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第一讲 特殊
目的审计
特殊编制基础的财务报表
财务报表的组成部分
合同的遵守情况
简要财务报表
更恰当的名称：特殊对象审计
标题
收件人
引言段：所审计的具体财务信息名称；双方责任
范围段：依据的审计准则；已实施的工作
说明段Ⅰ ：
意见段：
说明段Ⅱ：出具审计报告的目的；分发和使用的限制
签名和盖章：两位
会计师事务所的名称、地址及盖章
报告日期：外勤工作截止日 ？
委托方指定审计报告格式时：
委托人可以指定报告格式
审计人员应考虑指定格式的实质要求及措辞
是否与准则相符？
不符时：
修改指定格式的措辞（需征得委托方同意）
另附一份符合准则规定的审计报告
一、特殊编制基础
1.特殊基础种类
计税基础
收付实现制基础
监管机构指定的特定基础
一、特殊编制基础
2.业务承接：
无特殊限制，可单独承接
一、特殊编制基础
3.审计目标
是否在标题或附注中清楚揭示该报表按照特
殊基础编制
是否遵循揭示的特殊基础编制
按揭示的特殊基础编制的财务信息是否公允
该编制基础是否可接受
一、特殊编制基础
4.审计意见
无保留：同时满足以上三个目标,且未受到限
制
保留：部分遵循,部分公允,部分受限
否定：未揭示,
无法表示：
一、特殊编制基础
5.审计报告：
在引言段和意见段中需清晰指出特定的编制
基础
标题
收件人
引言段：
范围段：
说明段Ⅰ ：
意见段：
说明段Ⅱ：出具审计报告的目的；分发和使用的限制
签名和盖章：
会计师事务所的名称、地址及盖章：
报告日期：
一、特殊编制基础
我们接受委托，审计了贵公司按照收付实现制基础编制
的2011年度的利润表。该会计报表由贵公司负责，我们的
责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
……
我们认为，上述会计报表已经按照收付实现制基础编制
，在所有重大方面公允反映了贵公司2011年度的利润情况。
上述会计报表是贵公司为向××银行申请贷款需提供现
金流量信息而按照收入实现制基础编制的。因此，本报告
仅供贵公司以及××银行使用，不得用于其他目的。
四、财务报表组成部分
组成部分的界定：
单张财务报表
财务报表特定项目
财务报表中的特定账户
特定账户中的特定内容
四、财务报表组成部分
1.业务承接：
无特殊限制，可单独承接
四、财务报表组成部分
2.审计目标：
该财务报表组成部分表达的财务信息是否公
允
四、财务报表组成部分
3. 应注意事项：
审计范围：应考虑与所审计的财务报表组成
项目相互关联，可能对其具有重大影响的财
务报表其他项目。
重要性：项目层次，不考虑整体报表
四、财务报表组成部分
4.审计意见：
应针对财务报表组成部分发表
无保留
保留
否定
无法表示
四、财务报表组成部分
5.审计报告的特殊要求：
在引言段中需清晰指明财务报表组成部分的
编制基础
在意见段中需说明财务报表组成部分是否按
照指定的编制基础编制。
不应后附整套财务报表
四、财务报表组成部分
6.不能出具审计报告的特殊情形：
整套财务报表已经出具了否定意见或无法表
示意见，且所审计的财务报表组成部分是
整套财务报表的主要部分
四、财务报表组成部分
我们接受委托，审计了贵公司按照2006年11月
18日与ABC公司签订的《专利技术转让协议》约定
的基础编制的××年度的利润分配明细表及其附注。
该明细表由贵公司负责，我们的责任是在实施审计
工作的基础上对该明细表发表意见。
……
我们认为，上述利润分配明细表已经按照
2006年11月18日与ABC公司签订的《专利技术转
让协议》约定的基础编制，在所有重大方面公允反
映了贵公司××年度的利润分配情况。
五、合同的遵守情况
1. 业务承接：符合下列条件，才能承接
合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项
相关
具有专业胜任能力（可利用其他专家的工作
来符合本规定）
五、合同的遵守情况
2. 审计意见：
已遵守
未遵守
五、合同的遵守情况
3. 审计报告的特殊要求：
引言段：指明已对合同所涉及的财务与会计
事项的遵守情况进行了审计。
意见段：应明确说明被审计单位是否遵守
了合同的特定条款
说明段：限定审计报告仅供签订合同的双方
使用，不得作为其他用途
五、合同的遵守情况
我们接受委托，审计了贵公司2007年2月8日与××银行
签订的贷款合同所涉及的财务与会计方面的规定的遵循情
况。遵循这些财务与会计规定是贵公司的责任，我们的责
任是在实施审计工作的基础上对贵公司是否遵循了上述贷
款合同所涉及的财务与会计规定发表意见。
……
我们认为，贵公司在所有重大方面遵循了2007年2月8
日与××银行签订的贷款合同所涉及的财务与会计方面的规
定。
本报告仅供贵公司与××银行使用，不得作为其他目的。
六、简要财务报表
1.业务承接：
只有对作为简要财务报表编制基础的完整财
务报表发表了审计意见，注册会计师才能对
相应的简要会计报表出具审计报告。
六、简要财务报表
2.审计目标：
是否冠以适当的标题，揭示其为简要报表
是否与其依据的已审完整财务报表一致
六、简要财务报表
3.审计意见：
一致
不一致
六、简要财务报表
4.审计报告的特殊要求：
引言段：指明所审计的具体财务信息为××简要财务
报表，其编制依据是××财务报表
范围段：增加对已审完整财务报表出具的审计报
告的日期和意见类型，如为非无保留意见，还需说
明原因。
意见段：一致或不一致
说明段：强调以下内容“为更好地理解被审计单位
的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工
作的范围，简要财务报表应与已审完整财务报表及
审计报告一并阅读”
六、简要财务报表
我们接受委托，审计了贵公司2006年12月31日简要资
产负债表以及该年度的简要利润表、简要现金流量表。上述
简要财务报表所依据的是贵公司2006年年度财务报表。由
于下段所述原因，我们于2007年4月7日对贵公司2006年年
度财务报表出具了保留意见的审计报告。
……
我们认为，上述简要财务报表是依据已审财务报表编制
的，且在所有重大方面与其一致。
为更全面地了解贵公司的财务状况、经营成果和现金流
量以及我们实施审计工作的范围，应将上述简要财务报表与
已审财务报表及其审计报告一并阅读。
