全国中文核心期刊·财会月刊阴一般目的与特殊目的审计报告要素的差异分析及改进建议湖北襄樊吕均刚【摘要】根据现行注册会计师执业准则的规定，一般目的与特殊目的审计报告要素既有联系又有区别，本文通过比较分析，认为一般目的与特殊目的审计报告要素的名称与内容不够恰当，并提出了改进建议。【关键词】一般目的审计业务特殊目的审计业务审计报告要素一般目的审计业务是指注册会计师对被审计单位的整套告包括七个相同的要素，然而这里的引言段和审计意见段仅通用财务报表进行审计并出具审计报告的业务。特殊目的审仅是报告要素的名称相同，两者所表述的内容是不同的。因计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计此，一般目的审计报告要素的引言段、管理层对财务报表的责并出具审计报告的业务：淤按照企业会计准则和相关会计制任段、注册会计师的责任段和审计意见段与特殊目的审计报度以外的其他基础（简称“特殊基础”）编制的财务报表；于财告要素的对应内容是不同的。务报表的组成部分；盂合同的遵守情况；榆简要财务报表。由于一般目的与特殊目的审计报告发表审计意见的对象一、一般目的与特殊目的审计报告要素的比较不同，因此两者在审计意见段上所表述的内容不同是可想而根据财政部发布的《中国注册会计师审计准则第1501知的，对此，不需再进行比较分析。我们仅对一般目的审计报号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1601告要素的引言段、管理层对财务报表的责任段和注册会计师号——对特殊目的审计业务出具审计报告》的规定，一般目的的责任段与特殊目的审计报告要素的引言段和范围段的内容和特殊目的（除对简要财务报表出具的审计报告外）审计报告进行比较分析，以揭示其差异，并进行必要的改进。的要素如下表所述：1.一般目的审计报告。（1）引言段。“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以一般目的与特殊目的审计报告要素之比较下简称‘ABC公司’）的财务报表，包括20伊8年12月31日的标收引管理层对注册会范审计注册会计会计师事务报告报告要素题件言财务报表计师的围意见师的签名所的名称、地资产负债表，20伊8年度的利润表、股东权益变动表和现金流日期人段的责任段责任段段段和盖章址及盖章量表以及财务报表附注。”一般目的菁菁菁菁菁菁菁菁菁（2）管理层对财务报表的责任段。“一、管理层对财务报表特殊目的菁菁菁菁菁菁菁菁的责任。按照企业会计准则和《伊伊会计制度》的规定编制财务从上表的比较中可以看出，一般目的与特殊目的审计报报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：淤设计、实调独立交易原则的基础上，引进了预约定价安排制度、受控外3.受控外国企业规则。新企业所得税法规定：由居民企国企业规则和反资本弱化规则等，使得以节税为目的的纳税业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显筹划的风险加大。低于我国法定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理1.独立交易原则。新企业所得税法扩大了独立交易原则的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中的适用范围，将原企业所得税法中仅限定关联企业之间因业应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收务往来而收取或者支付价款、费用的情况，扩大到关联企业之入。此规定将限制企业通过在避税地建立公司进行避税的行间的一切业务往来。新企业所得税法还明确规定了企业与其为，有此类行为的企业需特别关注此项规定，及时进行纳税筹关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发划方法的调整。生的成本，也应按照独立交易的原则进行分摊，加大了税法对4.反资本弱化规则。新企业所得税法规定：企业从其关无形资产及劳务关联交易避税的调整力度。联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而2.预约定价安排。新企业所得税法规定：企业可以在关发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。相关标准联交易发生之前，向税务机关提出申请，就企业与其关联方之由国务院财政、税务主管部门另行规定。此规定将使那些企图间业务往来的定价原则、计算方法及其相关的税收问题进行协通过关联企业之间的大额资产交易达到避税目的的行为受到商，达成原则性协议，从而给企业和投资者一个确定性的预期。限制，企业在选择融资方式时需随时关注国务院财税主管部灵活运用这一规定，有利于企业就关联交易等降低涉税风险。门制定的相关标准。茵援上旬窑33窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不容进行规范。存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；于选择和运用恰当二、一般目的与特殊目的审计报告要素名称和内容的改进的会计政策；盂做出合理的会计估计。”为了充分体现注册会计师的审计责任，笔者建议将特殊（3）注册会计师的责任段。“二、注册会计师的责任。我们目的审计报告的范围段改成“注册会计师的责任段”，并将引的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意言段中“我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工报表发表审计意见”的内容，作为注册会计师的责任段的开作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计头，这样改进后的特殊目的审计报告要素（除对简要财务报表划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合出具的审计报告外）仍然是八个，即：标题，收件人，引言段，注理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金册会计师的责任段，审计意见段，注册会计师的签名和盖章，额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的会计师事务所的名称、地址及盖章，报告日期。判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险改进后的特殊目的审计报告的引言段仅说明所审计的财的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的务信息和被审计单位管理层的责任，如“我们审计了后附的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的ABC公司按照所得税基础编制的财务报表，包括20伊8年12有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策月31日的所得税基础资产负债表、20伊8年度的所得税基础的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总收入和费用表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发ABC公司管理层的责任。”表审计意见提供了基础。”改进后的特殊目的审计报告的注册会计师的责任段中应2.特殊目的（计税基础）审计报告。说明下列内容：淤注册会计师的责任是在实施审计工作的基（1）引言段。“我们审计了后附的ABC公司按照所得税基础上对特殊目的审计业务发表审计意见；于注册会计师执行础编制的财务报表，包括20伊8年12月31日的所得税基础特殊目的审计业务依据的审计准则；盂注册会计师已实施的资产负债表、20伊8年度的所得税基础收入和费用表以及财务工作；榆注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，为其发表审计意见提供了基础。我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表笔者以按照计税基础编制的财务报表出具的审计报告为审计意见。”例说明改进后的特殊目的审计报告注册会计师的责任段：“我（2）范围段。“我们按照中国注册会计师审计准则的规定们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表审执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于我们的错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总当的，为发表审计意见提供了基础。”体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发从比较中可以看出：特殊目的审计报告的引言段除了指表审计意见提供了基础。”明所审计的财务信息外，还包括被审计单位管理层的责任和注改进后的特殊目的审计报告要素只是将“范围段”改成册会计师的责任，而一般目的审计报告中的被审计单位管理了“注册会计师的责任段”，这种改进更加突显了注册会计师层的责任和注册会计师的责任的内容是分别表述的，并加有的审计责任和注册会计师所实施的审计程序，也有利于特殊小标题。但是，从比较中可以发现，一般目的审计报告的注册目的审计业务的信息使用者更好地理解审计意见的形成过会计师责任段相比特殊目的审计报告的范围段在内容上仅仅程。因此，对特殊审计报告要素的名称和内容进行改进是十分多了“我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发必要的。表审计意见”这一句话，而这句话在特殊目的审计报告的引言主要参考文献段中有所表述。因此，笔者认为仅仅因为一句话的差异而使一1.中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则2006.般目的审计报告与特殊目的审计报告要素的名称不同是不妥北京院经济科学出版社袁2006当的。为此，笔者认为有必要对一般目的审计报告的注册会计2.中国注册会计师协会.审计.北京院经济科学出版社袁师责任段与特殊目的审计报告的引言段和范围段的名称和内2008阴窑34窑援上旬
