2∞6/04 总第312期商业研究COMMERCIAL RESEARCH 文章编号∞1-148(2∞6) 04-ω4-但粮食企业增值税抵扣问题研究冯恕，陶萍(哈尔滨工业大学管理学院，黑龙江哈尔滨15α)()l) 摘要:随着粮食企业进项税抵扣率的提高，部分企业出现了虽有盈利却不交增值税的问题，，这是由粮食企业进项税额和销项税额的计税依据不同而引起的。相关企业应根据增值税抵扣模型，充分利用税收优惠，作好相应的税收筹划。关键词:进项税;销项税;粮食企业;研究中固分类号:盯 文献标识码:AThe Resωrch 00 Added Value Tax in Food Supply Eoterpr也臼FENG Shu, TAO Ping (Sch∞，1 of Management, HπH缸bin，Heilo鸣jiang15α)()1，。让na)Abstract: Along with由erate increasing of counteraction to the added value tax in由ef(时supplyenter›prises, although由eyhave payoffs，回meenterprises need not pay added value tax.币latis b倪ause出ecalculating basics of Input Tax and Output T，缸aredifferent. Based on the added model，也einterrelated enterpris臼shouldmake伊对useof favourable items of the added value tax and make ωπ四pondi吨taxplanning. Key words: input tax; output tax; fc∞d supply enterprise; re能缸'Ch-、引言二、现行增值税税法的相关规定财政部国家税务总局2∞2年2月9日财税函增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、[2∞2J 12号，关于提高农产品进项税抵扣率的通知修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取如下各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额(局)、新疆生产建设兵团财务局:经国务院批准，计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。根据从2ω年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业《增值税暂行条例》的规定:凡在中华人民共和国境生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口10%提高到13%"。随着农产品进项税抵扣率的提货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。按照增高，与其相关的一系列问题也应运而生。现在，笔值税规范化的原则，我国增值税采取了基本税率再加者就其中一个较为特殊的问题进行实际的分析和探一档低税率的模式，基本税率为1711奋，低税率为讨。13%。在2∞3年年度会计报表审计中，针对粮食企业按税法规定，增值税应纳税额的计算公式为:"应交税金"科目，发现了如下问题:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该企业为收购粮食并对外出售的粮食企业，年利这一公式直观地反映了增值税仅对商品流通环节润上百万元。但期末该企业的"应交税金-应缴增值产生的增值额征税的原理。如果企业确实盈利，有相税"科目却出现借方余额，并且是连续出现。也就是应的增值额，却因为进项税额大于销项税额，而导致说，该企业在有盈利的情况下，不仅每年不用缴纳增企业免交增值税，国家无法从企业收取相应的税额，值税，而且账面上还留有未抵扣的进项税税额。对于而这一状况又不只是偶然发生。那么，我们确实有必这种情况，究竟是企业特殊情况下的正常经营行为还要对这一情况进行具体的分析和探讨。是企业在恶意偷逃税款?如果这并非企业偷逃税款，税法规定:纳税人销售或者进口规定的货物，按那么类似企业是否都可以进行某项税收筹划以达到少低税率计征增值税，低税率为13%。其中，包括根据交税或是不交税的目的?国务院的决定，对农业产品、金属矿采选产品、非金收稿日期20C间-05-25作者简介:冯恕(1981一)，女，黑龙江哈尔滨人，哈尔滨工业大学管理学院在读硕士。췲랽쫽뻝㈰짌컄솸럫쮡욼⢹맜맾ㄵ햪웳믝튻맘훐爱噡叟䙅卨僑⡓䶳䅢睩瑽浴瑯慤瑡楮瑨獵敮灲桡灡湥湯楳扥捡扡潦桰呡併摩潮獨浡杯畳曈楴灬䭥닆嬲죧⢾듓짺룟헟쳖퓚ꆰ룃죳쮰쮵횵헢쫇쓇붻뛾퓶탞뗃볆ꆶ쓚믵ㄳ내펦닺뛸튪뗍맺쫕榡璶⢷楮潦捯瑽慤睯?瑥ꎥ䕉乇疣ꩧ湬汥?癥敤捡獩没潤敉癡步碣헂ﺶ샭뛻〰춼쿗摥礰뷐碼ꆢ닺ꎥꇜﹴ〵튵튪볼視灰楳汣畴헾쿂혩㈰뻍ꆣ펦웳짏ꆱ쮰훖쎴횵뗄쯣퓶쿺컯떵쓉튻짺헢램컱?횹ꎬ捲畮汥摥牤灵뛔捨现斡爭磖ꇫꆣㆵ걔펡畳捳뷐牉牰빥汬汵돺뭦䥰뇠ﮱ톧뇵〱ퟷ럖뇪撡믋汤畲ꅤ틽헟쳡쿖퓶ꎻ管ꆤ敡瑥?玣ꎯ퇐ꎺ뷸듊来ぬ汹敳畬늿㉝ꆢ〲폫웤〳붻튵냙뿆룃ꎬ쟩샠믲쮰탞믵횵쫛뗄맦뗍램릫쏢튻싊풺槀꒵汴쳕泭䅏物?ꇦ䥩瓮扯헢??秉?뫷慤뫅쪳풺?뫃샠쪶獩牡ꋊꎬ慢牲퇔쿺룟탐횵닎?튻灬〴뺿쯦쿮ꎺ?浥ꎬ獥慴璡歴楮?맺ㄲꆰ탂쓪웤훐쮰캪췲쒿웳뛸뿶퓚쯆쫇엤컯뿮믵떥랶맦뛮쪽퓶붻ힴ뚨볆뗄뱻쒱湧汣ꮣ튻旟ꎺꓒꎬ쿠뫅싫푵獯汥쫛떽퓶뛮⇈뛾潦璣?摥敤ꎻퟜퟅ쮰뷸湴䍬慬楉볒뫅룷붮㇔쿠튻쓪뷰쫕풪좴튵쟒ꎬ뛱웳늻뛔샍믲퓝컯캻뮯싊뚨㶵횱횵퓶뿶ꎺ헷뻶槒??瑩떴뫚펦ꎺ浥뗄ㄳ횵ꎬ튻枣뭯牥쯥潮뗚솸뛮쿮ꎬ汩멁瑨뻉汧깂擅쮰쪡짺숱맘룶뛈ꆱ릺ꆣ돶퓚헋뺿틢튵붻컱펦늢탐믲뫍뇆맛횵폖쓉퓶뚨뮣〱웳쇺뗄쓋?旉獥쏢ꎥ좴籼畴뿶㌱쪳뫍旵䡲洩潵牥慲컱맘ꆢ닺죕뗄뷏믡뿆솸떫쿖폐쏦뺹춵쫇컒ꎬ쪵쳵헟룶풭쒣퓶?뗘헷늻횵뮣ꆪ?붭쮰〲ꆱ틲ꪡ籼䱄慳빤䧅灵捨뷸㋆ㄴ웳쿺쫕ꎻꎮ䦡쟺ퟜ폚ퟔ붨웰얩ꆣ튻캪볆쒿쪳웚뷨펯짏쫇쳓럱뗄램맺틔샍탐샽쳡죋퓲쪽횵𢡊랴쮰ꎬ횻뛔ꯌ뫝籼?湧읥敤敬㠨튵돯빉쯦뗄뷸탐?籼?쿮쿺꽈浥뻖쳡훎짨ꎬ쾵쳘놨늢쒩랽샻뮹웳쮰뚼쒿뺳벰컱ꆷ릩펳맺쫇얩쉪㈰뮮ꎬ닺ퟅ쿠뮲ꇜ뷸쮰쿮棙ꭩ慉?룟쟸뇸퓶쇐쫢뇭랢뛔룃폠뗄쇴튵뿮뿉쓚볓캪컒믹펦낶쇋풭볒얼뻟쫛뗍닮〵ꆣ욷얩맘쮰?탮쿮뛮쮰扩?浥〲얩ꆢ췅횵컊뗄짳쿖췢웳쟩폐쳘㿈틔?쿺뿚뗖맦릤퓶맺놾쓉샭컞좻믲닺ꇝ쳥⤰퓶ꑁ汧뗄닺맦뛮짆쮰뗄ꎻ溣쓪닺횱닆쳢컊볆쇋돶튵ꎬ뿶캴쫢뷸쫛믵뿛뚨ꆢ횵퓶뮵ꆣ램랢헟싊욷훁溡㒡뷸욷뚨듳ꇝ뗖볆솸摤걈㋔욷쾽컱튻튲쳢훐죧쫛뗄늢쿂쟩ﯕ탐믵컯뛮훆ꎺ탞쮰횵싊뇆듓짺캪ꆢꇜꨰ쿮뷸폚럖ꆾ뿛쮰쪳敩숹뷸쫐뻖냣펦ꎬ쿂뗄ꆰ쟒뿶쒳컯랲샭캪?뷶맻웳ꆣ뿚ㄳ뷰〹횵킭쿮쿺ꆾ컶㒡싊틀웳棉죕쿮ꆢꎺ쓉뛮쮰퓋탐헫컊솸펦쫇늻뗄쿂ꊷ믲떥틔튻퓚탞닉ㄷ볆뛔튵쓇맦ꎥ쫴훁뫍ꨰ뿛뗖뗄뻝튵敤륩ꎮ닆쮰볆뺭뛸쪵뛔쳢쪳붻솬뷶뷸쟆헟캻벰훖훐엤좡ꎥ쯣짌쫕쎴뚨ꆣ뿳㽩?쮰ꆾ돽뿛뛮첽쳡늻ꎻ慮뗖뮮맺죋짺볊솸ꎺ웳탸쎿쿮헽쫕뫍뷸쇷뮪샍틥쇋ꎬ릫낶욷좷좡뗄웤닉싊ꎬ쳖룟춬퇐?몯뿛떥컱릺ꆣ뗄쪳튵뷰돶쓪쮰뎣뗍돯릩룶뿚죋믹쪽쇷쪵쿠컒믵훐톡周평뗄뛸ꎬ뛸뺿싊쇐풺뷸쿖럖웳튻늻쮰뺭뗌뮮볓죋믵쏱놾캪춨펯펦쏇ꆣ컯닺뗖쳡떼늿틽뗄쫐엺얩퓚컶튵쓪펦ꆣ폃뛮펪폋틔릤ꎬ컯릲쮰싊ꎺ뮷샻좷냼욷훂럖웰慴춨닆ힼ튵ꎬ뫍샻뷉튲ꆣ탐낿듯ꆢ뻍뗄룹벰내싊캪뷚쮰쪵삨뿛웳뗄횪헾ꎬ뇊첽퓶뻍쓉뛔캪떽웤뷰뻝맺뷸헕퓙폐뛮룹럇튵ꆣ쳼횵쫇퓶폚뮹?짙좡뛮뺳뿚볓쿠ꎬ뇘뻝뷰돶쿠컊쿖맘쇋웳쯤튵쳢폐펦펯룹퇐샻뻝좴퓶늻횵뺿붻쮰퓶뗖횵뿛쮰쒣뗄탍컊ꎬ쳢돤ꎬ럖ꎮ샻헢폃쫇쮰평쫕솸폅쪳
总第312期冯恕:粮食企业增值税抵扣问题研究 95 属矿采选产品的增值税税率。m元，就不存在进项税额大于销项税额的问题(10，ω由此可以得出，农产品的销项税税率为13%是不< 12，白5)。此时，购货成本增加为90，似况，主营业务利可质疑的。对于进行农产品销售和加工的企业而言，润下降为7，345元，销售毛利率下降为%。由此可增值税的进项税抵扣率和销项税税率均为131)毛。见，造成进项税额大于销项税额这一现象的根本原因是三、农产晶增值税的进项税抵扣情况分析由于提高了农产品进项税的抵扣率，通过具体计算我们对于企业而言，创建的目的就是盈利。只有企业可以看出这是国家对农产品相关企业结与优惠和照顾的主营业务收入大于相应的主营业务成本，企业才有的具体体现，而并非企业的偷逃税款。可能获利。那么，如果不是偶然发生，为什么会一直四、农产晶增值税的进项税抵扣模型的建立与分出现进项税额反大于销项税额的问题呢?笔者以下述析业务为例，对这一问题予以具体的阐述。针对上述具体情况，我们可以采用数学建模的方假设A企业为增值税一般纳税人，其主要业务为法进行具体分析，从而得出其-般性的规律，以期在现粮油经销。A企业根据订单直接向农业生产者购进免实生活中进行实际的应用:税农产品(为简化问题，不考虑运输费)，直接转手假设粮油经销企业A为增值税一般纳税人，A企业予以销售，无库存商品，即每笔业务均为当月购当月直接向农业生产者进行产品采购，购进免税农产品时销，可以直接计算增值税应纳税额。假设某月A企业支付收购价Z元，当月购入当月售出，无库存。A企业该只发生一笔业务，销售粮食1∞吨。收购价为l删元/批产品含税销售价y元。该企业进项税额与销项税额吨，含税销售价为11∞元/吨。分别如下:A企业的主要业务为粮油经销，属于直接销售农外购免税农产品应抵扣的进项税额13%x 13%元产品的企业，其进项税抵扣率和销项税税率均为销售该农产品的销项税额=13%y/( 1 + 13% )元13%。在本例中，A企业的业务处理如下(下述计算当进项税额与销项税额相等时，可建立z与y的关结果均保留至整数位): 系方程:13%x = 13%yl(1 + 13% )求解该方程，可以得(1)采购时的账务处理:出结论，当y= 时，该企业的进项税额与销项税借:库存商品87，ω 额相等。应交税金-应交增值税(进项税额)13，ω 当y> 时，应抵扣的进项税额小于销项税贷:现金1∞，删额，企业应按其差额缴纳增值税;(2)销售时的账务处理:当y< 时，应抵扣的进项税额大于销项税借:应收账款110，ω 额，企业当期不缴纳增值税。贷:主营业务收入叨，345将前面的例题带入上述公式，y110，棚，X=. 应交税金-应交增值税(销项税额)12,655 1∞，棚，，棚，y<，故，应抵扣的进借:主营业务成本87,00> 项税额大于销项税额，企业当期不缴纳增值税，与前述贷:库存商品87，删计算结果相吻合。其中:A企业l∞吨粮食的含税销售价(应收账五、结论款): 1 , 1∞叫∞=110，ω元经过对以上问题的实际分析，可以看出，农产品A企业该笔业务向购买方收取的销项税额:110, 进项税抵扣率的提高，确实给企业带来了实际的优α泊1/(1+ 13%)铃13%= 12，655元惠，同时也给企业带来了更多的机遇和挑战。作为农A企业该笔业务不含税销售价(主营业务收入): 产品的相关企业，应该更好的利用税法的优惠政策，1l0，α)) -12,655 = 97，345元有效地提高企业的销售利润率，增加企业的利润。同A企业该笔业务向农业生产者支付的收购价款:1，时，在符合税法规定的前提下做好相应的税收筹划，α))叫∞=1∞，αm元提高企业自身的财务核算水平，加强企业自身的经营A企业该笔业务应抵扣的进项税额:1∞，删祷管理和增强企业的市场竞争力，使企业在市场经济有13% :: 13，仅归元利的环境中不断完善、发展，并取得更长足的进步。A企业收购农产品的实际成本(主营业务成本): 参考文献:1∞，000-13，α泊=87，α))元[IJ财政部注册会计师考试委员会办公室编.税法就上例而言，A企业的主营业务收入大于对应的[MJ.经济科学出版社，立lO3.主营业务成本，形成利润:主营业务利润=主营业务收[2]盖地.税务筹划[M].北京:高等教育出版社，入-主营业务成本=97,345 -87，删=10，345元，销售2α)3. d毛利率=主营业务利润/主营业务收入=10, 345/97 , 345 [3J关于提高农产品进项税抵扣率的规定(J).财会= %。而该企业的进项税额叉的确大于销项税月刊，2邸，(臼). 额，未抵扣的进项税额=13,000 -12,655 = 345元。如[4]税晓.购进免税农产品抵扣进项税不需换算不含果该企业每月都没有库存，都按订单予以收购，直接转税价格[JJ.涉外税务，立阻，(10). 销，则进项税额将始终大于销项税额。[5]谢鸣生.对现行农产品进项税抵扣问题的分析及现在假设上例中的进项税抵扣率并未提高，仍为税收管理的思考[J].安徽税务，:2α珑，(01). 10%，则相应应抵销的进项税税额为1∞，ω祷10%= 10, (责任编辑:吕洪英)췲랽쫽뻝
