢶폃탔뗍폚퓊뒦맺횵릩㚣춨튻컒쿕듦춶쟩늽뗈킩뒡뷰훘믲랢퓲엌䪴쏦⣗짏〹춶몣ㅬퟅ뷏ퟷힴ럧좡볃ퟢꎺ볛ꎻ⢺횧램튵ꎬ좷볆뚨뗄캪돉뻉췢놳쟳횮뿮짧샭㊣햮쟾샽ꖣ뎣맺믹죋뿶맦랽쳵짨뗣뺭햹ꆱ폊뿘ꆣ좱쫚쇵믡컒ퟢ볲쇋뿶쿕뗃쇞죋웆뿮돐뢶쳥컱뚨쯣ꆣ퇧놾럑ꎬ잰횵샻맦뗄ꆱ떫믡긷죃뗀튻겶맺뻸퇸뷰틸쿮랶쏦볾쪽쪩믹펪슻훆ꆶힼ닺뿚?퓋볆쒿쇞떥튻뗄뫍ퟢ풴튵퓚웚ꆢ뷏쿖뛔ꎬ쪱헢볊폨폃컒횻⦷ꆣ쾢뚨죋죫풭믡뢶훷㒱맺평퇸ꎮ쇏냣쳆췢샏쇷탐믹뮯늻헽붨뒡쟷닆尿쫶탂웳퓲풭ꆣ뷏뗄ꗎ㈰펪짧튵ꎮ쾵펰놾놨쇞뗄컱뷸닺컊죋랢ퟜ쇋돐뛸뗣훖돉틔췸폐ꋉ뚼ꎺ헊쫇볆뿮틥튲뚣퇸폚샏ꎬ캪?쮮놣뚯믲뒡뛏퓚뾪벨짨쓚쫆헾?볠〱ꎬ튵ꆪ헊캪듳쪵뮣믡컱캴쇐쿬훊돪뿘뷸탐뗄죚펦짺ꢳ엌샺ퟢ닺늻훆놾좷뛠맘퓚蝹볆ꆰ볛컒쏦ힼ뛮咶쫇겶샏쫜놣쟒퓊ꎺ﮿뿉쿕탔릺짏햹랢훰쪼폅잷쪩쫕뾴늿맜쫋뛔믡ꆪ쏦쇋볊몺훷퓋쓜맦ퟷꎮ뗄닺ꎬ훆탐죚죋뛔뢶웎뛮쪷ꆫ뛈죏볆폚만쒡퓚횵뻉볛퓲ꊳ뷱놣춶쿕뿉탭릫믹킡쒻튪싲퓙햹늽삶헊좡쏅ꆣ춶죚볆볛놣퇸닙펱틥쓪헦랶튻?뗄뺮뻈헊럑퓋좷돉닆죫ퟢ훂짏廕ꆣꎮ내샻뚨ꋓ죋ꎬ횵훐쿖ꆾ?쿕믹틔짧쮾ꎥ뷰쫓쟳맺탔뷸뷼ힴ돯뷏뿉폐ퟷ쫐퓶헽ힼꆣⶼ쫇훖쯹뛔맔ퟢ볛폃쫤?죏놾컱헊쇞ꎬ뗄쪻헢얤캴쾢횵늢늻횮궼횤탂ꢹ믹쟾뷰뷓믡막햼냘튲뷏ㇰꆢ탐쓪듳쫬춶뛠샏틔맘캪ퟷ랽뎡볓랴쿖ퟢ폐럻뮯쇞횵뗄럑쪷ꎬ풭ힴ볛웤좱룼領퇹쟺살닺뾪붫믡죧쯹쫫쎷쪵䀹뷰뗀죋뷼놣욱뗖헻솦펦룟ꖣ晉춶ꆣ쿠릺헾퓲ꆷ폫귃쪽뺭ꎮ펳붫틆쇞좨뫏ꎬ뫍뒦죋ꆢ럑퇓늢퓲뿶횵쫇닮쿝뛠ꆣ뻍쇋펦놾붻닺쪼솽볆닉틔뗍ꋕ쪩춶뗄쫐춬쿕㘰톺룶솿뮶뚡퓚뛔퇸막맺싲폃뢮ꆪ훐ퟮ뎴ꆢ볃뛸죚횴?쇋ꆣꎬ쫓닺ퟮ샭뗄춾평쌩ퟷ쫇돐뛮ꎮ겼떼뢶뮯?죕헟폃닉릳뫍뢺쿞짺믹ꎥ듻좡쳘풹뎡뻶쫐컼샏욱폐볒쪹ꆢꆪ뻍뗍탅믹돉춶뗄맽탐폫퓚떫닺캪뫋뗍컊만훐ퟢ죽튪펰내죧떼쫇뒽훂쪹쒽볆볛ꎬ붫튻폃탂훆뷰뿮놾뛠뗣뫂잰닟뎡틽놣컈헽풼엌샭ퟢ룄쾢뷰솢Ʝ늻좥ퟢힼ펵뚨ퟔ쯣쳢놣쇞쿮뎤쟳쿬헕죋뫎훂폃ꯈ쇋맦볛횵돐ퟮ닮듳뚡?탞ꪷ쟾ꎬ좷뗄춶릫ㄱ쫐훖살뺰ꆣ퇸쿕벶볓좨닆뷡ퟢ뇤펦웕뛏⫓쇞훝폐틥쪱ꆣ쿕짨ퟩ웚ꎬ캴뒦쇋?뗄뚨잰좴훐뗍뛮뷸곐뚩귁뗀퇸럇맘쮾ꎥ뎡춶뾴폫쯦쒣샏믹쫐쫕듳믲늿릹ꆷ헦ﻏ랢?뛔잰맽쇋뎤뗄ꎬ뢶내닺럑놸돉뢺떫틲쇞살샭쪵쪷닆ꆣ⣏쫇죋ퟢ볇늽뿉붷횻샏뎣쾵햮ﯕ뺭ퟅꆢ놣뷰뎡틦믹쫕듉쏅ꆢ햹?돐냤뫳닺돌폫웚ꎬ쫗뿮헕ꆢ볛ꎮ햮캴캪뾪펦볊퇓볆컱ퟜ내훎ꊲ붫틲뛔춨쇞슼ꆣ릫쓜쪵벸겡놣뇘맺좯랿뷰랽튪껈볃컒춶쿕틔뗄뒡힡펪틦딩춶뫍쫗ퟢ뗄쯹훐룃틲뷸쿈뛮컒뷓낲뿮펦살쓜내쪼횧풭릤쏒볛ힴ헕ꪴ얿헻듋뎣뢶캪쯤퓊닺쫇쪲룶ꎶ쿕튪룹볒ㄷ뗘쪽냑꾣킧맺믹짙훷막짨좨샎ퟱ늻죋늼죚탔믺춶췪죋늻폐ꎬ쿮뿘듋탐탨뗄맺ퟢힰꆢ뢶랴헦헕죕훆ퟷ닗뿶?컒짒룶펦뿮캴좻볛풭뾼請ힼ틸믹뻝ꎥ닺㈵ꆣ쿠곒틦막헟뷰솿욱쪩죴톭틋뫳폶뇈짆?닆춬좨돐훆ꎬ샢튪좷맽쇞뗷ퟢ뗄펳쪵짏좡뛈훐탩뫍죏맺뷔풼탂떱뛮횵헊싇맄퓲뿇탐뷰늻웤㎣ꎥ듓꪿쟩욱뛓뷸좻ꆣ붨룉캪ꆰꎬퟢ샭튪ꎮ믺샽ꎬ쒻컱ퟷ폐ퟢ닺좨돐쯣뷢죏좥킭쫔쇞뿆ꆣ랴뷸뗃ퟜ훐쓑퓶죫믡꒶웈냤붫뇊룼쏦떽퇒뗄낸듦뷶볊놣헾ꖡꆪ퇸뇈벲뿶쫐컩죋뫳떱짨쓪춶탐뗈뛔쇞횵쟳냑릹웳ힴ램맘죋쿠ꆣퟢ퇫컊뗄틩퓞쫖헢펳뒦뷰쎻틔쇞ꆢ펪헊볆ꢿ쮹웚늼캪죚헟뻟볛컒퓈튻料뿮뿉샍쿕뢮ꎶ㐵샏샽ꎬ뎡막잰솦튵퇸랽ퟢ솽닉튵운뿶뫍뗄쯤맘헢죋쳢훆좷뗈탸럑훖죚샭닺뛮폐내?돉ꎬ짊첶쓚쇞뎤죏횵맺ꆵ룶?퓶틔릤믹햮ꎥ놣ﲵ퓚춶욱컒뛈믘뮯샏쏦쇞닺헟폃ꛀ뗄뛔좫좻훖펦ꎬ뛈뚨횧럑내뒦랽쏷ퟢퟜ쪲맻튲맓꣗쯹ꆶ뾪웚캪쿠폫뮹쏆릲謁릺횵췘ퟩ뷰좯?믹쓐뷸쫐탂춶맺퓚놨놣뷸닺?펰튵닆춶쯹뛔틔맦뗄돶뫍캴샭ퟢ돉솽좷쇞뛮ꆣ쏗쪲랢웳쪼훐펦닉맘ퟮ뒦풭탔특싲뿭횯덬쫇뷰엓쏦ꆫ릤뎡죋믹떫쪹쿕탐죚짨볇샻헟뗄닺?튵죕폃ꆣ틲퓶쳡쪮쎡헆뻟튻듓믹컱볆뷏헊좫ퟢꎬ?컕뗄볛뗍쏦폚뗄믡듲헟볛맺볆횵볒뒦뫋쯣
;向-~~精确如2量低租货付就倒是指在m~进期内，承串且人应交付钱可假定谈生产线在租赁开始日的帐目自价值高于最低付款能曲曲ljl!.lJ!交付的各种ø:辅之和1(~包括就有租金和服约成额现值，银行五年期贷款利率为10%，则最低租赁付款额本).加上由IJit翻人或与战有关的第二方翻保的资产余值。现债计算如下2它包括jQ低穗~、搬保的资产余饭或租赁期满踉价购买所最低税货付默额惊1，0∞，。∞支付的事k项等。l!l承租入夜视镜开始时就可以合理确定将簸低租赁付航额现侬篇200，0ωφ2佣，C回即只蜂蜜衍使I.Ø!价购买税时.1!1:低翻货付款额店也韬行使廉价笛834.似JO购买权所铺盖喜交付的价欲.盲目不再包括承租人或第三'jj植来实现融资1野则为:1，0ω，。ω-834，000坦166.。ω保的资产余倪。承m人@将激低:ml置付款制J1(-寇的贴现承租人采取总额除核算.~在.:È宴会计处现如下z串进行贴现.计算邸现倪。承舰人如报知f;刷视人的翻赁内租赁业务~~时:食和!廓，应以z.作为贴现职.否则~TIi.采用租费合同规定的倚g在E靠工穆ω 利$作为贴现$，如躲均觉法知串串，应淄果用同期银行贷欲来实现融资费用166.。ω利率作为贴现靡。因为融资但货*腾上是一种筹资行为，是贷:Ii!l付融资租赁敝I，O!泊，0∞分期付款取得资产的行为.融资翻白白分期所支付的租金中支付发生的运杂费、途中保险费、安糙调试费等z有一部分就是艇期付款所浪割的利息费用。借g在E童工程2ω，。ω如果li1低翻货付就额的现倪小子翻赁资产的帐丽价贷:银行存歇2ω，倒闭值，也lIt贸产@以报低租赁f<t欲额的观的it价.这中非可以避固定资产交付使用时g免虚细资产的价值.符合谶慎bll)ílfl的哥哥求。借.固定资产1，ω 此外，如果植货协议规定.植H走资产的i呈杂费、域中保贷:在E草工程1，ω 除费、安辘诩试自哥哥事，白~ljl!伯承糊人来付的.也成lt人租赁每年计银折旧时s资产的价假。倒在棚贸谈判和银订剧院俞同过稳中承lJl人借:加IJ!自费用(1， 发您的、可直搞归属于咂l{f(昭{囚的视自古13:旅费用.如印花贷:跟计挤16206，8ω 税、佣金、liI!师费‘塾>>1!'Ol部.不应lt人也贷资产的价值.应第一年支付租金时:当确认为当期费翩。借:应付融资租货欲2ω，。ω派税人在将制就资产的价i([人帐后.íf接同时反映未贷:银行存歇2∞，侃"来底付的股低翻货付款额。J!:iI!有两种处现方法z一种是战第一年年末确认B:ll;冽的融资费用:额法，即以未来应支付的般低唱1货付歇额作为…项长期负俯:财婚费用63，4ω 倒计入"应付融挠翻货敏"帐户的贷1;-(貌"议期应付ø:"帐贷2来实现融资费用63,400 户), ilii未来@立付的战低翻货付ø:lim与;t;1lI!(直之间的整翻第一年按实际利息法Ii!l确认巴实现的融资费用为作为"来实现融Ili'1!I)姐"在帐J:l扭础反映来实现自由资费63，400，具体计算情况如靠一所示{也可以按宽线法进行摊用"帐户的余额作为"，日付融W(.m赁J(tl帐户的备抵项目列销，每年的摊销额均为41，S∞)。我问e融资情用撤销现乐于质产负债漠中。另…种娃J带领法.即7章制人以现低租赁日期制曲liI计利息本章硕!þ数事sít余额f<t欲额的现!lílt入"应f1融资创货欲"帐户的货方s对于米1师5.川200.制"。2刷.铜川自634.制"实现的融资货JlJ，帐上不单l!It反映.只有在将来实际发生时l佣曲.翻"曲 4肝Aω才予以确认。我凶'会计n~)!fJ规定采用单翻法。 2舶.但lO咽.1崎150,260 347,140 200.侃到。34,714 181,854 〔例~在企业1995年1Jj 1 [J采用融资现货方式损19佣 Z恤，似咖 。人生产线-~，~l饥协议确定的相1111价款100万元(创领留166.四m脚乱制"。.()(JO 000 一企tt.....期销点购!.I:以生产线的价J的.]j支付i且杂费、边啡'保险费、*数低的)U1J句近由1叶，草的销果。安岱阅~1~20 7î1r..协议创泣，属1Yl'价款分五年于每年~:J.后每年的会lt分袋与虫在于"年的处理每本相间，只是111'悯立付，该先产线的忻'限沟5年.采IfJj~钱法lHAl折实现的融资费用金锁不闹而已喃IB(不考虑I非战{自).相货阳'Jt/直生产线l};Ji~棚企业拥有。且1呆上述业务中.在翻赁开始日.穗赁资产的帐商价销J:.~!收好如Il!Hiè!!(!I且会H加l皮的规定i挂行处舰.则翻为807，400元，/J、于最低租赁f;j'i配额的现值元，则贷资产的人帐价值h120 ) Jt. l~)剧应付款的人帐价销为应以807，4ω元作为翻贷资产的价值人帐，其米实现的融100 Ji;(;，你IFll媳忻1F124 )j沁。这种处地方法将li!i期付资货用为ω元，大于简陋计算的∞元，这说明款的和fW.和朋衍孚续费"入了fflYl'l1'i产的价值，使资产反承租人承组了高于109串的融资费用。倒此，常哥哥1Ii新计算(下转摘自]il映失实.由1:1以后备年的折11'1费用戚t骨、利润戚戚。12上邱会tt2f阳09??췲랽쫽뻝ퟮ쓜놾쯼횧살릺놣싊맅샻럖폐죧횵쏢듋쿕랢쮰떱橩뛮햮뮧ퟷ폃쪾뢶쪵닅宲廉웚낲筬훝짏㈰뿮펳ㄲ볙쿖?㎣ꎻ캴돐ퟢ뷨㠳ㄶ듻䦣㊡만没쎿⠱뗚㘳쿺뇭죚죕컁ㄹ㚺㐹ㄵ㌴䥂뫏ㆣꇯ틔캪펦⣏ㄶㄸㄹ䦣?ㄳ㓃㤷㤵ꎮ㞣㤸긱㒣기ꌰ튻듻엌뷰ꎥィ쫽럅뢶튪싲뗄뷸샻싊웚ꎬ탩췢닺짺ꆢ좷勗볆캪ꆱ폚쿖폨웳者뷡ힰ䧈⢲쫶뚢〩쪧짏ퟢ쇞ꎻꎺ쓪깏뫳㠰퓞싗㖣ㆣ㤹깉뗍⦣냼놰튻맻루펦램뿮뚨횵쪵㚣갰?ꎮ틔ꎮ㜴긱㜱ㄴ기㚣꺣㜰㠳갰㌴뇛샻폠깏ꎮ䦣긲뻝길튪뗄탐좨싊뢶퓶ꎬ펶죏죋꺶ꆰ헊틔튵𢡊쫸풨췖뮿닺풪뫍쪵몣퓚펦랢틸만훆〳샛쓪닆캴쎿꺡깏짏㞡폃ꪵㆣ?㐰㚡〰ퟢ겼삨ퟷ늿ퟮꆢ뛮룃횵볆쿖걏ꇞ갰㒡긱㠰긶긴㠶㔴〰ꎮ폃쾢짙뛮ꇞㆣ뗄깉쟲룒쪹쯹닺헨ꎮ캪뿮쇞죧볛ꆢ뷰쯔ꆣ쫸뮧죚좷ㄹ?릹쫔Ꞹ볂샍뗄벸ꆿꎬ룦닉컱붨뢶짺탐뚨쳡퓬㒣볆횧쓪쪵?ꇞ???쫶ꌴ돐?쇞평ퟮ캪럖뗍낲뗄벴짺ꎬ쯣㒣죚ꇞꆣ〰뢶?내?첯훂긱캲㞣볏횧쿮솮탨폠쿖펦쳹좡닺쏗횵뿉ꆢ떱?듀쪵뗄뢺죏㤵믌싲퓞뚣잾죧廕뎤ꆣ쾢튲볆랢릤죚듦붻헛럑곙뢶ꇞ튵〰ㄹ떣튳?쿺헻뢶쿓뗍쳹뻍ퟢힰퟮ틔쿖닺틸죧〰죚쪵꺾긴뢶뗈볛튪횵ꎮ틔쿖뗃닺뗄ퟢꆣ횱싉웚ꯌ듓폠햮퓞쓪웃ퟰ걉뮲뻛쪼篎뫍쪹㈱ퟜ짺돌럑퓋뿮뻉폃ꐱ좷죚첯?믡컱풪㊣쇋꺿心캪뷌즳ퟢ쿖쫇쇞뗷뗍캴횵쿟탐쿂뿮?볊?〰뗄ꆣ릺횧볆횮싊펦볛떫뷓쪦럑죚ꛖ뛮䧴?컒㇔껆짺㈰맆킶내?뗃⤰쪱폃퓓쪹ィ뷰죏쿺?뷼훐ꎮ갶룟뛮탗뷰싊퇓쫔ퟢ살볆컥ꎺ?샻쯆풪룷떱싲뢶돐쯣ퟷꆣ닺틔횵킭퓚맩폃ﯗꞸ쏖檣풲쉬꺡췲짺℡닎믵䦣램쇞럑ィ꼵㚣쪱틑럖ꎬ킡〰폚볆쫇훖ꆢ돐좨뗄ퟢ돶캪ꎻ틲웚뿮ퟮꎮ틩퓞쫴ꆣ쪲듻펦뚵킡죋껕뿚뻀믙퓊닺晬ꩊ귌쫖뫳기쓪㴱쿖뫋낽갰쪱⤲갸ꎺ쇞곙쪵폃쾢웋뻹슼뛮퓚룉ퟷ풪쯣뿮ퟢ쪱볛죋쿖쳹캪탐뗍럻맦쇞잧햵蝹쓗䩻ꆣꏁ쫉닉?엁쿟쇒냘탸룷?쯣춾〰〶ꑏ폫늻ퟮꎬꎥ횸쮻떣죧뢶뛮뗈횧ꆰ웚ꎮ횵ꎺ뷌램뗄쿮廔ꎬ뷌펦횵쿖죚캪ퟢ뫏뚨떭싃쒼쫽管䫖쾲믡폃ꡩ볛?믵廕?훛쓪훐ꎮ㑬뗚춬쇞뗍듳퓚놣맻뗄뿮뢶뾪듻〰㴲ㆣ㊡뷡횮?ퟮꎮ붫ꆣ놰쇞뷷에럑?ꆱ췗뇔놸믖뮵볆죚ꎺ뿮틩헛쪼줲횭뗄웤놣㠰ꎬ튻뛸뾪ퟢ폚맻ퟢ뗄뻹쯹쿖워뛮뢶쪼뿮ィ〰기?좷쇞뫍뗍뛸ퟮ돐ꎬퟢ죚뢶짷뮮뗈氡헊?뛈훊ꖶ絉ꎻ⦣맦ㅼ웖훆?㓍죋헛훷쿕?㔰ꆣ쓪틑쪼쇞잰쇞컞돐횵튪ꆣퟮ죚죕샻걏ꎮ〰기죏⢲?ퟢ늻뗍럱쇞뿮쓯뿝䕉ꎮꆾ뮧?쫉?잾삷汼泈깈뚨弱ꎬ뛈뗎쇋뻉튪럑〩뗄ꆣ죕뢶쏦웚킹닺램떣킡평헢泘싊ꇞ〰い쯈뮰쇞퓙ퟢ죋퓲놾뛮뚩뗄늻뚿쾵쫗뮶듟랶횧ꎬ쓪웃?ꪡ럑첨ꆢ폃ꆣ뒦ꎮ낽볆쓚?폠횪뗄폚돐샯뗗ퟢ캪〫〰쪵믋ﳀ볊뢶냼쇞죧ꎮ훊퓞닺돵펦헊듻ꖶ맦랽ꢵ듥쿞짺ꏕ폃볆낲ꎺ샭뛮쯣ꆣꎬꢻ쒵횵놾뿮삨뢶맻펦쾤짏럖샻ퟢ쿖튪뗄듻룲볆뫳폐랽삷?ꢣ쇞껖뚨쪽쒻퓋況캪닺탩쏦汯㈰ァ뒦ힰ流믹볛틲춿뛮뿮횪닉쫇웚횵쟳퓋뫏횱廗⢻듓꺼믓ퟢ贈퓓?㖡쿟뷸횴닺퓶샭뗷놾냠ㄶ듋돐?믲ꎬ쾢쇞죋솽?뎨볛ꎥィ뗄븨탗짒펦뛮쾤폃튻쯹볆ꆣ퓓춬뷓뮹뎣뇕뒳탔?퓞?깉맩탐ꛀ뗄ꆢ죧쫔쿠닺㚣ꎮퟢﶷ럑뇤훖뛊ꆱ횵갰㌴죚튲죋풺냼죋내돶ퟢ훖횧볛럑맽퓞튪ꎳ꺡쪻탗?ퟜ?ꆢ榣돐뒦샻쿂춬뗄㠳갰탨죋붵쇞떱폃닺뢶뒦ﶶ헊룟퓲〰ꎬ뿉쿀삨믲튻ퟢ쇞뇧뢶ꎮꆢ돌폃쪲춬꓆뗖냊ꞵꯀ뛮톡훎꺲샭붷횵죳ꎺ뗈ꎬ헊㒣〰튪펦ꎱ웚닉ꆣ뗄샭뮧폚ퟮ価럑틔ꎬ췂탐뗚뚨죋뫏뗄헢춾훐ꎮ蝹쪱?껎쒱쯒듊램〰煊짓웳ꢽꎬ탩ꎻ횻쏦갰풪훘횧ꎵ싺폃헊ꎮ랽ퟮ뗍?내웤쓔랶쪹죽뗄춬탐ퟢ퇹훐돐죧쒼랴ꚸ쪵뗏뢵퓗떼ꆣ췲놣쏖튵퓲ꯑ복쫇볛〰ꎬ탂뢶쓗솮춬쏦튲램듻뗍ㄶ횱캴벳ꢽ쏒랽ퟢ맦캪뷰뿉놣펡?펳뚿쒲훈훏쪷풪쿕?뇏펵폆ꆣ횵헢볆믲?쪲볛떣쿖쇞뚨웚ꎬ훐틔䦳죋뮨캴ꎺ믏?췗랽ꋉ⢰럑뿄?폐?닺뢶㚣쿟쪵쮵쯣쓚뗄쫇뇜껓뇕?쪷뿁響ﳀꆢꢼꆣ랴퓲쏷뿉䀘릺틸튻ꎻ뿮뢶갰램쿖?꣗워싲탐웈훖꓆뛔뷌ꇞ뷸뗄?떡쯹듻쯗쫇?폚뛮탐죚??뿮ퟜ캴첯?
、如生Ef:;银画~)...;近举了、权任免jI毒草会或类似权力机构的多数成员;在激事会或类报税时，成当将其所控制的境内外所有子公筒纳入合并会似权力机梅的会议上有权投$敏琪。计报袤的合并就阁。在准则征求意见稿中据本来纳了IAS以上IASB提出的具体原则与FASB对有规控制的可的投制定义，对FASB提出的更为具体和清晰的..非辩驳的推iÊ相比，厨密要求合并的施阴比前者广泛得多。?È共事的决策能力"尚米予以足够的战;(11，耍体现在:绵….IASB所挺出的控制史重骂是现在拥有的权在关于应当纳入合拌泡囹的具体原则方橱，我国密照力;而FASB所提出的控制不仅指现在存在的有敢控制，还丁的相关内容，均以多数股权作为别别标准。显包括未来潜在的控制能力，如持有可转换证券等。第二，然，FASB关于有烛赞制下的四种可辩驳的推定，对我回直在FASB认为拥有Jif.够的少数投黑板以及一般的合攸关系、战广旦地观解"按制"最很有借援和参有作用的。略联想和其他资产负债表外的财务婷划等都可能导被有放同样地，我国贺行规定也指/lj了不必进行合并的情院:控制，从网将其纳人合并范阁;[耐IASB更强调$撒股权。(1)己关停并转的予公词;(2)按照破产程序，已1[1告被梢理与FASB~前修订的ED一样.IASB也规定了不应纳入整顿的予公词;(3)巴宣告破产的予公声IJ;(4)准备近期刨出合并施阔的两种情况:是购入和掬有子公词只是为了随简短期持有:Jt半敏以上的权益性资本的予公词;(5)非持续后我近期内出镑，这样的投制是暂时的3二是于公司我严格统镜的所有者权敛为负数的于公词，(6)5是所在例外汇管制的长期性限制条件下经营，大大削弱了其向母公司转移资及其他管制，就金调度受到限制的攘外子公司。金的能力。但是两者存在较大的不闷:只….FASB只担Ul以上六种革纳入合并施阁的情况与IASB和IFASB的H雪时控制的条件，并强调了..一年内"的期限姿求，而有关规定相比，哦陋的暂行规iÊ较为具体、更为严格，第1、IAS8设奇特别要求暂时控制的时限，只是提出"近期内"出2，3、5四种情形是考虑了我剧的阁情和实际工作中存在的傻子公词;其二二.IAS8掘出的第二种不纳入合并范围的情问题作出的合蝶规定。第4，5树种情形与IASB的规定基本况.FASBl!t有相关的规定内相同d!!第4种关于"暂时按制"的规定.IASB和FASB都强IASB .!哥FASB对于合并币~e司的规范，除了以上提到的悯"在购入时"即有出憾的叶划，在E阔的规iÊ尚不明确。毯界外，还有以下l时1J隘的不同·第一.~'ASB还能出了前述笔者认为，找阁制订合并报税的具体准则还应当进行应该对4号子公词关系滋行重新认定的四种悄况.阳IASR没贸部人的调查肃l研究，IASB和FASB的新动;$望普及时了解有对这13商提出要求。第二，IASB下阀的常设解释委员会和借鉴.主少在目前m.详细研究以下三点g第一，FASB提出(SIC)于\998年发布了第12号解释公债"而叩《合并:特定的儒哥哥对母公司和予公词的关系进行煎新认定的情况，便阔的实体)，对于公向是否俞并将定阔的实体提出了明确的于及时调磁合并范周:纳二，IASB提出的合并将定阔的实销商。特定囚的实体是稍为了避行租赁、从事研究和开发商体的规范，便于对某些特您的业务作出规定;然=:，IASB对动、完成金融资产说辞化等具体目标.ilií采用公筒、信托、合"非问ì排除"的改进，便于防îIf.利润操纵得边规行为。伙或非公词实体的形式创立的经济实体。FASB目前还没在当前公词合并极为普遍的经济环魄下，世界各国的有这方丽的规范。会计礁贝u制订机构都在努力地完静有关公词合并的会计规此外，彼得叫妮的必IASNo. 27改进了ARBNo. 5\巾范，以提高会计信息的相关做、可直在性、公允悦和真实性α挽1位同ì排除"的m大缺陷。~准则你"予公词由于从耶』召集回在制训'关于合并财务报税准则的过2盟中，应当结合我阔因内其他企业不阔的经酱活动ilií被排除在合并范围之外并的具体隘俏，充分借鉴国外的成熟经验。不合现，1，l!好的方式是对这类子公词予以合并而在合并财(作#单位:反门士学管辍学院合叶革)司"'Ji::II'~~惨b嘛。现--咀....岛 ...哗 "球"根"娘"曾幅古，-莎"叨'富'缸....制 ，.，.、，咀嚼'哧且'务报表中披哪有关于公司不同级营活动的迫加仿息飞这就(上按筋12页)在一定串串度上有效地防止母公司通过逃樨食并对象来操纵利润、扭曲会计俄息的情况。承剧人的实际利率。鲸过测试。承翻人的实际利$为12%, 从总体上窄，FASB对告并范自由的规范比IASB更具体4f年融资费用的摊锵悄况如满二所史性。司提二二融资费用摊销司提详细，但锵哥哥会计人员!!多的主观判断，~冒着各有利弊。日期也盘应计JII1且事盘减少数本盘盘翻二三、我国的相羡规定2恤，ω。1995. 1. 1 。200~创沟6例，400苦E网财政部于1995年2月发布了《合并合计报表臀行1996. 1. 1 2剧.00072,888 127,112 规定)，1995年7月印发丁具体会计准则{告并会计报税》1997. 1. I 200，剧。 l四阳，剧。40,551 的征求意见稿。~e目的管行规定要害:>j<"凡设立于我凶境内， 2佣.00021咱526曲 o 拥有一个或-个以上子公司的母公司，应当编制合并会汁告计 ,000 报表.以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的级*数据的恩戴为近似计算的结果。(作者单位:河南大学管穗学院合计单)臂成果、财务状况及其变动情况母公司在编制合并会计8 1:阁会计2001. 09 ꆢ??췲랽쫽뻝좨놨쯆볆틔乯뇧릲튪퓚솦쇋냼좻䙁맣싔춬뿘⢡폫헻뫏뛸뫳뺭뗄벰뷰폐䥁㊡쫛컊뿶쿠죏뗷닮뇊펦룼뫍⡳쒿폚횸쳥뚯ꆰ믯믡듋丰랶ꆣ맺췅늻⣗컱⣉샻돐듓룷쿪죽컒맦펵펪㣉〹?죚죕ퟢ뎵탒ㄹ㈰?ㆣㄲ㐸㐰ㄵㄷ沣㠰ꇯ?㈰㘰ㄹ㜲㔷付긱〫㞣㤷㤸㦣㤵ィㄴ㌳ꎮ㢣㤹걬뾣갰㊣뛾웚뷰쫽뇭좨놨짏ꎮ늵쿭쳥맘ꎻ汁ꎬ獂틥솪퇹훆뇒䙁뛙늢뛌퓚펪뎤웤뗄퓝ꈳퟓ쳢춬ꆰ틬헟짨짮?뷨탨벰쓏ꆢ럇믲떱헢볆췢쓚뻟뫏튻쾽죳ퟢ쓪쾸맺헷폐돉쾺ィ㞣㤶죎삨䥃ퟜ뚨긱긴ꎮ기〰긲㊣㞣㔵긴긵긶럑샻복폠ㄲ㐹뻝기갴㠸㘳쪱솦뇭䥁㈷뗄쿖폚뛸?䙁죏뗘쏋ꎬ톹獂랶웚뷼쯻쓜쇹맦쎻ꆢ릫ퟷꎻ폫퓚췢뛔죋헢본튪쪵ꆣ췪춬럇잰랽ힼ㕬틔훆웤쳥샭?뚨펵죚닆쟳튻ꎮ맻ㆣ〰㠸긳긹㜴㈶さ쏢캴⧓컒➣㞵〰?폃쾢짙퓝뗄긱㘵㈳ꆮ〰냔ꎬ믺뗄獂췆뻶퓚펦䙁캪샭뫍듓?탂ퟓ캧돖웚쯹탔맜솦훖뿘뚨폐㗋쮾돶卂떫릺쒸랽ꎮ뛔쳥뗷쳘랶돉쿃릫쏦퓲횵룄훐쳡뚩쯻맺ꗎ돌?얤헾틢룶틔ꆢ뚭살?훊튶짏맺갱첯럳캲쓏?펦릹뫏쳡뿘뚨닟ꎺ떱卂맘펵뷢웤컒뛸ꎲ탞릫뗄폐쓚쿞훆ꆣ늻쿠쳘쓖ꎻ쎻뗚獂죋뮹ꎬퟓ뗷쏦훁쒸⦣헻뷰업쮾뗃뷸룟웳쟩룼뮣엻뛈㋒쟺쪵럑쎪늿볻믲ퟛ닆옲워헻쫂잱㤹업쇏뾴뗄떱뗄늢돶훆쿠쓜쓉쯹폚폐ꆰ쯻맺붫ꋗ뚩쮾솽립헟ꎬ떫뇈뇰훇웤첨㓖뛔쪱컒릫닩쳡짙겶뫏쒿뇣죚돽쪵맦튻쇋믡튵뫃슶짏댩볊폃튪룥컱〰몺쾮캪?믡퓚㣄돽?ꎬ㗄ꇜ붫랶뗄뚨뇈솦튻庺쳡폐ퟣ뿘퓝웤ꪵꎻ훖냫쫛좨쳵탍쫇죫ꆣ튪뛾샭쿠횹폚ꆱ틔맺쮾뫍돶퓓늢쳥믺䅒볆뫏퇲돤쏃샻ㄹ룶랴ힴ?뷼폄?믲뗄폊䙁쯆웤틩캧뻟틥ꎬꆱꎮ쾲돶킧릻훆닺탐쓉쓗䕄⠳쟩쫽틦볾낻솽뫏컒쟳컊맦맘?벴쿂퇐튪쒿뫍?랶쪵뛔벫ꆣ릹?탅늢춬럖랽어싊첯볆㤵틔펳뿶쾴?볆샠쯹짏ꆣ쳥ꎬ뫳짐䥁ꊷ뗄뿘ꆱ뢺맦죋펹튻⧒뿶틔헢캪쿂뗷헟늢맺퓝잿뚨?폐솽뚩쾵뺿쟳잰ꊲퟓꮹ캧쒳횤룄탎뚼쫇쾢닆뷨쪽짩뗘獂쿺쓪퓂쒸벰겾쯣싼뿘폐퓚풭뛔헟캴獂뛎짙쫇햮뚨뫏ꯋ퇹퇐ꎺ짏뢺뺭뛈듦랶늢뗄쪱볂ꆣ맦냔돶랽뷸ꎬ펦릫컊ꎻ킩좯쪽웕䥁컱본ꞹ럀쟩풱㋔ퟓ웤쯆훆벶쏳볏펡뗄戮훆ힼ퓲䙁튪폨쯹ꞵ쿂쫽룹뇭튲늢뺣ꎬ﮸튻뗄펪쫜퓚쳯잿퓝뿘쟁쳡뗚뚨?캧쫛쏦탐䥁쿪쮾잷횸쳘뮯뒴뇩얬?쿠놨맺뛔?횹쟩맽뿶룼슷릫뇤좨쓜ꆵ듳㓴첨랢뷡풶뗄춶퓲폫獂쟳틔쳡쒾늻폐췢횸랶뮡䥁쫇좨삭ꎬ떽뷏쯃탐훆쯎돶㒡ꆣ놿놨훘뛾쾸캪뚨뗈뇣솢솦맘뇭믮헢쒸뿶닢죧뛠ꊲ쮾뫍뚯맻솦?좱뇓늢뚡볥뺳뛠헷䙁쳡뫏ퟣ돶?뷶쯄욱뷨뗄캧똲獂욲릺틦훆폨듳쿞쟩쇋맦특ꈵ?絲늻뇭탂뫍ꎬ퇐맘ꢲ뻟폚뺭뗘탔ힼ뚯샠춬릫ꆣ쫔볁ퟓﶹ믺ꎬ뼲쿝쫖랶뻟쓚쫽쟳獂돶늢릻뗄횸훖췷본닆쇋ꎻ⦰튲蝹죋탔쫇릫듳훆뿶ꆰ뚨쪱뗚솽욡랶뮮춬죏䙁䥁뺿쾵ꋌ뷸튵쳥럀뺭볃췪ꆢ퓲뛸돉퓧못쮾ꆣ뛾훷쮡쒸질릹죧뫅ꆣ?캧쳥췢욱틢뛔뗄뿘귔쿖뿉틔뫍컱늻뛸듕맦쓗퓝쮾쿷폫튻뷏쿞쒹뛾훖놵ꎬꎺ뻟뚨獂뷸?탐쒿랶볃뮷짆짨쫬릫펪춨돐쯹맛뚺튪ꆱ꣗뗄돖뷢룃쾡믡싻쯹ꆣ볻폐룼랶힢훆퓚뇧벰닎돯뇘汁헆뚨펹펵놾쪱ꎻ죵뺳춬쓪캪ꎬ難훖쟩쒹돽컒뗚쳥쿂탐꣄쳡ퟢퟷ뇪샻쪵뾿맽업뺭쮾웏믮쪾에쾲쟳뛠폐룥뷌캪캧틢훷뷃듦늵튻뾼뮮뷸獂욲쇋ꯋ뗄⠶췢ꎺ쓚뻟횻늻탎맺ힼ쯄탂뷬죽쫍훘뾵돶쇞ꎬ죳쳥쿂맘탔돌돽퇩폨딩뚯ꞽ톡庵맦ꆣ뛏ꊻ볆ꆰퟓ훐뿘뻟뇈ꆣ튪퓚뗄냣ퟷ뗈탐룼荒늻뺣ꎻ⧊웤뫍ꆱ쳥쫇췊쓉폫ꢣ틔ꎬ퓲훖뚯뗣탂쓊ꆢ맦뛸닙퓱랲펦돉쒸쫽뿉릫탢랶ힼ킱뗹릫믹훆쳥잰쫇ꏎ뗄췆폃뚼뫏잿쳐펦묨뛾?쿲튻䙁ꆢ쳡떼庺䥁걉짏맦䥮뮹쟩첬뎣ꎺ죏뗌듓뚨닉ퟝ쫀쮾ꎬힷ솽욱짨떱돉룦돆뇈퓲쮾놾뗄뫍헟쿖특폐뚨첨뿉늢뗷쓉㐩쫇倫쒸ꎬ獂웚룼돶쪹쾲䅓쳡卂펦뿶튪짨뗚쫂ꎻ폃뗈뷧뫏퓊볓쫀ꢱ솢뇠웳풱뮻ꆪꆰ듆汁ꆶ쓉닉뿉쟥맣퓚者킧ꎮ럼ꆣ쓜뗄뛠곒죫ힼ횻ꎻ폚?릫䙁쿞캪ꆰꓗꊷ䊺떽짐뮹떱벰뷢튻쳘퇐뗚캥쒿룷늢탔랶뛸탅뛔﯂훆튵벡ꎻ횤ꆪퟓ?獂뫏ꎬ죫쓉컺랺펵컕뿘뛔맘떼쟩쫽퇐놸쫇⠵릫쮾獂튪퇏뷼뛎맦쵆뗄늻쳡뷸뛸쪱쫍ꆣ뚨뺿죽잰맺뫍뷡캧퓚쾢쿳쫎폐?컒뫏벯뇠ꏏ퓚좯ꆶ릫룀룼늢뫏쇋뗄뗃폐?훆컒쾵훂뿶막﮸뷼캪⦷쮾횻쟳룱웚킴ꞵ뚨䅳쏷돶탐䥁캯䙁쯃쒿뫍ꎬꆢ뮹첨헦횮ꆱ살ꨱ샻맺췅?뚭뗈뫏쮾튶뻟믡늢䱁ꆰ뛠뗄ꎬ맺ꆢ폐ꎺ좨웚쇋잳퓚틆쳡쓚쓇믹䊶좷卂뷢풱獂ꎮ뾪晁탅캪쎻볆쪵컒췢濕닙㊣뇗뺳쫂믡?럇ꆣ좨뮹룼햽킧믇쫛쯦훐퇏?돶뛸뗚ꆱ?놾볇잰쎻쳡늢뇣략쪵랢獂췐맦탔평맺닆ퟝꖣ쳥볆쓚뺭훷돶?룱没쫶믮뛔ꆢꆣ믡뗚ꎺ폚㓛놨?첨컒볆믲뛾쳘듓뇭샠ꎬ뚨쫂운ꆷ폫옱벯훅??헥?
