敛，于自创商誉与井贝忽商誉的义瓢综这潘锡利(西藏职业技术学院财经系西藏拉萨850030)-中国今类号:F27二--户一年献1年识-码lA----f -------YE草句号:~ gq~-_9??~(29~ ~)9?-0084-02 摘要:商誉具有不可明辨的特性，各国对其界定各有所异，会计上的处Z里也不尽相同。本文从探寻商誉本质出发，将商誉分为两类，并对新准则下一一一并购商誉和自创商誉作出比较与分析，在综合现有观点基础上，着重研究自命l商誉的问题，最后提出自己灼看法。关键词:商誉本质并购商誉自创商誉从零六年二月，新会计准则大体落成，其间经八个月的推敲修第二，外购商誉产生于企业的并购行为，其价值表现为并购改，至十月最终出台，并于零七年一月开始在上市公司实行，这一方支付的购买价格超过被并企业净资产公允价值的部分。这一举措象征着我国的会计制度进一步的完善，既向着国际化的标准过程中并购方支付的溢价，应由并购方确认为一项资产，即商趋同，又结合了我同特有的国情以调整和重构。这些变化也引起了誉，支付和确认这部分价差的会计主体是并购方。广泛的学术研究，本文则选择了商誉会计进行探讨，通过对优秀期2.中南财经政法大学观点刊论文的综合与评述，辨析并购商誉与自创商誉，对现有的问题进第一，并购商誉在实务中与其说是反映了商誉的经济实质，行思考和拓展，力求能够做到承前启后，继往开来。不如说成为一个平衡借贷关系的账户o这是因为价差观使"商一、商誉的本质誉"成为一个所有无法确指因素的集合:收购溢价事实上包括了商誉，并非一般人挂在嘴上的"商业信誉"这样简单，其本质谈判技巧对交易价格的影响、被购企业净资产公允价值评估误究竟是什么呢?这是研究并购商誉和自创商誉的异同必须要厘差、收购方出于自身经营策略的考虑愿意多支付的代价等多项清的出发点。在我国，商誉通常定义为:企业由于所处的地理位非商誉因素。诸多非商誉因素使收购价大幅波动，降低了并购商置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生誉计量的可靠性。产经营效率高，或向于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成第二，并购行为不能创造商誉，它不过是提供了并购企业快无形价值。这种无形价值具体表现在企业的获利能力超过了一速改变(提升或者降低)商誉的机会:一个是吸纳被并企业的商般企业的获利水平。显然，我国在新准则的制定过程中关于无形誉并使其延续的机会;一个是创造协同效应提升整体获利能力资产的界定有了相应的变化将商誉排除于无形资产范围之外。的机会。从并购的过程看，并购企业为被并企业的商誉甚至是并离誉与一般的无形资产相比，具有一定的特殊性，因此，它不再购后的预期增加商誉支付了代价;但从并购的后果看，被并企业属于无形资产。的商誉未必能够顺利地延伸到并购企业，预期协同效应的实现二、商誉的分类也面临很大的不确定性。商誉早被人为划分为自创商誉和并购商誉，似乎商誉除了我也赞成该观点，如果并购行为产生了商誉，那么在实际中可以在企业内部长期积累形成外，还可以同其他资产一样通过将会造成一些不可思议的矛盾O例如，在很多现实并购案件中，并购一次性获得。我认为"自创商誉"才真正构成了商誉的内涵，被收购企业往往是一个管理、竞争力、业绩等都非常糟糕的企而并购商誉并不能反映其实质，充其量也只是商誉的计量方式，业，并购前甚至已经出现了连续多年的亏损。这类并购却经常会即是在企业并购时才会发生的"合并价差飞传统意义下将商誉出现并购溢价的现象。在这种情况下，如果认为企业的整体价值分为这两类是因为现有理论知识和技术条件有限，无法对自创一旦大于了可辨认资产的公允价值就产生了商誉，那么，这个被商誉进行统一且准确可靠的计量才采取通过并购商誉的方式收购的企业一定因此有了商誉因为收购企业所支付的并购价进行核算。在新准则下，只确认了并购商誉而不确认自创商誉也格(即企业整体价值)超过了被并购企业可辨认资产的公允价值。是出于这种考虑。介于上述理由，我就不赘述并购商誉，而是着3.其他观点重研究自创商誉，并适当结合并购商誉来加深对自创商誉的理从理论上看，首先，新准则中只确认外购商誉，而不确认自解，并提出对于其前景的一些设想。创商誉，实质上是遵守了收付实现制原则，而违背了权责发生制三、自创商誉原则。作为企业长期有效的管理逐步形成的商誉，在形成之日不自创商誉是由企业或个人创造的不能脱离主体而单独存确认人账，只在实现交易时才人账，作为超额收益能力，究竟代在。而外购商誉来源于企业之间的并购行为，当并购方所支付的表了被收购企业何年何月的业绩呢?如果自创商誉在形成之后价格超过被并企业净资产的公允价值时，其产生的溢价就是外的较长受益期间内，只确认其带来的收入，不确认其带来的耗购商誉的价值体现。学者们普遍认为溢价是并购方为购买被并费，那实际上是歪曲了配比原则的贯彻执行，这样计量得到的利企业自创商誉而付出的代价，在性质上等同于自创商誉，两者不润或亏损很难说是客观和公允的。其次，会计上确认外购商誉，同之处仅在于它们代表企业商誉的不同来源。但如果仔细分析不确认自创商誉，过分强调会计信息的可靠性原则，而抛弃了相自创商誉和外购商誉产生的原因，并且考虑与其相关的不同会关性原则。计主体，将会得出不同的结论。此类的观点从另一方面印证了只确认并购商誉，而对自创1.厦门大学观点商誉置若罔闻的不合理性。尽管大家都知道存在着这些严重的第一，自创商誉是对企业自身而言，其会计主体可以是任何问题，但理论界的深入研究及创新的处理方法仍显得有点渺茫。一个实体。由于自创商誉是"企业在长期经营过程中积累起来在自创商誉的会计处理上出现了瓶颈这也是现行财务体系下的，不需要一次性支付任何款项给某人的能使企业获得未来超所能达到的极限了。额盈利的经济资源形成商誉的费用难以归集，同时，商誉所能四、结语带来的未来经济利益的不确定性使自创商誉在现有财务会计结合上述所有特征，我对商誉会计处理的基本理念是:首先信息系统下很难以得到确认和计量。这就表明了自创商誉是企要承认商誉是客观存在的，其次自创商誉才是商誉的唯→来源，业商誉的唯一来源。最后不论是外购还是自创的商誉都应予以确认、(下转第59页)84 吻扬扬'%"'"
坊、亘Z言苦创育在L宠r且Lι￡畏景多中白!匀习之额L阮耀华(云南国土资源职业学院云南昆明650217) 中图分类号:文献标识码:A文章编号:1008…925X(2012)02-0059-0 1 摘要:珠宝首饰摄影作为商业摄影的一部分，展现给观众的不仅仅是首饰的颜色或材质，更多的是摄影产生的美感。珠宝首饰摄影以独有的艺术表现力和感染力吸引着消费者的注意，激发消费者潜在的购买欲望，带来无限的商业价值。本文从商业摄影的视角来探讨珠宝首饰艺术在其中的表现。关键询:珠宝首饰商业摄彩以商业为日的摄影称之为商业摄影，珠宝首饰摄影属于商更突出。业摄影的范畴。在珠宝首饰营销中无论是珠宝品牌的宣传画册，(二)构图还是广告宣传海报，都要通过商业摄影将珠宝首饰的特质表现构图就是把各个部分组成、组合，配置并加以整理出一个艺出来，以求吸引消费者从而达到商业的目的。在珠宝网络购物迅术性较高的画面。构图便是要突出主体珠宝首饰部分，创造画面速发展的今天，消费者仅凭摄影图片和文字描述便决定是否购意境。构阁的作用就是有效的突珠宝首饰产品内容，使画面给观买该珠宝首饰产品。这也是要通过摄影的表现力将珠宝首饰的看者留下深刻的印象。魅力通过摄影图片传递给消费者。在当今社会商业摄影已成为(三)模特表现珠宝首饰，吸引消费者注意，激发消费者购买欲望的一种非在珠宝首饰商业摄影中，模特是作为陪体出现的。珠宝首饰常重要的手段。的魅力是通过模特的气质、容貌、表情及服饰加以充分的表现。一、商业摄影再现珠宝首饰的瑰丽在拍摄过程中摄影师要指导模特做相应的动作和表情O使首饰商业摄影能生动准确的传递商品信息O珠宝首饰之所以吸与模特融为一体，利用模特衬托出首饰特定的品位。引人，或是镶嵌的宝石色彩艳丽或是宝石具有特殊的光学效应，(四)光的运用或是首饰造型优美。商业摄影的首要目的便是要将珠宝首饰的光的运用可以丰富画面的影调。不同的光源对珠宝首饰拍瑰丽真实、准确的再现出来。不同类型的珠宝首饰采用不同的拍摄带来不同的效果。通常黄光可以加深绿色、紫色蒲翠和红宝石摄手段和方式，使观看者通过摄影阁片能感受到珠宝首饰的瑰的色调，使这类珠宝首饰看起来更动人。对与钻石、蓝色等冷色丽，从而产生美的吸引。如玉石的温润灵透，如钻石的明亮璀豫，调的珠宝首饰，使用大功率的白光光源。具有变彩效应的欧泊通如欧泊的变彩，如彩色宝石艳丽的色彩等等。常使用黄光，可以使得变彩效应更明显。逆光或侧逆光可以将珠二、商业摄影增强了珠宝首饰的表现力宝首饰宝石的通透性表现出来大面积的光源或反光板可使首商业摄影它是视觉传达的独特表现形式，就商业摄影作品饰的金属反光材质更具立体性。而言也具有生动鲜明的的艺术特点。商业摄影别出心裁的的构四、商业摄影激发了消费者对珠宝的购买欲望思，出奇制胜的技巧，使得商业摄影作品有引人入胜的艺术性，商业摄影以推动商品销售，为企业带来利润为主要目的，商富有强烈的艺术感染力和表现力。业摄影的目的在于激发消费者的购买欲望。商业摄影通过各种珠宝首饰类商品大多小巧精致、造型别致、制作考究，大部分手段及技巧最大程度的体现珠宝首饰的华丽、高贵、精致。商业使用贵金属与宝玉石材料来制作。在拍摄中摄影师利用布景、构摄影以它的艺术性使人们在审美上获得满足的同时，内心深处图、模特、布光突出珠宝首饰产品的工艺、造型和强化画面的效的欲望和要求也有一定程度的被激发。果。随着科技的发展，数码成像和电子晴房技术、数字图像处理五、结论技术为摄影的后期制作提供了强大的基础，加强了珠宝首饰的商业摄影以既要满足人们对再现珠宝首饰产品的瑰丽要求，表现力。作为一门视觉艺术，商业摄影有着独特的表现力和感染力，在满三、珠宝首饰商业摄影的表现技巧足人们的审美同时也感染和刺激着消费者，激发他们内心的购买(一)布景欲望。在商业珠宝首饰摄影中合适的布景能更能突出珠宝首饰的高贵、华丽o商业摄影通常采用质感、明暗、虚实、色彩对比，使珠宝首饰的质地在画面中达到最佳的效果把观看者的注意力吸参考文献.寻|到主体的珠宝首饰部分，增强珠宝首饰的表现力。如深蓝色的[1]王起，申柯娅.珠宝首饰营销学(第二版)[M].北京:中国地质大背景可以突出黄色宝石的色彩。黑色的绒布更能体现钻石的明学出版社2008-5亮与璀珠。质地粗糙的麻、树皮则能突出玉石的温润与灵透。摄[2]北京摄影函授学院教材编写组，主编.商业摄影[M].中国摄影出影布景可以增加画面美感，创造画面氛围，使珠宝首饰在画面中版社一←--←--←..-←--←--←--←--←--←..-←.-←-卡--←--←--←--←--←--←回-←--←--←--←--←--←--←幡-←--←--←--←--←--←--←嗣-←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←·{上接第84页)计量和披露。对于未来可行的解决方案，我也有我国市场经济的发展。一点看法:对于自创商誉，应于其形成时予以确认，具体可以采用资产评估中的超额收益资本化法，且不予摊销，而在期末对资参考文献:产组或资产组组合进行价值测试确定其增减值。对于外购商誉[1 ]许家林.商誉会计研究的八十年:扫描与思考[J].会计研究，2ω6产生的负商誉，应将被并购企业的各项净资产的公允价值之和(8) 超过并购企业收购价格的部分全部确认为负商誉，以全面反映[2]林建秀.自创商誉、外购商誉和负商誉辨析[月.厦门大学学报，企业的全部业绩。当然，这些做法的落实还有赖于理论研究的突2005(5) 破及相关经济制度的完善希望我国的会计体系能越来越推进[3]曹湘平.商誉会计处理的几点思考口].财经科学，2∞8(1) 作者简介:阮耀华(1982)，女，云南国主资源职业学院珠宝玉石学院助教，研究方1句·珠宝首饰O59 叮吻砌殇罗F
