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复式记账
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第三章 复式记账
复式记账的原理
借贷记账法
总分类账户与明细分类账户
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第一节 复式记账的原理
记账方法的种类
单式记账法
复式记账法
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一、记账方法的种类
记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有两种：
单式记账法
复式记账法
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1、定义：是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。
例：用银行存款购买材料，只在“银行存款”账户中登记，而不在材料账上登记。
2、特点：重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，它没有一套完整的账户体系 。
3、评价：它是一种简单、不完整的记账方法。
不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。
二、 单式记账法
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1、定义：是指发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。
上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。
2、评价：复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的缺点。
三、复式记账法
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3、种类：我国历史上的复式记账法有三种即:
借贷记账法
增减记账法
收付记账法
从1993年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。
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第二节 借贷记账法
借贷记账法的含义
借贷记账法的账户结构
借贷记账法的记账规则
会计分录
试算平衡
借贷记账法的优点
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一、借贷记账法的含义
借贷记账法--是以“借”“贷”作为 记账符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。
现在讲的“借”“贷”已失去原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。
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在借贷记账法下，账户的基本结构是：
借方 贷方
左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。
二、借贷记账法的账户结构
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1）资产类账户的结构
期初余额
本期增加额
本期减少额
本期发生额
本期发生额
期末余额
1、资产、负债、所有者权益类账户的结构
借方 现金 贷方
借方期末余额
=借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额
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2)负债、所有者权益类账户的结构
期初余额
本期增加额
本期减少额
本期发生额
本期发生额
期末余额
借方 短期借款 贷方
贷方期末余额
=贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额
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2、收入、费用、利润类账户结构
增加额
减少或结转额
1)收入类账户的结构
借方 主营业务收入 贷方
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2）费用成本类账户的结构
费用增加额
费用减少或结转
成本增加额
成本结转
期末余额
借方 管理费用 贷方
借方 生产成本 贷方
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由于收入、利润可理解为所有者 权益的增加，费用可理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图：
借方 贷方
(1)费用的增加
(2)收入、利润减少或结转
(3)费用的期末余额
(1)收入、利润增加
(2)费用减少或结转
(3)收入、利润的期末余额
一般无余额
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【例1】用银行存款购买材料2000元。
2 000
2 000
【例 2】向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付账款。
100 000
100 000
三、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是:有借必有贷，借贷必相等。
借 银行存款 贷
借 原材料 贷
借 短期借款 贷
借 应付账款 贷
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【例3 】企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。
20 000
20 000
【例 4】用银行存款归还长期借款30000元
30000 30000
借 实收资本 贷 借 固定资产贷
借 银行存款 贷 借 长期借款 贷
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1、对应账户
运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。
2、会计分录
1）定义：会计分录就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。
四、会计分录
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【例1】用银行存款购买材料2 000元。
借：原材料 2 000
贷：银行存款 2 000
【例 2】向银行借入短期借款100 000元，直接偿还应付账款。
借：应付账款 100 000
贷：短期借款 100 000
【例3 】企业接受投资者投资一台设备，价值20 000元
借：固定资产 20 000
贷：实收资本 20 000
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【例4】公司用银行存款38 000元 购入材料5000元，固定资产33 000元。
借：原材料 5 000
固定资产 33 000
贷：银行存款 38 000
借：固定资产 48 080
贷：银行存款 48 000
现 金 80
【例5】公司购买了一台不需要安装的新设备，价款48 080元，用银行存款48 000元、现金80元支付。
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2）种类
A、简单会计分录：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。
B、复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系(简称一借多贷)或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系（简称多借一贷）的会计分录。
尽量不编制多借多贷的分录。
例如: 借：固定资产 20 000
原材料 5 000
贷：银行存款 18 000
现 金 7 000
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五、试算平衡
1、定义：试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。
2、分类：借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。
账簿
账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。
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(1)发生额试算平衡
全部账户本期 = 全部账户本期
借方发生额合计数 贷方发生额合计数
理论依据
平衡公式
“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。
2、试算平衡的分类
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(2)余额试算平衡
全部账户期初（末）= 全部账户期初（末）
借方余额合计数 贷方余额合计数
理论依据
平衡公式
期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。
资产＝负债＋所有者权益
2、试算平衡的分类
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3、试算平衡表的编制
借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。
(1)试算平衡表的结构 书P48 表3－12
(2)填制步骤：
①将企业在经济核算中所涉及的账户名称写入“账户名称”栏
②根据账户记录中期初余额、本期发生额、期末余额的相应数字过入“试算平衡表”
③对每栏数值分别进行加总，再进行验证，看其是否相等
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试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。
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六、借贷记账法的优点
1、账户对应关系清楚
2、试算平衡简便
3、设置账户比较简便
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总账与明细分类账的设置
总账与明细分类账的关系
总账与明细分类账的平行登记
第三节 总分类账户与明细分类账户的
平行登记
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一、总账与明细分类账的设置
总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。
明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。
原材料
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二、总账与明细分类账的关系
1、联系：
(1)反映的经济内容相同。
(2)登记账户的原始依据相同。
2、区别：
(1)反映经济内容的详细程度不同。总账提供的是总括指标，明细账提供详细指标。
(2)作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明细账起着统驭作用；明细账是对总账的补充，起详细说明的作用。
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三、总分类账与明细分类账的
平行登记
1、定义：总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。
原材料
120000
100000
20000
在总账和明细账中平行登记
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2、平行登记要点
同期间
同方向
等金额
同依据
总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记
总账与明细账在同一会计期间内进行登记
总账与明细账记账的”方向”应相同
总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等
三、总分类账与明细分类账的
平行登记
3、平行登记的方法：见书例
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