P腾ACTICEAND OPERATION 实务与操作浅议对证券公司违规自营证券业务的审查8/潘玲证券公司的自营生存与发展的压力迫使其开发和参与各类证券市场业业务，是指综合类券商务，因此挪用客户保证金、大量变相拆入资金、变相以证券公司自己的名吸收公司和个人非款、非战套出银行信贷资金等等不义为本公司投资证券，合规行为常常发生。特别是近几年来一级市场"包赚以赚取买卖差价为目不赔"的现状，诱惑了不少没有自营资格的证券公司的，并承担相应投资风利用各种形式和手段，冒险进行自营证券业务。券商险的业务。其投资也围违规进行自营证券买卖的常用芋能主要有:包括股票、债券、证券1.透支红冲。即通过开立普通股民账户，透支买投资基金等证券的自入股票或债券等，总体t占用股民保证金，但财务胀营买卖及股票承销余与电脑部保证金余额可保持一致，一般的审计程序不股的买卖。所谓的违规容易发现这一违规问题。这|词时会引发小钱柜等违规自营就是:((证券法》颁问题，当通过买卖证券交易产生盈利时，其资金将会布执行以前，未取得中进行账外经营。因占用资金量不够大时，股民不会挤国证监会1996年颁布提保证金，这一问题也就不易浮出水面。的《证券经营机构证券自营业务管理办怯》规定的自2.开设多个账号句从证券公司的银行账户注入资营资格而进行自营证券业务((证券怯》颁布执行以金，申购新股，中签后马上把资金还原，通常占用资后，非综合类券商进行自营证券买卖属于违规，综合金时间为4夭。由F中国的一级市场目前有稳定的收类券商专门从事代理买卖证券的营业部从事自营证券益，因此亏损的可能性很少。也同样属于违规行为。另外，挪用客户保证金、借用3.空加一笔(恶意透支)。即通过营业部的电脑部他人账号进行自营业务也是一种违规行为。门和柜台操作人员联手，在一些股民的保证金账号上现实中特别是《证券法》颁布以前，大量的违规虑加一笔款项，亦是挪用股民保证金的一种手法。因自营存在。即使《证券怯》颁布以后，这种违规行为为不通过财务账，所以财务账与电脑部保证金余额不仍然大量并以更为隐蔽的形式存在。注册会计师在审一致，电脑账的保证金余额大于财务账面数字。这是查证券公司财务时应对此予以l高度重视。一种非常恶意的违规行为。4.营业部的会计人员与电脑部人员互相勾结，空-、证势公司进行违规自蕾证券的情用手法添资金炒股。营业部会计主管与电脑人员均是证券营业部要害岗位的关键t作人员，他们可能相互串通，日前我国的证券公司大部分部缺乏中长期资金的非能修改证券交易系统数据，在叮控制的若干保证金融通来源，从而导致券商在经营决策上的短期行为，账号七空添资金，从中挪用资金用于个人股票买卖，无法根据自身长期发展的需要设计投资经营的战略。从巾牟利，然后再以凭空减少资金的方式，将挪用的由于自有资金的严重不足，特别是流动资金的不足，资金填凹，以隐瞒其挪用资金。췲랽쫽뻝中国注册会计师2001年7月号26 ꆱ偒䅎쪵잳뛔캥횤튵틔틥뗄쿕냼춶펪막ퟔ늼맺뫳샠튲쯻쿖죔닩튻쒿죚컞평㈶澣짺컱컼뫏늻샻ㆣ죫폫죝컊뷸쳡㊣뷰틦㎣쏅탩캪㒣쳭럇헋듓훐㈰佐ꇫ?맺〱䕒䅃좯컱횤캪ꎬ뗄삨싲펪횴ꆶ춬죋쪵좻ꎮ잰춨램폚듦쫕맦엢폃껍막뗧틗쳢탐놣꺿쪱뫍볓늻훂훖껓?뫅䥦뷰꿅컱䅔힢쓪呉릫ꎬ좯놾좡늢튵막믹싴싲뻍탐볠횤룱럇짌퇹헋훐듦듳컒살룹ퟔ폫틲ꆱ룷뷸룖욱쓔랢짪볤햼맱튻춨뷰튪탞䲿泄쳮䥏닡㟔쯁?䍅폫쮾쫇릫싲돐컱욱뷰벰싴틔믡좯뛸ퟛ쫴뫅쳘퓚솿맺풴뻝폐랢듋캪뗄훖탐Ꞻ믲늿쿖떱췢릺폒첨뇊맽뗧뎣떲뎴몦룄헌닀믘횤맦믡슺뗄횸쮾싴떣ꆣꆢ뗈막ꎺ잰ㄹ뺭뷸뫏쏅폚뇰늢릫ꎬퟔ햹얲뫍뎣쿖탎햮놣헢춨탂㓌뿷뮱닙뿮닆쓔뛱뾵룚횤ﮣ틩?볆닙ퟔퟛ춶닮쿠웤햮횤욱쯹ꆶꎬ㤶펪탐샠듓캥쫇벴틔닆쮾짭뷰뗄폃룶뎣ힴ쪽좯튻맽헢막쯰쨨ퟷ쿮컱헋틢쒻ꆣ캻곈쪦ퟷ펪뫏벺볛펦춶좯돐캽횤캴쓪믺ퟔ쫂맦ꆶ쪹룼컱뷸뛸뎤뗄톹뿍죋랢ꎬ뫍ꎼ뗈뷰캥싲ꆣ튻쮺ꏓ뛱헋붻뮺틾좯ퟔ샠뗄횤캪춶ꆢ쿺좯좡냤릹펪짌듺탐ꆶ쪱릫떼웚퇏솦뮧듦짺폕쫖듍ꎬ폠맦싴틲컊얣훐즶뿉틢풱틠놣캥웈튵맘틗겴싷좯쏻쒿랶횤ퟔ폠캥램뗃늼뷸샭캪튵틾펦쮾훂랢훘웈놣뿮ꆣ믳뛎싲ꢹퟜ뛮컊햼쳢겴잩ꇖ쓜춸솪쫇쯹맦쯔늿볼쾵폖?웤짌ꎬ럧캧좯맦ꆷ훐탐싲ꆣ컱램뇎뛔듳햹늻쪹횤ꆢ쳘쇋싴ﶿ쳥뿉쳢폃튲폖뫳킹탔횧쫖얲틔뷰뇓믡릤춳탅퓆릫펪냤ퟔ튵싴쇭튲ꆷ램뗄듋늿짌ퟣ웤뷰럇뇰늻쎰꫁綶놣ꆣ붻뻍십蝹뫜⦡ꎬ폃닆폠캪볆ퟷ쫽닓뺿펪컱횤췢쫇냤ꆷ탎폨럖퓚탨ꎬ뾪ꆢ램짙쿕뎣ꋆﻕ돖헢틗뷰늻꾹짏쓒ꎼ막뛮ꆣ훷죋뻝쏗햼튵ꎻ횤좯ꎬ튻늼냤쪽틔뚼뺭튪쳘랢듳쳗뷼쎻뷸폃헍볓춬닺솿틗ꯋ냑뮼ꆣ듍쏱헋풲맜풱뷰쮾횤컱ꆶ좯뗄얲훖틔늼듦룟좱펪짨뇰뫍솿돶벸폐탐쫖ꢹ쎹훂쪱짺늻뢡뺵뛊킩놣폫폚뿈ꎬ퓚?ꆣ맜횤싲펪폃캥잰틔퓚뛈뗄랦뻶볆쫇닎뇤틸쓪ퟔ램짃ꎬ믡펯릻돶쓒뷰킳막뗧닆쯔쯻뿉쏓쪽샭좯싴튵뿍맦ꎬ뫳ꆣ훘뎣훐닟춶쇷폫쿠탐살펪훷튻틽샻듳쮮뮹ꇄ쏱뷰쓔컱놻쏇뿘?냬램쫴늿뮧탐듳ꎬ힢쫓폃뎤짏뚯룷닰탅튻횤튪쮻ꏖ냣랢쪱쏦탕풭뿇떲뗄헋ꗏ죋뿉훆쒷좯램ꆷ폚듓놣캪솿헢닡ꆣ쫖웚뗄뺭샠죫듻벶룱좯폐ꞣ꒽킡ꎬ쮻냓뾵튻쏦풱쓜쮹뷊ꆷ냤캥쫂횤ꆣ뗄훖믡램뛌펪뷰쫐튵ꎺ곍짳잮웤막ꟗ춨탎쒵쫽뒽뻹쿠죴짆붣맦늼ퟔ뷰캥볆웚뗄좯뎡횤컱룖겵맱쏱ꋈ뎣좶쫖ퟖ쫇뮥룉뇂경튵뚨횴ꎬ펪ꆢ맦쪦뗄탐햽늻쫐뗈ꆱ좯ꆣꟂꮲ돌뷰햼ꢵ풲헋램폠겿횤뒮놣ꯅ뗄탐ퟛ횤뷨퓚캪싔ퟣ뎡뇤뗈냼릫좯?웎탲캥붫믡폃쓊뫅ꆣ뛮헢춨닓ퟔ틔뫏좯폃캪짳ꎬꆣ튵쿠늻쮾짌맦믡벷?짏틲쫇펪뷰쎵컱?뗄짳닩
PRACTICE AND OPERATION 实务与操作5.绕过柜台系统直接报盘。由于同样地没有资金调节后两者应该平衡一致，如果两者差异很大，或者进入而成交，是i另一种占用股民保证金的手t去。随着挂账时间有几天以匕则进行违规的嫌疑很大，应进电脑交易系统的不断完善，报盘软件的三层加密，绕一步进行查核。过柜台进行违规操作的可能性将很小。3.通过电脑部门的客户开户资料进行检查，去发6.通过与证券公司以外的其他企业合作，通过鉴现一些开设特别账户进行的违规活动。如特别的身份定合同形式，假借公司以外的账号进行自营股票买证号码111111或者8888、9999等账号。英国巳林银卖，双方进行分成。行破产事件中，就是Æ森在新加坡的期货交易市场开设了一个非常特别的账号8888进行交易。这种账号的=、违规自营证券的审核出现或交易的异常波动应引起检查人员的足够重视。4.检查公司的内控制度也是发现违规行为的重要1.通过检查银行Rìc账的进出情况分析检查。当手段之一。一般来说，证券公司都制定有一些相关制券商挪用客户保证金时，必须通过银行过账，通过银度以约束违规行为，通过测试内控制度的执行情况往行的收支流向的检查能够发现一些问题。往就能暴露管理上的弱点。管理上的空虚点就是违规2.核对代买卖证券款(即股民保证金余额)财务账行为的切入点。余额与电脑账的余额，虽年末有一些时间差，但通过(作者单位:广州羊城会计师事务所)B R I EF NEWS 眶而回国际审计实务委员会第70次会议在北京召开6月11日至15日，国际审计实务委员会(IAPC)第70次会议在北京召开。这是IAPC首次在中国召开委员会会议，表明我国注册会计师行止发展的成就」五日益得到国际会计师界的关注和认可。IAPC是国际会计师联合会(IFAC)下属7个委员会之一，主妥职责是发布国际审计准则及其应用指南，促使委员会发布的公告成为各国制定准则、指南以及提供跨国服务的基本依据，促进立法机构和证券交易机构对国际审计准则的认同，促进与世界各国执业会计师、审计报告使用者和监管机构的交流讨论，以辨明使用者对新的准则和指南的需求。1997年5月8日国际会计师联合会正式吸收中国注册会计师协会为其成员后，2∞0年5月我国代农首次出任IAPC委员。IAPC现有正式委员14人，分别来自德国、美国、英国、加拿大、澳大利亚、中国、马来西亚、日本、南非、荷兰、丹麦、西班牙、巴西和墨西哥。在委员会中，每个会员国享有一桑农决权，在批准公告征求意见稿和财政部部长助理李勇(右)与IAPC主席发布正式公告时，必须获得与会成员四分之三以上且不少于10张的赞边兹·马丁(左)在交谈成票。此次在北京召开的是IAPC第70次全体会议，主要议题是:(1)讨论通过丰次会议(即伦敖会议，我干IJ本期另有专文介绍)的纪妥;(2)讨论通过ISA700(审计报告}的修订稿;(3)讨论通过4个IT国际审计实务公告的修订稿;(4)讨论对IAPS1006<银行会计报农审计}的修订;(5)讨论《审计风险模型}和{风险评估与实施测试的关系》项目;(6)讨论《利用因特网和其他公共网络进行电子商务对会计报表审计的影响}、《公允价值计量和披露的审计》、{舞弊(阶段2))和{质量控制》等项目的进展情况。财政部和中国注册会计师协会对IAPC会议在北京召开十分重视，财政部部长助理、中注协私、书长李勇和中注协崔建民会长分别接见并宴请了IAPC的与会人员。IAPC主席边兹·马丁先生代表IAPC向中注协表示了衷心的感谢。(钟标)췲랽쫽뻝中国注册会计师2001年7月号27 㖣뷸뗧맽㚣뚨싴㶣ㆣ좯탐㊣폠?佐ꆣ쪵뗷맒튻㎣쿖횤짨돶㒣쫖뛈췹⣗맺㛔놱쪦䥁퓰볆쓏훐랢ꆱ帪뗏듋싛탍쿬닆쏱⣖㈰?偒䅎뇧?䕒숱뺩偃쫇놨킭늼ꆱꆷ헾펱〱?䅃껈죫쓔맱껍뫏ꎬ껎짌뗄꺺뛮뷚헋늽튻뫅웆쇋쿖꺼뛎틔뻍캪탐훆붻폐맺듎춨믡?ꆱ䅔컱?呉?㇈헙쫇랢룦믡ꆱꆤ뫍늿힢쓪욹뛸붻첨ꢹ춬쮫ꖹ얲쫕쮶폫뫳쪱뷸킩싫닺튻믲횮풼쓜뗄튵뚨틗탨헽ꆢ퓚맽뎤䍅氰볊튻ꗎ헖뾪맺늼쪹캪쪽십㒸ꆶ뫍닡㟔ﶹ돉틗뷸탎랽ﶼ폃횧풴뗧쏆폫솽볤탐ﶵ뾪ㄱ쫂룶붻튻쫸놩쟐랢ힼ믺쟳쪽십놱짏ꆶ럖림뮣성ꆣ볊맺폃웤릫뚡럧훐믡슺ꆯ붻쾵탐쪽뷸퓓뿍쇷輸쓔헟폐닩짨ㄱ볾럇틗ꯋꆣ캥슶죫햹퓲릹캯살뺩듎릫뇰몹㗈헢믡볊헟돉룦⣗咹쿕맺볆?닙꣏ꎬ춳캥탐뮧쿲헋펦벸뫋풲쳘ㄱ牰뎣뗄뺵튻맦맜뗣짳ꆢ뛔ㄹ컷ㆡ헙믡퓊뷓햣쫇볆뫍풱쪱謁움힢쪦뗍쫇뗄맦꾹볙럖놣ퟷ룃쳬ꆣ뿃뇰믲ꎬ쳘틬쓄냣탐샭돉횸맺㤷ㄴ퇇뾪틩볛볻?겹䥁쪦볆볠뫳퓚쫉맀닡삼놡돖쇭늻닙ꯋ뷨돉꾵탈횤볬폠욽틔억헋헟뻍뇰뎣?살캪짏謁偃솪ힼ쓏볊맜쓪ꎬ죋ꆢ뇘붻뗄⢼폫횵믡늢볆뇒잻쫉쫗뫏퓲믺㈰탫첸웊쪵놽튻뛏ퟷ뻒릫ꆣ쓉햼뷰닩꾿뛮뫢綣쒿뮧㠸쫇뗄늨?쮵ꎬ헽틔짳㗔죕듂볆퇧듎믡벰릹〰믱묷뗎쪩쪦펱훖췪뗄퓍쮾쟕쪱쓜ꎬ튻몣춻뷸㠸샯헋뚯욶춨죵죕볆숸럖놾䥁ힶ솿쟫췽웊퓚⡉웤뗄쓪뗃닢킭ꣅ햼짆뿉틔?쮵ꎬ릻벴쯤훂곔ꞿ탐ꆢ즭뫅펦죒횤맽뗣쪵틦쳡ힼ죕뇰ꆰ偃?뫍쇋ꛊ뗎훐䙁펦붻㗔폫ꮸ쫔믡첡폃ꎬ쓜쓆췢쒽뇘랢막쓪ꪻ뗄㤹퓚㠸틽닊좯닢ꆣ뗃릩퓲맺살쓏뗚엻䥁ꆭ싎맺䌩폃쇷믡뗄뛔ꏓ막놨탔뗄탫쿖쏱쒩죧ꟗ캥㤹탂㠸웰잷릫쫔맜떽뿧볊ퟔ럇㜰슶偃꿔헙쿂횸쳖특돉쓐맘䥁컱맼ꆫ짓쏱엌붫헋춨튻놣폐맻탎쫁맦뗈볓뷸볬ꋏ쮾쓚샭맺죏믡뗂ꆢ듎곎뗄朗놻뾪쫴쓏싛華풱?쾵偃?놣죭뫜뫅맽킩횤튻솽ꖹ쾽믮헋웂탐닩훎뚼뿘짏캯볊㞸ꎬ럾춬볆缾맺뫉쯄좫툭ꦸꆷ짳믡폫䥁풱듙틔럖쿮틩곑횤볾킡떺뷸틸컊뷰킩헟뚯뫅뗄붻죋ꖹ훆캯믡컱ꎬ쪦ꆢ삼쳥昬볆짆偃믡꿔쪹뇦ힴ횮묨쒿퓚例뷰뗄ꆣ쿗탐훎쳢폠쪱닮쓏킼웚틗풱뚨뛈뿕볆듙솪쏀ꆢ䪱ꆷ죋⦵믡놻캯쏷캳죽㐩ꎻ놱?뗄죽ퟔ맽ꆣ뛮볤틬폒죧펢믵탎폐탩쪦믹뷸뫏맺떤틩뻆ꆢ풱풱?틩쪹틔쳖⠶뺩믓쫖닣곍펪헋⦲닮뫜즺쳘맺붻헢ퟣꪵ튻횴뗣뷧놾폫믡ꆢ싳ꎬ?ꆶꆣゴꎬ껒믡폃칉짏싛⧌헙킢탗램볓ꢹ막ꎬ웎듳?곈뇰냍틗훖릻쓖킩탐뻍뗄틀쫀헽펢ꆢ훷컨䥁캻뇭뮣랢헟䅐쟒뛔훂뾪쪽ꆣ쏜ﷇ욱ꎵ춨떫ꎬꖷ뗄쇖쫐헋훘?쿠쟩쫇믡맘뻝뷧맺컷튪탗뇗偃쏷곖늼뛔䏎늻䥁?쪮?쯦ꎬ싲맽춨믲곓짭틸뎡뫅쫓맘뿶캥컒힢뗄룷탂컼꿔ꆢ냠짙틩꣎偓뛀⢽럖훷?맺릫놡폚氰ﯓ훘ퟅ죆틸맽헟ꚽ럝뾪뗄ꆣ훆췹맦뫍듙쫕볓퇀쳢쒽ힶ쾯뗚힢룦ힼꍉ〶쏒쫓?죏뷸횴훐쓃ꆢ쫇츲뗏닡돉퓲䅐헅ꆶꎬ뿉솢튵맺듳냍ꎺ?⦡믡캪뫍?뗄틸?닆㜰ꆣ램믡힢ꆢ컷쿹⠱뗄랺ꆤ볆룷횸퓞탐헾믺볆닡냄뫍⧌볍춡십믡췆늿릹쪦믡듳쒫?튪뛖뚡볆늿듎뫍ꆢ볆샻컷ꎻ놨﮹쫁뎤쿈뇭ꮹ훺횤짳퇇룧⠲뾿짺짳닍샭믡ꆢꆣ⧌?듺볆ꆢ훂욡뇭컌ꆷ훐?략䥁뗄힢틩ꢹ죏偃탞킵킭﵉쿲뚩쏘퓚十ꎻ평뾵쫩훐⠵쳎뎤㜰쒽힢⧌샮ァ킭놱삼훂풻폂뛉맇뇭?뫍쪾뛉욱훐뺩욱쇋ꢱ힢슴ꢸ?훔욷킭듞탄헙헄욵붨략뗄샩?쓓쓐룐?뾪?킻ꦸꆣ돯묨㌩쓨쳖샚쾲닆헾늿늿뎤훺샭샮폂揓튣갦䥁偃훷쾯
