主讲： 赵凯
间接法下现金流量表的编制
1
2
3
现金流量表间接法简介
现金流量表间接法基本原理
间接法补充资料各项目的简易填列方法
目录
22
1 现金流量表间接法简介
33
现金流量表间接法简介
我国现行的企业会计制度规定，现金流量表的正表部分
要求采用直接法，在编制报表时具体又有多种方法可以分析计
算得到数据并且各项目数据遵循一个方向的原则，即是除由计
算而得的三类现金净流量可能为负数外，正式的项目都用正数
列示，比较容易理解和运用。
补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”的填列
采用间接法，主要是用计算方法得到各项目金额。在填列调整
项目时，同一项目中有时是调整增加，有时又是调整减少，不
好理解和掌握，实际工作中容易出现错误。
如何理解和掌握
？44
掌握间接法的原理，对于解决上述问题有很大
帮助。由于间接法是根据净利润和经营活动现金
流量之间内在联系设计的，以净利润为起点计算
得到经营活动现金流量。
首先假设现金流量表正表的
现金流量表间接法简介
“经营活动产生的现金流量净额”=利润表的“净利润”
但实际上是不相等的，因为净利润按照权责发生制
原则计算，会有许多没有收到现金的收入，也有不用
支付现金的成本费用，净利润中还有由投资活动和筹
资活动影响的部分。
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现金流量表间接法简介
“经营活动产生的现金流量净额”=“净利润”± “调整项目”
这个等式中，“调整项目”就是补充资料要填列
的项目，也只有“调整项目”会变动，其他两项在
现金流量表和利润表中分别确定了，这是理解间接
法的关键。
所以，要在净利润基础上进行调整，上式变为：
66
2 现金流量表间接法基本原理
77
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
现金流量表间接法基本原理
是否影响
净利润？
是否同时涉
及调整项目
之间的增减
业务？
是否影响
净利润？
仅涉及单个
调整项目，
应剔除
同时调增和
调减报表项
目
需调整，找
相应调整项
目
与调整项
目有关，
需调整
该笔经济
业务不必
调整
否
是
是
否
是 是
否否
88
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否影响
净利润？
该笔经济
业务不必
调整
是
是
现金流量表间接法基本原理
99
第一层次：一笔经济业务既影响经营
活动现金流量又影响净利润，那么，净利润
与经营活动现金净流量已经相等，符合上述
第一个假设等式了，不必调整，也可理解为
调整项目为零。这种情况简记为：一笔业务
同时影响经营活动现金流量和净利润，无须
调整。
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否影响
净利润？
该笔经济
业务不必
调整
是
是
现金流量表间接法基本原理
例：企业本期支付办理银行业务手续
费1000元。
会计分录为
借：财务费用1000
贷：银行存款 1000
1010
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否影响
净利润？
与调整项
目有关，
需调整
是
否
现金流量表间接法基本原理
1111
第二层次：一笔经济业务影响了
经营活动现金流量，但没有影响净利
润，那么，其一定会与调整项目有关，
因此，要在净利润的基础上进行调整。
这种情况简记为：一笔业务影响经营
活动现金流量，未涉及净利润，须调
整。
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否影响
净利润？
与调整项
目有关，
需调整
是
否
现金流量表间接法基本原理
例：企业外购原材料80000元，
会计分录为
借：原材料(存货) 80000
贷：银行存款 80000
1212
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否影响
净利润？
需调整，找相
应调整项目
是
否
现金流量表间接法基本原理
1313
第三层次：一笔经济
业务没有影响经营活动现
金流量，但影响了净利润，
那么，也必须进行调整，
而且应找到相应的调整项
目，如果报表中未列有相
应的调整项目，则在“其
他”项目填列。
这种情况简记为：一笔业务影响净利润，
未涉及经营活动现金流量，须调整。
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否影响
净利润？
需调整，找
相应调整项
目
是
否
现金流量表间接法基本原理
例：企业对外捐赠一批电脑设备，
原值150000元，已提折旧40000
元，
1414
会计分录合并后为
借：营业外支出 110000
累计折旧 40000
贷:固定资产 150000
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否同时涉
及调整项目
之间的增减
业务？
是否影响
净利润？
同时调增
和调减报
表项目
否
是
否
现金流量表间接法基本原理
1515
第四层次：一笔经济业务没有影响经营活动现
金流量，也没有影响净利润，但同时影响到调整项
目之间的一增一减，那么，应同时调增和调减报表
项目。这种情况简记为：一笔业务不影响净利润和
经营活动现金流量，但同时涉及调整项目间增减变
动。须调整。
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否同时涉
及调整项目
之间的增减
业务？
是否影响
净利润？
同时调增和
调减报表项
目
否
是
否
例：企业本年核销某公司一笔坏账5000
元，会计分录为
借：坏账准备 5000
贷：应收账款 5000
现金流量表间接法基本原理
1616
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否同时涉
及调整项目
之间的增减
业务？
是否影响
净利润？
仅涉及单个
调整项目，
应剔除
否 否否
现金流量表间接法基本原理
1717
第五层次：一笔经济业务既不影响经营活动
现金流量，又不影响净利润，只涉及单个调整项目，
那么，在这个调整项目中剔除这笔业务的金额。这
种情况简记为：一笔业务不影响净利润和经营活动
现金流量，仅涉及单个调整项目，应剔除。
一笔经济业
务是否影响
经营活动现
金流量？
是否同时涉
及调整项目
之间的增减
业务？
是否影响
净利润？
仅涉及单个
调整项目，
应剔除
否 否否
例：企业接受投资者投入一批原材料
200000元(不考虑增值税)，会计分录为
借：原材料(存货) 200000
贷：实收资本 200000
现金流量表间接法基本原理
1818
3 间接法补充资料各项目的简易填列方法
1919
根据上述原理，我们可以快速判断哪些项目需要调整，并且
能准确确定金额方向。补充资料各项目具体填列方法如下：
1、经营性应收项目的减少(减：增加)
2．经营性应付项目的增加(减：减少)
3．固定资产折旧
4．存货的减少(减：增加)
5．待摊费用减少(减：增加)
6．无形资产摊销、长期 待摊费用
摊销
7．预提费用增加(减：减少)
8．计提的资产减值准备
9．处置固定资产、无形资产和其他
长期资产的损失(减：收益)
10．固定资产报废损失
11．投资损失(减：收益)
12．财务费用
13．递延税款贷项(减：借项)
14．其他
间接法补充资料各项目的简易填列方法
2020
1．经营性应收项目的减少(减：增加)
即是“经营性应收项目的余额减少(减：增
加)”。
经营性应收项目，如应收账款、应收票据、
其他应收款、预付账款等，不包括应收股利和应
收利息。这些项目增加，与其对应的一般是收入
有关项目，增加了净利润但不涉及现金流量；当
收回应收款项时，有现金流量而不涉及净利润。
间接法补充资料各项目的简易填列方法
2121
1．经营性应收项目的减少(减：增加)
间接法补充资料各项目的简易填列方法
例1：企业销售商品收到一张120000元的商业承兑汇
票(不考虑增值税)。
借：应收票据 120000
贷：主营业务收入 1200O0
22
例2：企业本期收回甲公司货款23400元。
会计分录为
借：银行存款 23400
贷：应收账款 23400
2．经营性应付项目的增加(减：减少)
本项目包括应付票据、应付账款、其他应付款、
应付工资、应付福利费、应交税金和其他应交款。其填
列方法与“经营性应收项目”相反，期末数大于期初数
应填正数，反之填负数。实际工作中，把经营性应付项
目涉及的账户期末余额相加，期初余额相加，再把期末
合计数减期初合计数，如果期末大于期初，填正数，期
末小于期初填负数
间接法补充资料各项目的简易填列方法
2323
3．固定资产折旧
计提的固定资产折旧，已经计入管理费用或制造费
用，作为期间费用列入当期利润表或通过存货计入商品
销售成本列入利润表，冲减了当期利润，但没有现金流
出，所以要加回。
一般的会计分录
借：管理费用(制造费用)
贷：累计折旧
间接法补充资料各项目的简易填列方法
2424
4．存货的减少(减：增加)
即是“存货余额的减少(减：增加)”。
存货减少，比如销售商品结转成本时，减少了净利润，
未影响经营活动现金流量。所以，如果存货增加，就使得净
利润大于经营活动现金流量，反之就使得净利润小于经营活
动现金流量。为此，应将本期存货的净增加数填列负数，以
便与经营活动现金流量相等，反之，应将本期的净减少额填
列正数，以便与经营活动现金流量相对等。本项目根据资产
负债表“存货”期末数和期初数的差额填列，期末数大于期
初数的差额，则以负数填列。
间接法补充资料各项目的简易填列方法
2525
5．待摊费用减少(减：增加)
对于“待摊费用”可能有增加和减少，应当具体分析
例：企业本年支付待摊费用20000元，会计分录为
借：待摊费用200O0
贷：银行存款20000
同时，本年摊销待摊费用10000元，会计分录为
借：管理费用(制造费用) 10000
贷：待摊费用 10000
间接法补充资料各项目的简易填列方法
2626
6．无形资产摊销、长期待摊费用摊销
无形资产摊销时，计入了管理费用；长期
待摊费用摊销时，计入管理费用等，冲减了当期
利润，但实际没有现金流出，应加回。原理与“
固定资产折旧”相同。
间接法补充资料各项目的简易填列方法
2727
7．预提费用增加(减：减少)
实际上是指与经营活动有关的预提费用部分，预提
借款利息已在“财务费用”调整。
例：企业预提租入办公楼的租金50000元。
借：管理费用 5O0O0
贷：预提费用50000
若当企业实际支付预提的费用40000元时，会计分录为
借：预提费用40000
贷：银行存款40O00
间接法补充资料各项目的简易填列方法
2828
8、计提的资产减值准备
当期计提的各项资产减值准备，如固定资
产减值准备、在建工程减值准备、无形资产
减值准备计入了营业外支出冲减利润，但实
际没有现金流出，所以要调整。
间接法补充资料各项目的简易填列方法
例：企业本期计提存货跌价准备1000元
借：管理费用 1000
贷：存货跌价准备 1000
2929
9．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)
以处置固定资产为例，当最后处置完毕时，会计分
录为
借：固定资产清理
贷：营业外收入
或借：营业外支出
贷：固定资产清理
间接法补充资料各项目的简易填列方法
3030
10．固定资产报废损失
原理与上述第9项{处置固定资产、无形资产和
其他长期资产的损失(减：收益)}相同。固定资产盘
亏(减：盘盈)后的净损失，属于投资活动的损益。若
为净损失，冲减了当期净利润，应加回。
间接法补充资料各项目的简易填列方法
3131
11．投资损失(减：收益)
属于投资活动的损益，应予以调整。若为损失冲减
了净利润，应加回；若为收益，则填负数。应注意的是，
提取的“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”
和“委托贷款减值准备”计入了“投资收益”，但不应
包含在本项目。因为，已在上面“计提的资产减值准备
”项目中填列了。
间接法补充资料各项目的简易填列方法
3232
12．财务费用
企业发生的财务费用可能属于经营活动，或者投资活动
和筹资活动。属于经营活动的财务费用并且收支现金的，不
用调整；属于投资活动和筹资活动的，应予以调整。如果财
务费用是筹资活动中发生的，其已冲减了净利润，不管是否
支付款项，都应调整。在实际工作中，企业存款利息收入属
于经营活动，收到利息也不用调整。
例：企业支付银行借款利息10000元，会计分录为
借：财务费用 10000
贷：银行存款10000
间接法补充资料各项目的简易填列方法
3333
在纳税影响会计法下，本期应交所得税借记递延税款大于贷
记递延税款的差额。
例：本期企业会计利润1000000元，应纳税所得额1 100000
元(其中100000 元为时间性差异)，所得税税率为33％ ，会计分
录为
借：所得税 330000
递延税款 33000
贷：应交税金— — 应交所得税 363000
当企业据此交纳所得税时：
借：应交税金— — 应交所得税 363000
贷：银行存款 3630O0
将这两笔会计分录合并成一笔会计分录为
借：所得税 330000
递延税款 33000
贷：银行存款363000
13．递延税款贷项(减：借项)
间接法补充资料各项目的简易填列方法
3434
14．其他
主要是调整涉及债务重组、非货币性交易存货
及一些应收款项和应付款项等，当发生了需要调整的
经济业务，而报表上又没有列示的相应项目，则应列
入“其他”项目。
间接法补充资料各项目的简易填列方法
3535
Thanks!
3636
