学习目的和要求
通过本章学习，应掌握单
式记账法和复式记账法的区别；
掌握复式记账法的种类、借贷
记账法的产生和发展、记账符
号、记账规则、会计分录、试
算平衡等。
第三章 复 式 记 账
《会 计 基 础》2
第一节复式记账原理
第二节借贷记账法
第三章复式记账
第三章复式记账
第一节复式记账原理
一、单式记账法
二、复式记账法
三、单式记账法和复式记账法的比较
1、概念
单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计
要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账
方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以
及应收和应付的结算业务,其它不做记录。)
2、优缺点
（1）优点：简单。
（2）缺点：
无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。
（一）单式记账法
（二）复式记账法
1、概念
复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或
两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面
地、连续地、系统地登记的一种记账方法。
2、发展历程
• 佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）
• 热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）
• 威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）
3、种类
4、特点
借贷记账法的产生
收进来的存款 记在贷主
(creditor)
表示自身的债务，即欠人的增加；
“贷” 债务
付出去的放款 记在借主
(debtor)
表示自身的债权，即人欠的增加
“借” 债权
复式记账法的特点
• 理论依据“资产＝负债+所有者权益”
• 由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个
以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可
以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会
计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过
程和结果；
• 由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上
的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试
算平衡，以检查账户记录的正确性。
单式记账
法只在一
个账户中
进行登记
复式记账
法要同时
在两个账
户中进行
登记
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的产生和发展
二、借贷记账法的基本内容
• 记账符号
• 理论基础
• 记账规则
• 会计分录
• 试算平衡
账户的对应关系和会计分录
（一）账户的对应关系和对应账户
（二）会计分录
1、会计分录的概念
会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应
贷记账户及其金额的一种方法。
会计分录三要素：
账户名称
记账方向（借、贷）
记账金额
2、如何编制会计分录
程序和步骤是程序和步骤是::
①①引起哪些引起哪些要素项目要素项目的变化的变化（变化的项目/金额/增或
减）
②②根据科目表判断变化项目应记入根据科目表判断变化项目应记入的的账户名称及金账户名称及金
额额
③③根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方借方还是贷方
3、会计分录的编制方法（一般格式）
例1 向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠。
借：原材料 50 000
贷：应付账款 50 000
借(－) 应付账款 贷(+) 借(+) 原材料贷(－)
50000 50000
例2 以银行存款归还短期借款200 000元。
借：短期借款 200 000
贷：银行存款 200 000
借(+) 银行存款 贷(－
)
借(－) 短期借款 贷(+)
200000 200000
例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。
借：银行存款 30 000
贷：应收账款 30 000
借(+) 应收账款 贷(－) 借(+) 银行存款 贷(－)
30000 30000
例4 投资者投入机器设备一台，价值10 000元。
借：固定资产 10 000
贷：实收资本 10 000
借(－) 实收资本 贷(+) 借(+) 固定资产 贷(－)
10000 10000
4、编制会计分录时应注意的问题
上借下贷； 账户名称
书写齐全；
贷方金额
较借方金
额
缩后两位
5、会计分录的分类
简单分录
复杂分录
：一“借”一“贷
”
：一“借”多“
贷”
多“借”一“
贷”
一般不编制多“借”多“贷
”
借：银行存款 5,000
贷：短期借款 5,000
借：固定资产 10,000
贷：现金 500
银行存款 9,500
借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的
平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算
和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。
按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷
平衡关系：
○发生额平衡法
○余额平衡法
借贷记账法试算平衡
∑∑借方发生额借方发生额=∑=∑贷方发生额贷方发生额
∑∑账户借方余额账户借方余额= ∑= ∑账户贷方余额账户贷方余额
∑∑账户期初借方余额账户期初借方余额= ∑= ∑账户期初贷方余额账户期初贷方余额
∑∑账户期末借方余额账户期末借方余额= ∑= ∑账户期末贷方余额账户期末贷方余额
期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
资产类账户 √ √ √ √
…… √ √ √ √
权益类账户 √ √ √ √
…… √ √ √ √
合 计 A A B B C C
账 户
●发生额及余额试算表结构与平衡原理：
A=A
C=C
依据：
会计基
本等式
B=B
依据：借
贷法的记
账规则
●结论：编制发生额及余额试算表的步骤
A. 在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额
B. 根据发生的经济业务编制会计分录
C. 根据会计分录编制试算底稿（登T账）
D. 在T字账中结计各账户发生额和期末余额
E. 将发生额和期末余额登入余额试算表
F. 汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。
举例如下：
%E7%AC%AC%E4%B8%89%E7%AB%A0%E7%AC%AC%E4%BA%8C%E8%8A%82%E8%BF%9E%E6%8E%
会计分录中一方金额记错
一方金额遗漏记载或重复记载
过入账户的一方金额过错、一方方向过错
账户借方或贷方合计数计算错误
试算平衡能够检验的错误
会计分录中借贷双方全部漏记
全部重记
方向颠倒
用错账户
试算平衡不能检验的错误
借贷记账法
1、借贷记账法的概念、特点
2、借贷记账法的账户结构
3、会计分录及试算平衡
本章小结
参考资料
第 四 章
企业主要经营过程的核算
通过本章学习，要求理解企业
资金筹集、生产准备、产品生产、
产品销售、财务成果、资金退出等
业务活动的内容，账户设置和主要
业务的账户对应关系。较熟练地掌
握账户和借贷记账法的具体运用。
学习目标
第四章 企业主要经营过程的核算
投入
借入
货币
资金
生产
资金
成品
资金
货币
资金
资金循环
供应 生产 销售
工业企业的资金运动
储备
资金
工业企业的主要经济业务内容
1．资金筹集业务；
2．供应过程业务；
3．生产过程业务；
4．销售过程业务；
5．财务成果形成与分配业务。
第一节资金筹集的核算
一、资金筹集的渠道
1、投资者投入资本(所有者权益)
2、债权人投入的资金（负债）
二、投入资金的核算
（一）概述
1、资本金是企业设立的前提
2 、投资主体
国家、企业、个人、外商
3 、投入资本形式
货币资产、实物资产和无形资产等
4、投资者投入的资本除法律、法规另有
规定者外，不得抽回。
（二）投入资本会计核算
1、设置账户
实收
资本 股本
资本
公积
2、账务处理
（1）一般企业投资者投入时
借：库存现金
或银行存款
或固定资产
或原材料
贷：实收资本
（2）股份有限公司
借：库存现金
或银行存款
或固定资产
或原材料
贷：股本（面值）
资本公积（溢价）
大华公司接受某单位的投资1 000 000元，款项已经存
入银行。
分析：资产/银行存款＋ 借方
所有者权益/实收资本 ＋ 贷方
借：银行存款 1 000 000
贷：实收资本 1 000 000
大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500
000元，已交付使用。
分析：资产/固定资产＋ 借方
所有者权益/实收资本 ＋ 贷方
借：固定资产 500 000
贷：实收资本 500 000
3、业务举例
例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资
额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本
100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万
元。全部存入本企业的开户银行。
例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者
丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。
此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。
借：银行存款 4 000 000
贷：实收资本－甲公司 1 000 000
－乙公司 1 000 000
－丙公司 2 000 000
分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形
成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。
借：银行存款 1 500 000
贷：实收资本－丁公司 1 000 000
资本公积 500 000
例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通
股100 000股，每股面值1元，发行价格10元，股
款全部存入银行。
分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用
面值即1000 000，溢价100 000×（10－1）＝900
000，应记入“资本公积”
借：银行存款 1 000 000
贷：股本 100 000
资本公积 900 000
二、借入资金的核算
（一）借入资金的种类
1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款
2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款
（二）短期借款业务的核算
1、短期借款利息的确认与计量
短期借款利息＝借款本金×利率×时间
（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不
大，则在发生时直接记入“财务费用”。
（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。
2、设置账户
（1）“短期借款”账户
目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借
入期限在１年以下（含１年）资金
结构：负债类账户
借方（－） 贷方（+）短期借款
归还的短期借款 借入短期借款
期末余额：尚未归还的短
期借款
（2） “财务费用”账户
目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的
资金等而发生的各种筹资费用
结构：损益类（支出类或费用类）账户
借方（＋） 贷方（－）
财务费用
利息支出等 利息收入
期末结转本年利润账户
3、账务处理
（1）借入时
借：银行存款
贷：短期借款
（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）
该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面
尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息
”账户核算。
借：财务费用
贷：应付利息（未付利息）
注：如果按照会计制度
则借：财务费用
贷：预提费用
（3）实际付息时
借：应付利息
贷：银行存款
（4）到期
借：短期借款
贷：银行存款
例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100 000
元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本
付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时
（2）按月计息（3）到期还本付息。
（1）07年1月1日
（2）07年1月31日
07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上
（3）07年3月31日
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
利息＝100 000×6％÷12×1＝500
借：财务费用 500
贷：应付利息 500
借：短期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
借：应付利息 1 500
贷：银行存款 1 500
（二）长期借款业务的核算
1、设置“长期借款”账户
目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借
入的期限在一年以上的资金
结构：负债类账户
借方（－） 贷方（+）长期借款
归还的长期借款 借入的长期借款
期末余额：尚未归还的长
期借款
2、账务处理
（1）借入时
借：银行存款
贷：长期借款
（2）利息
长期借款付息的方式有
到期一次还本付息
分期付息到期还本
计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动
负债）账户。
一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但
是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），
则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，
计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚
未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用
状态后进行费用化，计入“财务费用”。
计息时
借：财务费用（达到预定可使用状态之后）
或者在建工程（达到预定可使用状态之前）
贷：应付利息
（3）还本
借：长期借款
贷：银行存款
例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000
元存入银行，借款年利率6％。按年计息，到期时一次
还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借
款时（2）按年计息（3）到期还本付息。
（1）07年1月1日
借：银行存款 200 000
贷：长期借款 200 000
（2）07年12月31日
利息＝200 000×6％＝12 000
借：财务费用 12 000
贷：应付利息 12 000
08年12月31日，09年12月31日，计息分录同上
（3）09年12月31日
借：长期借款 200 000
应付利息 36 000
贷：银行存款 236 000
练习资金筹集的核算
• 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如
下：
1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。
2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。
3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入
银行。
4、预提本月的短期借款利息3 000元。
5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并
支付其利息1 500元（前已预提900元）。
6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前
欠的货款。
要求：根据以上资料，编制相应的会计分录
第 二 节 供 应 过 程 核 算
一、供应过程核算的意义
（一）供应过程的意义
供应过程是企业资金周转的第一阶段
，即为生产经营做准备。供应过程业务包
括固定资产购入业务和原材料的购入业务
两部分内容。
（二）供应过程发生的主要经济业务
1、外购固定资产
（1）需要安装
（2）不需要安装
2、购买材料
（1）货款已付；
（2）货款尚未支付；
（3）归还前欠的购货款；
（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。
二、固定资产购置业务的核算
（一）设置账户
固定
资产
在建
工程
应付
账款
（二）账务处理
1、“固定资产”账户
目的：用来核算企业固定资产取得成本的增
减变动及其结余情况。
结构：资产类账户
固定资产
借方（＋） 贷方（－）
固定资产取得成本
的增加
期末余额：固定资产取得成
本的结余
固定资产取得成本的
减少
2、“在建工程”账户
目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、
技术改造等在建工程发生的价值 。
结构：资产类账户
在建工程
借方（＋） 贷方（－）
工程发生的全部支
出
期末余额：未完工工程成本
结转完工工程成本
3、“应付账款”账户
目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿
还和结欠情况。
结构：负债类账户
应付账款
借方（－） 贷方（＋）
已偿还的的购货款
余额：尚未偿还供应单位的
购货款
应付供应单位的购货款
该账户可按供应单位的名称开设明细账户
（二）外购固定资产的账务处理
固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、
增值税等相关税费。
1、不需要安装
借：固定资产
贷：银行存款（款付）
或应付账款（款未付）
例题 2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，
增值税专用发票上注明买价50 000元，增值税8 500,包装费等
运杂费1 000元，所有款项已用银行存款支付。
分析：该固定资产的入账价值＝50 000＋8 500+1 000＝59 500（元）
借：固定资产59 500
贷：银行存款 59 500
2、需要安装
安装时
借：在建工程
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬
安装完毕
借：固定资产
贷：在建工程
例1：光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，
其买价350 000元，增值税59 500元，包装费800
元，运杂费1 000元，款项已全部支付，设备投入
安装。
工程成本＝350 000＋59 500＋800＋1 000＝411
300
则会计分录：
借：在建工程 411 300
贷：银行存款 411 300
例2 为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费
用：领用本企业的原材料3 000元，应付本企业安
装工人的薪酬2 000元。
借：在建工程 5 000
贷：原材料 3 000
应付职工薪酬 2 000
例3 交付使用时
借：固定资产 416 300
贷：在建工程 416 300
物
资
采
购
成
本
的
主
要
内
容
买价买价
运杂费运杂费
运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗
入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用
购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用
三、材料采购业务的核算
（一）原材料按实际成本计价的核算
1 、实际采购成本
实际采购成本＝实际买价+采购费用
材料买价＝购买数量×单价
采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）
＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税
金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市
内运杂费）等
2 、价款结算业务类型:
3 、设置账户
4 、账务处理
2、价款结算业务类型
1 、现款交易
一手钱,一手货(现金\存款→ 材料)
2、欠款交易 先收料,后付款(负债→ 材料)
1)按合同约定时间付款(应付账款→ 材料)
2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料
)
3、预付货款
先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)
2、账户的设置和运用
“在途
物资”
账户
“原材料
”账户
“应付
账款”
账户
“预
付账
款”
账户
“应付
票据”
账户
“应交税
费—应交
增值税
4、账务处理
（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
验收入库时
借：原材料
贷：在途物资
例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注
明价款10 000，增值税1 700元，用银行存款支付，材料尚未
验收入库。（材料采用实际成本法核算）
借：在途物资—甲材料 10 000
应交税费—应交增值税（进项税额）1 700
贷：银行存款 11 700
借：原材料—甲材料 10 000
贷：在途物资—甲材料 10 000
例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。
（2）购买材料，货款已付，同时验收入库
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
归还前欠的购货款
借：应付账款
贷：银行存款
从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18 000元,增值税
额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、
账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。
④约定付款期已到,以银行存款偿还。
借：原材料借：原材料——丙材料丙材料 19 00019 000
应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 0603 060
贷：应付账款贷：应付账款—A—A公司公司
22 06022 060
借：应付账款借：应付账款—— AA公司公司 22 06022 060
贷：银行存款贷：银行存款 22 06022 060
（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
验收入库
借：原材料
贷：在途物资
商业汇票到期
借：应付票据
贷：银行存款
（5）预付材料款
借：预付账款
贷：银行存款
借：预付账款－借：预付账款－大华公司大华公司30 00030 000
贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000
按照购销合同规定按照购销合同规定,,华日公司开出转账支票向大华公司预付华日公司开出转账支票向大华公司预付
购买甲材料的货款购买甲材料的货款30 00030 000元。元。
从从BB单位购进丙材料单位购进丙材料10001000千克千克, , 该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款418 418
860860元，增值税税率元，增值税税率1717％。开出承兑汇票一张％。开出承兑汇票一张,,抵付货款。材料抵付货款。材料
尚未入库。尚未入库。
借：在途物资借：在途物资——丙材料丙材料358 000358 000
应交税费－应交增值税（进项税额）应交税费－应交增值税（进项税额）60 60
860860
贷：应付票据贷：应付票据
418 860418 860
（二）原材料按计划成本计价的核算
1、账户的设置和运用
2、材料成本差异率的计算
3、账务处理
1、账户的设置和运用
“材料
采购”
账户
“原材料
”账户
“应付
账款”
账户
“预
付账
款”
账户
“应付
票据”
账户
“应交税
费—应交
增值税
“材料
成本差
异”账
户
“材料采购”账户
目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日常
核算，购入材料的实际 采购成本。
结构：资产类账户
材料采购
借方（＋） 贷方（－）
购入材料的实际采
购成本
期末余额：尚未验收入库的
材料实际采购成本
结转已验收入库
材料的实际采购成本
该账户可按材料品种或规格开设明细账户。
“材料成本差异”账户
目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成
本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余
情况。
结构：资产类账户
材料成本差异 （备抵附加调整）借方（＋） 贷方（－）
超支
月末结转差异
如果差异率为正用蓝字记
如果差异率为负用红字记
节约
“原材料”账户
目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结
存的计划成本情况。
结构：资产类账户
借方（＋） 原材料 贷方（－）
已入库材料 已发出材料
的计划成本 的计划成本
余额：库存材料的
计划成本
• 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。
材料采购
采购物
资的实
际成本
已入库材料的
计划成本
原材料
发出材料计
划成本
结存材料计
划成本
材料成本差异
已入库材
料的超支
差异
（1）已入库材
料的节约差异
（2）发出材料
应分摊的差异
节约：红字
超支：兰字
“应付账款”账户
目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还
和结欠情况。
结构：负债类账户
应付账款
借方（－ ） 贷方（＋）
已偿还的的购货款
余额：尚未偿还供应单位的
购货款
应付供应单位的购货款
该账户可按供应单位的名称开设明细账户
“预付账款”账户
目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供
应单位的款项。
结构：资产类账户
预付账款
借方（－） 贷方（＋）
预付的购货款
期末余额：尚未结算的预付款
冲销预付供应单位的购
货款
该账户可按供应单位的名称开设明细账户
“应付票据”账户
目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业
汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
结构：负债类账户
期末余额：尚未到期的商
业汇票结余额
贷方（＋）
开出、承兑商业汇票的增加
借方（－） 应付票据
到期应付票据的减少
（八）“应交税费—应交增值税”账
户
目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增
值税。
结构：负债类账户
借方 贷方
应交税费—应交增值税
登记企业购进货物或接受劳
务供应而支付增值税额和实
际缴纳的增值税额
登记企业销售货物或
提供应税劳务而收到
的增值税销项税额
余额：多交或尚未
抵扣的进项税额
余额：未交的增值税额
该账户是负债类账户，用来核算企
业应交的各种税金，包括增值税、
消费税、营业税、所得税、资源税、
土地增值税、城市维护建设税等。
在该账户下应设“应交增值税”明
细账户。
“应交税费－应交增值税”下再设置
“应交税费－应交增值税（进项税额）”
“应交税费－应交增值税（销项税额）”
等明细账
2、材料成本差异率的计算
材料成本差异率 =
月初结存材
料成本差异
本月收入材料
成本差异＋
月初结存材
料计划成本
本月收入材料
计划成本＋
正数表示超支；负数表示节约
3、账务处理
（1）采购时
借：材料采购（实际数）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）入库时
借：原材料（计划数）
借（贷）：材料成本差异
贷：材料采购（实际数）
（3）领料
借：生产成本（计划数）
制造费用（计划数）
管理费用（计划数）
贷：原材料（计划数）
A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成
本差异
计划数=期初计划数+本期入库计划数
B、结转
如果差异率为正
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：材料成本差异（蓝字）
如果差异率为负
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：材料成本差异（红字）
月末将计划成本还原成实际成本
原材料按计划成本核算举例
1、从红星单位购入丙材料5T,@3600元,发票上注明
的价款18 000元,增值税额3060元，红星单位代
本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、帐单、
发票已到，约定付款期10天,暂欠。
2、上述丙材料验收入库，其计划成本20 000元，
结转该批材料的计划成本和材料成本差异。
3、本月生产A产品领用丙材料计划成本15 000元。
假设期初库存丙材料计划成本为30 000元，成本
差异额为节约差异2 500元。月末结转材料成本
差异。
1 1 借：材料采购借：材料采购——丙材料丙材料 19 00019 000
应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 0603 060
贷：应付账款贷：应付账款 22 06022 060
2 2 借：原材料借：原材料——丙材料丙材料 20 00020 000
贷：材料采购贷：材料采购——丙材料丙材料 19 00019 000
材料成本差异材料成本差异 1 0001 000
33材料成本差异＝材料成本差异＝
-2 500-1 000
30 000+20 000
×100％ = - 7%
借：生产成本借：生产成本—— AA产品产品 13 950 13 950
贷：原材料贷：原材料 ——丙材料丙材料 15 00015 000
材料成本差异材料成本差异 [15000× ([15000× (- 7%)]1 050
练习供应过程的核算
• 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济
业务如下：
1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：
甲材料1 500㎏，@20元，乙材料1 000
㎏，@30元，增值税税率为17%，货款
及增值税暂欠。
2、以银行存款支付上述材料的运杂费500
元。（按甲、乙材料的重量比例分配）
3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲
材料计划成本@25元，乙材料计划成本
@20元，结转其采购成本。
要求：根据以上资料编制会计分录。
