小文在电脑城租下一个摊位开电脑诊所。在电脑诊所里，
放置了两台电脑，一台是新买的，一台是原来自己用的。
他先交了三个月租金，并从供货商赊购了部分电脑硬件和
软件。安装了一部电话以便和客户联系。
？？
1、小文从供货商赊购来的电脑软硬件属于他的资产吗？
2、小文一下缴纳了三个月租金，开张第一个月一定亏损不
少吧？
3、一些客户将电脑交给小文维修，但还没有付款，小文是
赚了还是赔了？
一个月过后
会计要素与会计方程式
本讲学习内容
会计要素
会计方程式
经济业务对会计方程式
的影响
会计假设
§1 会计要素
会计要素（Accounting Elements）
会计要素（又称作财务报表要素）用于反映会计主体的财务状
况和经营成果的基本单位。是对会计对象的基本分类。
会计要素
反映财务状况的会计要素：
资产、负债和所有者权益
反映经营成果的会计要素：
收入、费用和利润
收益、成本不叫会计要素！！
资产（Assets）
定义：资产是指企业过去的交易或者事项
形成的、由企业拥有或者控制的、预期会
给企业带来经济利益的资源。
——《企业会计准则——基本准则》第二十条
资产
特征一：过去的交易或者事项。预期在未
来发生的交易或者事项不形成资产。
——《企业会计准则——基本准则》第二十条
企业之间签订了购销商品的合同，但是购销业务还未实施，
商品未被发运或交付，商品就不能记为购货企业的资产。一
般来说，过去的交易或事项都有原始单据证明它的发生或完
成，会计人员可以根据原始单据记录资产的变化。
特征二：由企业拥有或者控制，是指企业
享有某项资源的所有权，或者虽然不享有
某项资源的所有权，但该资源能被企业所
控制。
——《企业会计准则——基本准则》第二十条
资产
法律上，企业拥有所有权的资源才是企业的资产，但是在会
计上，经济实质高于法律形式经济实质高于法律形式。只要企业实质上对某项资源
具有使用权、处置权或者收益权，即便不拥有该项资源的法
定所有权，也应当将其作为企业的资产。典型例子：融资租
赁的资产。
资产
特征三：预期会给企业带来经济利
益，是指直接或者间接导致现金和
现金等价物流入企业的潜力。
——《企业会计准则——基本准则》第二十条
举例：应收账款、预付账款。
资产
资产的流动性（Liquidity）
– 预期资产转化为现金的能力。
流动资产流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内
变现或耗用的资产。
– 货币资金
• 现金、银行存款
– 应收及预付款项
• 应收账款、预付账款等
– 存货
– 短期投资
• 持有时间不超过一年的股票、债券、基金等。
资产
非流动资产：是指除流动资产之外的所有
资产项目，包括
– 固定资产
• 房屋、机器、运输工具等
– 无形资产
• 专利权、商标权、著作权、土地使用权等
– 长期投资
• 长期股权投资或债权投资
负债（Liabilities）
定义：负债是指企业过去的交易或者事项
形成的、预期会导致经济利益流出企业的
现时义务。
——《企业会计准则——基本准则》第二十三条
负债
特征
– 负债是基于过去的交易或事项而产生的。
– 负债是企业承担的现时义务。
– 预期会导致经济利益流出企业。
– 有明确的偿还对象和到期日。
负债
负债的组成：根据负债距离到期日的长短，分为流动负债和
非流动负债。
流动负债流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿
还的债务
– 短期借款
– 预收账款
– 应付票据、应付账款、应付工资、应付股利、应交税金
– 一年内到期的长期借款等。
非流动负债非流动负债：流动负债之外的所有负债项目
– 长期借款、应付债券、长期应付款
所有者权益（Owners’ Equity）
定义：所有者权益是指企业资产扣除负债
后由所有者享有的剩余权益。公司的所有
者权益又被称为股东权益。
——《企业会计准则——基本准则》第二十六条
特征：
– 剩余权益
– 没有到期日
所有者权益
所有者权益的来源：
– 所有者投入的资本，如所有者投入的资本，如实收资本或股本：实收资本或股本：
• 所有者投入企业经营活动的各种财产物资。
– 企业历年利润累积：企业历年利润累积：留存收益留存收益
• 企业每年税后利润分配后留存于企业的累计余额。
– 直接计入所有者权益的利得和损失：资本公积
收入（Revenues）
定义
– 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利
益的总流入。
——《企业会计准则——基本准则》第三十条
特征
– 由日常活动形成。
– 表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有
者权益的增加。
– 归属于一定的会计期间。
收入（Revenues）
营业收入
其他业务收入
销售商品收入
提供劳务收入
收入
投资收益
股利收入
利息收入
投资转让收入
营业外收入 利得
（Gains）
主营业务收入
费用（Expenses）
定义
– 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有
者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济
利益的总流出。
——《企业会计准则——基本准则》第三十三条
特征
– 由日常活动形成。
– 表现为资产减少或负债增加，并导致所有者权益
减少。
– 归属于一定的会计期间。
费用
营业成本
营业税金及附加
销售费用（或营业费用）
管理费用
财务费用
费用
所得税费用
期间费用
Period Expense
其他业务成本
主营业务成本
营业外支出 损失（Losses)
利润（Profit）
定义：利润是指企业在一定的会计期间的
经营成果。利润包括收入减去费用的净额、
直接计入当期利润的利得和损失等。
——《企业会计准则——基本准则》第三十七条
利润的增加表现为资产的增加或负债的减
少，并导致所有者权益增加。
利润（Profit）
营业利润
利润总额
净利润
营业收入
-营业成本
+投资收益
+营业外收入
-营业外支出
-所得税
利得与损失
-销售费用
-营业税金及附加
-管理费用
-财务费用
§2 会计方程式
会计方程式
会计方程式是指反映各会计要素之间基本
关系的表达式。
又称作：
会计等式
会计恒等式
会计平衡公式
会计方程式的原理
一个企业的资产与权益，它们在数量上客观
存在着相等的关系。债权人和投资者将自己拥有
的资本提供给企业使用，企业运用这些资本就要
获得一定数量的资产，同时债权人和投资者对于
各项资产享有相应的权益。
资产与权益是相互依存的，有—定数额的资
产就必然有对等数额的权益；或者说，有一定数
额的权益就必然有对等数额的资产。
会计方程式（1）：静态（某一时点）
理解等式右边：
– 资产的资金来源
– 债权人和所有者对企业的权益；负债居前
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款
应收账款
预付账款
库存商品
固定资产
……
应付账款
应付票据
预收账款
……
实收资本
留存收益
……
会计方程式（2）:动态（某一期间）
收入 - 费用 = 利润
反映企业一定期间从事生产活动的成果
说明利润的实现过程
营业收入
……
营业成本
销售费用
……
会计方程式（3）：动态（某一期间）
期末资产=期末负债+期初所有者权益+（本期收入-本期费用）
期初的所有者权益
+ 本期所有者投资
- 本期所有者撤资
+ 本期收入
- 本期费用
= 期末的所有者权益
假设所有者没有新增投资或撤资
期末资产=期末负债+期末实收资本+本期利润
§3 经济业务对
会计方程式的影响
企业基本经济业务
经济业务，或称经济事项，指对企业产生一定后果
的经济活动。经济业务中由企业为了实现企业经营
目标而主动开展的业务是企业的主要业务，包括：
– 取得资本
– 购置固定资产
– 购买商品（零售企业）
– 购买原材料、生产商品（制造企业）
– 销售商品或提供服务（服务企业），取得收入
– 支付费用
业务1：所有者投资 店主华天向便利店投入100 000
元，存入企业银行账户。
资产 所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 100,000 100,000 实收资本 100,000 100,000
合计 100,000 100,000 合计 100,000 100,000
资产 所有者权益
业务2：预付租金 便利店预付半年租金12 000元
资产 所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 100,000 -12,000 88,000 实收资本 100,000 100,000
预付账款 12,000 12,000
合计 100,000 0 100,000 合计 100,000 100,000
资产 资产
业务3：购买设备 用银行存款购设备30 000元
资产 所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 88,000 -30,000 58,000 实收资本 100,000 100,000
预付账款 12,000 12,000
固定资产 30,000 30,000
合计 100,000 0 100,000 合计 100,000 100,000
资产 资产
业务4：赊购商品 赊购商品20 000元
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 58,000 58,000 应付账款 20,000 20,000
库存商品 20,000 20,000
预付账款 12,000 12,000 实收资本 100,000 100,000
固定资产 30,000 30,000
合计 100,000 20,000 120,000 合计 100,000 20,000 120,000
资产 负债
业务5：购买商品 用银行存款购商品12 000元
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 58,000 -12,000 46,000 应付账款 20,000 20,000
库存商品 20,000 12,000 32,000
预付账款 12,000 12,000 实收资本 100,000 100,000
固定资产 30,000 30,000
合计 120,000 0 120,000 合计 120,000 0 120,000
资产 资产
业务6：支付欠款 用银行存款支付欠款10 000元
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 46,000 -10,000 36,000 应付账款 20,000 -10,000 10,000
库存商品 32,000 32,000
预付账款 12,000 12,000 实收资本 100,000 100,000
固定资产 30,000 30,000
合计 120,000 -10,000 110,000 合计 120,000 -10,000 110,000
资产 负债
业务7：签发票据 签发票据抵偿应付账款
10 000元
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 36,000 36,000 应付账款 10,000 -10,000 0
库存商品 32,000 32,000 应付票据 10,000 10,000
预付账款 12,000 12,000 实收资本 100,000 100,000
固定资产 30,000 30,000
合计 110,000 0 110,000 合计 110,000 0 110,000
负债 负债
业务8：销售商品 销售商品，获得22 200元存款，另有4 100元货款尚未收回
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 36,000 22,200 58,200 应付账款 0 0
应收账款 4,100 4,100 应付票据 10,000 10,000
库存商品 32,000 32,000
预付账款 12,000 12,000 实收资本 100,000 100,000
固定资产 30,000 30,000 收入 26,300 26,300
合计 110,000 26,300 136,300 合计 110,000 26,300 136,300
资产 所有者权益
业务9：销售商品 盘点商品，已销售商品的成本为20 600元。
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 58,200 58,200 应付票据 10,000 10,000
应收账款 4,100 4,100
库存商品 32,000 -20,600 11,400 实收资本 100,000 100,000
预付账款 12,000 12,000 收入 26,300 26,300
固定资产 30,000 30,000 -费用 -20,600 -20,600
合计 136,300 -20,600 115,700 合计 136,300 -20,600 115,700
资产 所有者权益
业务10：收回欠款 收回欠款3 500元。
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 58,200 3,500 61,700 应付票据 10,000 10,000
应收账款 4,100 -3,500 600
库存商品 11,400 11,400 实收资本 100,000 100,000
预付账款 12,000 12,000 收入 26,300 26,300
固定资产 30,000 30,000 -费用 -20,600 -20,600
合计 115,700 0 115,700 合计 115,700 0 115,700
资产 资产
业务11：支付其他费用 用银行存款支付工资、水电费1 600元。
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 61,700 -1,600 60,100 应付票据 10,000 10,000
应收账款 600 600
库存商品 11,400 11,400 实收资本 100,000 100,000
预付账款 12,000 12,000 收入 26,300 26,300
固定资产 30,000 30,000 -费用 -20,600 -1,600 -22,200
合计 115,700 -1,600 114,100 合计 115,700 -1,600 114,100
资产 所有者权益
业务12：所有者撤资 华天提取2 000元用于个人消费
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 60,100 -2,000 58,100 应付票据 10,000 10,000
应收账款 600 600
库存商品 11,400 11,400 实收资本 100,000 -2,000 98,000
预付账款 12,000 12,000 收入 26,300 26,300
固定资产 30,000 30,000 -费用 -22,200 -22,200
合计 114,100 -2,000 112,100 合计 114,100 -2,000 112,100
资产 所有者权益
业务13：所有者增资 华天代企业偿还应付票据10 000元
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 58,100 58,100 应付票据 10,000 -10,000 0
应收账款 600 600
库存商品 11,400 11,400 实收资本 98,000 10,000 108,000
预付账款 12,000 12,000 收入 26,300 26,300
固定资产 30,000 30,000 -费用 -22,200 -22,200
合计 112,100 0 112,100 合计 112,100 0 112,100
负债 所有者权益
业务14：所有者撤资 企业转接华天私人债务5 000元
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 58,100 58,100 应付票据 0 0
应收账款 600 600 应付账款 5,000 5,000
库存商品 11,400 11,400 实收资本 108,000 -5,000 103,000
预付账款 12,000 12,000 收入 26,300 26,300
固定资产 30,000 30,000 -费用 -22,200 -22,200
合计 112,100 0 112,100 合计 112,100 0 112,100
负债 所有者权益
业务15：所有者转让 华天将30 000元权益转让给赵泉
资产 负债和所有者权益
上次余额 变动额 余额 上次余额 变动额 余额
银行存款 58,100 58,100 应付账款 5,000 5,000
应收账款 600 600
实收资本
-华天
103,000 -30,000 73,000
库存商品 11,400 11,400
实收资本
-赵泉
30,000 30,000
预付账款 12,000 12,000 收入 26,300 26,300
固定资产 30,000 30,000 -费用 -22,200 -22,200
合计 112,100 0 112,100 合计 112,100 0 112,100
所有者权益 所有者权益
经济业务对会计方程式影响归纳
资产= 负债+ 所有者权益 等式总额
+，- 0
+ + +
+ + +
- - -
- - -
+，- 0
+ - 0
- + 0
+，- 0
案例：地主Coburg
很多年以前，西欧某一个小地方居住着一位封建地主，他叫
Coburg，住在一座高山上的城堡里。他执掌着在城堡周围土地上
劳作的许多农民的福利大权。每年春天，当冰雪开始融化的时候，
地主决定在这一年里怎样供养他的这些农民。
这一年春天，地主正在盘算这一季的小麦种植问题。他默想
着，“我相信每英亩土地可以生产5蒲式耳的小麦，30英亩土地生
产的小麦将足够下一个冬天的消费了。不过，应该让谁来耕种呢
？我可以让Ivan和Fredrick负责种植小麦。”想到这里，他立刻召
见Ivan和Fredrick两个人。
案例：地主Coburg
地主对两人说：“Ivan，你耕种20英亩的那块土地，Fredrick
耕种10英亩的那块。我会给Ivan20蒲式耳小麦种子和20磅肥料
（20磅肥料相当于2蒲式耳小麦）。Fredrick会有10蒲式耳小麦种
子和10磅肥料。我给你们每个人一头牛来拉犁耕地，不过，你们
要跟制造犁的Feyador进行协商。这两头牛都只有3岁，还没有耕
过地。它们应该有10年的好时光用于耕地，所以，你们要照料这
两头牛，记住每头牛价值40蒲式耳小麦。今年秋天的时候再来见
我吧。别忘了把牛、犁和收获的小麦一起带来。”
Ivan和Fredrick屈膝行礼，带着地主给他们的东西退出了城堡。
案例：地主Coburg
夏季转眼而过，秋季收获之后，Ivan和Fredrick返回城堡，归
还他们的主人春天所给的东西。Ivan说：“主人，我带来了一头
只使用过几次的牛、一把坏了无法修理的犁以及223蒲式耳小麦。
不过，我今年春天从Feyador那里拿到犁的时候欠了他3蒲式耳小
麦，还没给他。另外，按您的吩咐，我用完了春天您给我的全部
种子和肥料。主人，您也许还记得，您已经从我收获的小麦里取
走了20蒲式耳留给自己用。”
接下来Fredrick报告道：“主人，这是我用过的牛和犁，以及
102蒲式耳小麦。我已经从收获的小麦里拿了3蒲式耳还给Feyador。
我也用完了种子和肥料。主人，您前几天也从我那里取走了30蒲
式耳小麦。另外，我相信，这把犁还可以再用两个种植季节。”
案例：地主Coburg
“你们干得不错，”地主说道。两个农民谢过地主之后离开了。
他们告退之后，地主开始琢磨所发生的事情。“是的，”他想，
“他们是干得不错，但是哪一个做得更好一些呢？”
问题：
1.使用会计方程式分析案例中的经济事项。
2.为Ivan和Fredrick编制种植期初和期末的资产负债表以及该
期的损益表。
3.他们两个哪一个做得更好？
§4 会计假设
会计假设
公认的会计假设有如下四个：
会计主体假设（Economic Entity Assumption）
持续经营假设（Going Concern Assumption）
会计分期假设（Time Period Assumption）
货币计量假设（Monetary Unit Assumption）
会计主体假设
会计主体假设，也称经济实体假设，它规
范了会计核算工作的空间范围。
– 与其他会计主体的经济活动相区分
– 与其所有者的经济活动相区分
• 独资企业和合伙企业
所有者的财产
企业 A 企业B
企业的财产
持续经营假设
持续经营假设要求，进行会计核算时假定
会计主体的经济活动是连续不断进行的，
会计主体会按照既定的目标持续经营下去，
不会进行清算。
举例：
– 计量固定资产的依据是成本而不是清算价值。
– 预付费用作为资产，而已销售商品但未获得现
金的作为收入。
会计分期假设
会计分期假设是以持续经营假设为前提的。
该假设要求，对于会计主体持续的经济活
动在时间上进行人为的划分。这些划分的
时间段落称为会计期间。
– 一年
– 半年
– 季度、月份
在会计期末，假设经营活动就此中止，总
结和报告本期的经营成果、现金流量以及
期末财务状况，可以及时提供会计信息。
会计期间划分要注意
会计信息的及时性与
可靠性的权衡。
会计期间越短，会计
信息越及时，但可靠
性越低。
1673年，法国国王路
易十四签署《商业条
令》，规定商人必须
每两年编制财产目录。
货币计量假设
采用统一货币计量单位
– 我国规定人民币是我国会计核算的记账本位币。平时经济
业务以外币为主的企业在年末编制财务报表时必须将外币
折算为人民币。
货币购买力是稳定的。
– 如果发生巨变，要采用特殊处理方法，如通货膨胀会计。
“在计算价值总数时，只能采取同一货币单位，
因为不同的货币单位不适宜于汇总合计”——帕
乔利
课堂练习
自测题：1-12
练习五
课堂练习
eTravel旅游服务公司
– 向公司投入30,000现金
– 2.用20,000现金购置土地
– 3.赊购500元的办公用品
– 4.向客户提供5,500元服务，收到现金
– 5.向客户提供3,000元服务，尚未收到现金
– 6.用现金支付费用：计算机租赁费400、办公室租金1,100；员工
工资1,200，水电费400元
– 7.支付交易3中的应付账款300元
– 耗费5,000装修个人住宅
– 9.收回交易5中的应收账款1000元
– 10.以成本价卖掉一块土地，获得现金9,000元
– 从公司拿走2,100元用于个人消费
