20\0年7月中国管理信息化Jul.,20\O China Management Informationization 第13卷第14期, 现行增值税抵扫存在的几个问题与建议叶传品(东莞市高级技工学校，广东东莞523112)[摘要]本文认为新修订后的现行《增值税暂行条例》存在一般纳税人购进增值税免税农产品进项税抵扣不充分等鼻端，并提出了相应建议。[关键词]增值税;抵扣;建议doi: 10. 3969/j. issn. 1673 . 01l [中图分类号]凹30[文献标识码]A文章编号]1673-0194(2010)14-∞27-03 人的基本税率为17%;购进农产品准予按照买价和13%的一、问题扣除率计算可抵扣的进项税。这意味着以农产品为主要原新修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例)(以下料的一般纳税人，较其他一般纳税人要多负担4%的流转简称《增值税暂行条例))及其实施细则从2∞9年1月1日起实施，至今已一年多了，笔者认为真存在以下几个问题。税(因为一般纳税人购进非农产品原料，可按17%的税率1.一般纳税人购进免税农产品增值税进项税抵扣不计算进项税抵扣)。正因为这种抵扣的不充分，造成企业税充分或链条断裂负不公，必然会使以农产品加工为主的一般纳税人企业减首先，现行《增值税暂行条例》规定:增值税一般纳税少对农产品的需求，寻找工业替代品，从而不利于农业生产的发展与保护。[收稿日期]2∞9-03-16其次，现行《增值税暂行条例》规定:农业生产者销售此，应在全社会大力宣传《会计法)，使《会计法》的各项规定定，单位负责人为本单位会计工作的责任主体，一个单位深入人心。同时，应突出宣传依法建账、规范会计秩序、提会计工作出了问题首先由单位负责人承拥责任。因此，应高会计信息质量的重要性和法律规定，使广大会计人员正做好对单位负责人的教育培训工作，强化单位负责人对本确理解、准确把握《会计法》的内容和精神实质，认真掌握单位会计工作和全计资料的真实性、完整性所担负的责和自觉运用《会计法》这一重要法律武器，依法做好会计核任，使单位负责人以身作则，带头执法，保障会计机构、会算和监督工作，参与经营管理，维护同家财经纪律，为提高计人员依法履行职责，为会汁人员营造良好的执业环境，会计信息和会计工作质量做出应有贡献。从源头上根治会计造假问题。会计队伍素质在接影响会计2加强内部管理，完善内部控制。明确单位组织机构、工作的优劣及全计信息的真实性。会计人员要树立爱岗敬职责权限、执行和报告关系等坚持遵循不相容的职务相业的精神，要严格执行同家方针政策和各项规章制度，增分离的原则，按照授权、签发、审批、执行、记录、报告等环节强对同家、对人民负责的高度责任感，维护同家财产安全;划分经济活动的步骤。处理经济也务必须得到相应的授权要竖持原则，实事求是，提供准确、真实的会计信息。要虚批准，被授权人员要对授权者负责，出现问题雯追究相应心学习，熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度，提高责任。建立会计内部岗位责任制，分工要有利于相互分离会计业务技能，掌握企业生产经营情况，切实加强内部财和牵制，会计处理要符合规定要求，备用金管理要能够起务管理，及时、准确地提供会计信息。到控制单位内部各机构、各部门的现金开支等作用。制定治理假账是一个世界性的难题，会计信息失真的防治财产保护控制制度，各项资产管理要由专人负责，手续要任重而道远，需要有决心、信心、耐心和恒心以及全社会的清楚，有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无共同努力。因此，深入剖析会计信息失真的原因，研究防范关人员直接接触。切实加强内部财务管理，及时、准确地提会计信息失真的对策，从我做起，恪守"诚信不做假账供会计信息。已成为当今每个会计人义不容辞的责任。3.完善社会监督体系，增强会计监督的全面性和权威主要参考文献性。要大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业[1)夏娟.会计人员职业道德建设与继续教育新模式[J].中同成人数的会计行为，同时应加强对注册会计师的法律责任监督。育，2α厄(7).与财政、税务、审计等执法部门有效衔接，使外部监督形成[2)宾雪玲，等.浅谈会计信息质量现状与对策[J).消费导刊，2∞7(I1).合力，与内部监督一起组成完善的监督机构。[3)徐哲.会计失真行为的经济学分析[JJ.市场周刊:理论研究，2创始4提高企业领导和会计人员的素质，创造良好的会汁(12). 环境。按照《会计法》对单位会计工作有关人员的责任界[4]宋建华.新时期如何提高会汁人员的素质lJ].理论观察，2∞7(5).CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONlZATION 127 췲랽쫽뻝㈰뗚훐䍨䩵噯쿖튶⢶寕뇗容摯?寖寎튻탂볲웰ㆣ돤쫗寊죋㞣㎣쇏쮰볆뢺짙닺웤듋짮룟좷뫍쯣믡㊣횰럖뮮엺퓰떽닆쟥맘릩탔헽뗄폫뫏㐭뮷뚨ퟶ떥죎듓릤튵잿튪탄컱훎릲틑훷ꆾ폽嬲嬳⠱嬴䍈䥎䵡汮뿛榣㈩䥏楮沣햸튪ㅝ嶱巐巋䥎ㄳ맺뛋?탍쓏쓕탞돆쪵껒럖쿈뗄ꖣꖵ⣒쯣늻뛔듎ꎬ죫믡샭ퟔ뫍꺼퓰샫ힼ잣뿘닺돾죋껍ꆣퟷ닆솦뺳뫃캻ꎮ풴볡톧맜퓎춬돉볆죎쳡湡景ꯝꆢ쇒䙯긱ꎮ돽쓪?꺡뒫닎쿄㈰캽뻭맜꩝ꎮﲴ먱벷ힱ슱뚩ꆶ쪩뮰믲ꎬ믹몹튻뷸릫얩랢펦죋볆뷢뻵볠폇좨뗄뺭훆놣풱튪폃헾떥릤뛔믡쪹춷뺫맺돖쾰튵샭뛸얬캪来牭㎣䅇탅ꆣ룟볙탐싊㟔ꌲ룊䥲헆뾼뻪〶꧁?ꢻ前깎뗚샭浥慴놾늢쩝ィ훀뫳퓶ꆣ솴쿖몽냣쿮ꎬ닺햹퓚탄탅ꆢ퓋뚽뿄쿞풭볃놻ꎮ떥뮤폐횱웉듳탐폫내캻ퟷ볆틀짏폅짱볒컱뗀솦떱䕍?〱욷?쾢붨웳헋컄ꎮ⠷꺻ꪣ볆澣湴楯킸춬䕎䅔ㄴ탅컄쳡퓶긳뛂앝뗄횵훁짋쳵탐쮰쓉뮰뇘욷폫좫ꆣ쾢ힼ폃릤?ꆢ퓲믮쫚믡캻뿘볛뷓솦튪캪쓚헕뢺돶램룹쇓ꎮ쫬벼벰풶뷱?긱㈰쿗믡⦣겵껐쯣뫍솢튵쫇쪧湩?퓶웚쾢?죏돶횵㤶앝ㄶꆶ쮰뷱냈뛏싊ꦲ뗖좻뗄놣짧춬훊좷ퟷ뾹횴ꎮ뚯좨볆쓚훆횤뷓ꆣ랢틀컱늿퓰쇋뢺싄훎벰튪뛔쾤쓜쪱ꎬ틲쎿?퇻〹좣웊䥏뿉穡쇬튻헦뮯캪쇋쮰㦣䘲뽁㜳훐퓝틑쮹쇑퓶ⴰ陼죋짋뿛믡탨뮤쪱솿냑ꎬ?탐내뗄뒦늿훆좯뒥햹뾿춬ꆢ볠컊퓰뫍퇏쪵닆듋룶껇ꟕ뇆瑩뚼义뗖㎡떼룶돌?탂쿠ꎻ꽪㌰ꆪ뮪탐튻몽?럗ꎮ냈⦡쪹쟳ꆣ듳ꎬ뗄컕볆닎뫍헕늽풱샭룷뛈뷌힢쪱짳뚽캪쳢죋믡횰룱쏱쫂컱헆ힼ튪潮횵뿛벹ꨱ횰뢻탎婁탞펦뗖ꎮ〱죋쳵쓪쮰볓뷏쮹ꏕ틔ꎬ솦훘ꆶ램폫릤곍놨쫚훨튪쓚믺듦쟐닡볆튻뫍놾쫗뗄퓰퓬탅횴뢺쟳맜컕좷쫀폐짮뛔뗄?튵ꪵ컌ꓑ뚩붨뿛楳㤴쏱샽뛠퓝웤몽ﶸ얩톰탻춻튪믡ꆷ뺭룦좨ꆣ뛔럻릹룷믵쪵떣볓뗈웰떥쿈뷌짭볙쾢탐퓰쫇샭웳뗘뻶죫죋呉ퟷ늿뷧닟뗀원쒾뷸쮰뫳틩ꎻ獮⠲릲ꆷ쇋냅탐듕쯻퓎닺헒뒫돶탔볆헢펪웄맘ꆢ뒦쫚뫏쿮뗈볓곔잿횴ퟩ뛔캻쓏폽쇏ퟷ캪컊뗄캧ꎬ랽튵쳡탄웊틥Ꟑ훊룚뗂엏궼?低쿮뗄ꆣ붨ꎮ〱뫍⦼ꦲ쳵헂튻쟅욷릤ꆶ탻램맜?쾵잩샭좨맦룷뇤잿쪦뛔돉떥믡엠퓲쳢헦볒룟쳡쏦짺릩ꆢ컶늻ꋖ쏑캻죋뗄듓쮰ꎣ粿쿖틩ㄶ〩맺냆뇊陼샽냣ꦲ볓튵믡뒫램ꆷ훘샭뾿뗈랢뺭헟뚨늿닺쓚뾻쫂헢힢췪캻볆통헦ꎬꆣ쪵랽뛈릩뗄탅죝짨쫁ꞷ웈뗖ꆣퟶ퓰풱쓑컒겹폫뿏훎쯔?탐㜳ㄴ퓶헟럔ꆷ?쓉陼횵릤쳦볆틀싉뗄튪ꎬ?ꆢ볃뢺쏅맜쓜늿튵훖닡짆믡쪵듸죋탔헫퓰ힼ헾뺭탄듇헢돶죎쳢ퟶ볌훗놵ꆶꆪⴰ횵뗊죏맦촱쮰럔횿캪듺램쓚캬욡볡짳튵퓰쟳뗄샭솦닆욼ꎬ짧믡폐볆ퟷ탔춷풱ꆣ헾좷닟펪탅ꆢ틢뿛탸듓빊쓋펦훆쯘웰퓶〱〲쮰ꧏ캪뗋뚨죋귁?훷욷ꆷ붨죝싉뮤ꏃ돖엺컱ꆣꎬ쿖튪뷏돤믡볆킧볠릤뗄ꎮꆢ횴펪뛓닟룐램쟩쾢쓍퓰ꮶ뷌嶣?캶횵㤴㜭퓝룔웤낽ꎺ튪쾣쒲뗄ꎬꆣ헋뫍커맺폐ퟱꆢ뇘돶놸뷰평잿맜붵럖볠쪦쿎뚽훊ퟷ퓰돐췪램퓬컩볆헦맦뿶믡탄쪧죎폽풲껊쩛ퟅꯝ듦쮰ꎮ〳탐퓶뛠겿뮳튻듓얩쪹ꆢ뺫웷볒략톭횴탫쿖폃뾪뗄샭쓈랢뚽뷓믺폐죎떣뮯헻솼쯘죋룷캬쪵뫍헦ꆣ릱럖ꎬ볆탂?킳䩝틔렵퓝㈰쳵팲퓚횵뢺즰냣뛸튵ꆶ맦맣짱ꎬ닆ꗎ늻탐뗃컊뷰횧죋ꯃ믓솦램릹맘훷퓰떥탔놣뫃훊풱쿮뮤뗄쟐뫣쒣䩝ꇖꎮ쿗릤뒴탅쫘얩쪽ꎮ?샭탐샽〰틔낵쮰떣됱횡쓉늻짺믡랶듳쪵틀뺭믗쿠ꆢ떽쳢맜뗈뢺닺벰짧솿싉쪹ꆣ죋쳥죎캻쯹헏뗄횱튪맦훜헂탄풭㈳퓚ꆣ튪퓬쾢ꆰ닺孊쿻꾣싛쳵ꎮꆷ㧄쿂횿튻㒣㞣ꏔ쮰샻닺볆믡훊램볍죝볇쿠튪샭ퟷ퓰뇘쪱풺좥췢풱ꎬꆣ뢺즨횴뷓쫷헂볒훆볓틔틲욷ㄱ폐솼쪧돏嶣럑뫀맛샽ㄴ⣒벸?냣ꖵ죋폚헟램볆ꎬퟶ싉꾻뗄슼펦ힷ튪폃탫ꆢ췈짳볠죎늿튻틲퓰뢺튵펰솢훆닆탅뛈잿벰껖떼달캪샻헦탅뗄㈩ꆷꎮ퓏퓂룶?쓉쓁쓋짆웳얩쿺훈죋죏뫃ꎬ調횰ꆢ뺿쓜ꆣ쫖쿞ힼ볆뚽볠퓰듋믺뮷쿬낮뛈닺쾢쓚좫퇐킹뾯?ꎬ훷폚ꆱ듦〱?㇈컊쮰냂튵쫛뗄탲풱헦믡캪릡컱놨쫚쿠릻훆탸좷웳뚽죎떥ꎬ뛔퓰릹뺳룚ꎮ낲ꆣ쳡늿짧뺿荒킾㈰튪퓚?쳢뗋복짺룷ꆢ헽헆볆쳡쿠룦좨펦웰뚨튪컞뗘릫튵ꆣ탎믡뷧캻놾뺴퓶좫룟닆럀ꎬ질㈰뾣〷벸풭쮽〷갲⠵튻ꆣ?쿮쳡컕뫋룟뗈돉믡ꎺ탩뗄랶뮥볆훎ꆰ?⠱〰⦣냣맦뮷럖늻ㄩ?룶쓉뚨뷚샫ퟶꎮ쮰볙죋컊헋릺ꆱ뷸쳢퓶ꎬ횵폫쮰쏢쮰붨얩닺틩욷뷸쿮쮰뗖뿛늻돤럖뗈
会计研究的自产农产品免tiE增值税:一般纳税人用于免征增值税项营业税时必然会造成流转税的重复征收。这样，无提加重目的购进货物或应税劳务，其进项税不得从销项税中扣了工程作业行业的税收负担。除。这样一般纳税人中的农业生产公司(或企业)投入到农二、建议产品生产过程中的外购工业品所负担的增值税得不到扣1.缩小增倪税减免优惠抱罔，以维持农产品与其他货除，导致了农业生产领域增值税抵扣链条的断裂。随着农物增值扣税链条的完整性药、化肥等农业生产资料的不断投入，这类农业生产者成正是由于"农业生产者销售肉产农产品免征增值税本不断增加，市场竞争力日益削弱。考虑到以农产品加工为主的企业进项税抵扣不足，税负较从国家角度看，农产品销售免征增值税，却可按13%重，国家才允许"购进免税农产品准予按照买价和139岛的的税率.计算进项税抵扣，肖1\减了国家税獗。加之农产品仅扣除率计算可抵扣的进项税"。尽管如此，如前所述，仍然凭收购发票计算进项税抵扣，增大了税收征管难度和税收造成农产品加丁-企业和农业生产者税负不公。所以国家不流失的可能。如直接缩小增但税减免优惠延围，对一般纳税人农业生产立对接受劳务的处理不一致公司或企业，销售向产农产品按基本税率征收增值税，其现行《增值税暂行条例》规定:一般纳税人接受委托加用于生产农产品购入物资的进项税也可以按同一税率进工和修理修配劳务时，支付的加工费、修理费可按增伯税行抵扣。这样，由于农业生产公司或企业销售的农产品可应税劳务171}岛的税率计算进项税抵扣。同样是一般纳税以和其他行业按同一税率抵扣，采购商也愿意到这类农业人，购进和销售增值税应税货物时支付的运输费，实质上公司采购农产品，进而有助于农业生产的巩固和发展。而对也是接受运输企业提供劳务支付的报酬，却只能按特定运中小农户销售自产农产品确实应纳入增值税免征范围的，国输发票载明的运费和建设基金的7%计算进项税抵扣。随家可以改"直接减免"为"先征后返或给予适当财政补贴。同运费支付的装卸费、保险费等真他杂费提购进或销售增Z扩大增值税范围，将交通运输和工程作业等行业纳值税非!但税货物、免税货物的运输费更是不能汁算任何抵入增值税的征收范畴扣。例如一般纳税人甲企业委托乙企业加t材料一批，支在增值税征管过程中，不管是对接受劳务的处理不一付乙企业加工费10α)()元，另支付某同营运输公司材料往致，还是工程作业行业的重复征税，主要症结都在于增值返运费12∞元(含ili输途中的装卸费、保院费2∞元)，则税适用范闹过窄。正是由于增值税征税范陪l过窄，同时也甲企业接受乙企业加了-劳务可抵扣的增值税进项税额为带来了一系列其他问题:(1)导致增值税货物销售与营业10仪胁<170/=1700元;接受运输公司运输劳务可抵扣的进税应税劳务之间抵扣链条的"中断削弱f增值税通过项税为(12∞-2'∞)><7%=70元;而接受装卸和保险劳务不"环环相扣"的抵扣链条发挥其对各环节的内在制约作用。能计算任何抵扣。若甲企业委托乙企业加工的材料为增值如工程作业行业未纳入增值税征税范围，这类企业不需要税非应税或免税货物，则甲企业可抵扣的进项税只能为进行税收抵扣，外购材料时索取增值税发票的积极性不10α版170/=17∞元。可见，一般纳税人在委托加工存货高，所以对该类企业失去了税收制约作用。(2)链条"中断"时，对同样是构成存货成本的运输费和其他增值税非成税劳处的征税范围难以划分，是征增值税还是营业税，税企之务费，不能与存货的买价和委托加王费一样，按均等税率计算间、税务机关之间容易出现争议，加大了税收征管的难进项税抵扣。这就造成对同样是接受劳务的税务处理不一致。度。(3)增值税已税货物进入营业税应税劳务的征税环节此外，现行税法将修理、修配以外的诸多劳务(如运时，其已征增值税得不到扣除，却又全额课征营业税，因而输、服务、建筑等)列入营业税应税劳务，排除在增值税范重复征税问题严重。(4)由于增值税与营业税的计税依据、围之外，一般纳税人接受此类劳务不能计算任何抵扣。但运计算方法、税率等方面不同，使得处在商品流通不同环节输企业按3%征收营业税，丽一般纳税人接受运输企业劳务的增1ft税纳税人与营业税纳税人的税负不公，等等。所以，支付的运输费却口J按7%抵扣增值税销项税，不仅容易混淆应该进一步扩大增值税范闸，把那略与货物交易密切相连增值税号营业税的界限，也使国家损失了近4%的税收。的服务业如交通运输、工程作业等行业纳入增值税的征收3工程作业行业流转税重复征收，税负较重范围，推行统一的流转税征收办法。现行《增值税暂行条例》允许一般纳税人将购置固定3.协调增但税与营业税两个税种之间的关联，统一相资产的进项税列入增但税的抵幸n范围，推进了我国增值税关税率由"生产型"向"消费型"的转变。但工程作业行业属于营业增值税改革有一个逐步渐进的过程。我国H前在市场税范围，其购置机器设备的进项税是得不到任何抵扣的。经济不够成熟、税收征管体制不够完善的条件下，建立一同时.{营业税暂行条例》规定对于纳税人从事建筑、修套税率高度统一、每个增值环节征收到位、覆盖整个流通缮、装饰工程作业，无论如何结算，其营业额均应包括E程领域的增值税课征体系有一定的难度。但企业在市场经济所用原材料及其他物资和动力的价款在内"。由于工程作中作为独立的纳税主体迫切需要一个公平的税负环境。因业在用的"原材料及其他物资和动力"属于增值税的征收此，在现有条件下，我们必须避繁就简，理顺好增值税与营范围，它们在流转过程中已经征收了增值税，从而在征收业税的关系，在确保国家税收安全的基础上，对同一性质的281 CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION 췲랽쫽뻝믡뗄쒿돽닺튩놾듓욾쇷㊶쿖릤펦죋튲쫤춬횵뿛䩳뢶〰략볗㜰쿮㈰쓜쮰쪱컱뷸듋캧횧퓶㎣평짉쯹튵랶㈸䵁䥎펪쇋뛾ㆣ컯헽뾼훘퓬죧릫폃탐틔훐볒㋀죫퓚훂듸ꆰ룟뒦볤뛈볆맘뺭쳗쇬㈰⠰籃乁䙏ퟔ뗄ꆣ욷ꎬꆢ늻쮰쫕쪧풽탐뫍쫇퓋湔틒ピ웳へ〭럇쿮췢횮뢶꺶닺ꆰ랶쪱폃뫄캧튵릤껋퓶싇ꎮ돉횱쮾폚뗖킡뿉ꦴ쫊살펦뮷뢴쯣룃럾껐볃ퟷ맺랢횵돽폲럑볆ピㄷ䡉䝅前닺릺헢짺떼뮯뛏싊뗄폊ꆶ탞샍뷓럑럇샽닄웳ꪣ튵ㄷ캪ⴲ펦ꪡ쮰ꆣ럾췢ꆳ캧ힰ풭폃ꎬ돌횵평떽맺얩믲뿛웤닉틔뮹쇋뮷쯹헷⠳랽뷸컱궵늻퓚볒욱쯣뛔ꨨ䒣ꎬ乁䵅䅔붨퇐얩뷸퇹닺훂럊퓶볆랢뿉?샭컱쫜횧펦죧쇏튵곁?뷓ꎥ몽⠱〰쮰ꎿ뗖쿖ꎬ퓋쳗ꎮꆶ쫎닄뗄쯼쪱ퟷꇔ뿛폚틔볒쯵웳ꆣ쯻릺뮧룄쫇랶튻샍쿠쫕⧔틑램췆릻룟뛀맘뷇퓘죎꽯춬내폫乔汯볆퓶몬늻틩닺믵튻맽쇋뗈볓쯣욱쓜췎횵탞ㄷ뫍퓋뢶쮰쫜㴱폊⥸믲즼뿛탐ꆢ쫤쿮탍웤펪뚡쇏ꆰ쏇뇘튵얩닅욷킡헢쿺뗋뗄헷릤쓥쾵컱뗖뛔랶믺컊쓉늽죧룯돉뛈솢폐뺿㴱乬퓋뛈쏷뫎퇹㎣펪쯣횵욷컯냣돌얩ꎮ뷸볆ꆣ쮰엤ꎥ쿺쫤뗄믵엺릤Ꞹ틒?㞣쏢ﮣ붨럑뗐ꆱ릺튵벰풭퓚좻탐뗋솴닺퓊볓퓶ꎬ퇹쫛횱낷헷맜맽쇐횮뿛룃쯃맘쳢삩붻춳폐쫬쳵쓜穁쫤뾴뗖쫇ꗕ뿉쏢믲쓉훐튵쫐쿮쯣쒴퓝샍뗄쫛웳ힰ컯ꎬ럑뛄쯊ꔽ쮰곒헢램훾좴탒쇐쿲훃ퟷ웤닄쇷呉믡낼쳵욷탭咣횵쿺내ퟔ뷓뛎쫕맽햭볤ꆣ샠쓑횮냒퇏싊죋듳춨튻냓ꆢ볾퓚폫춾ꎮ퓋뿛릹低뗖뿎헷펦쮰뗄짺뎡뷸ꛀ탐컱퓶튵킶ꆢ횧뎸㜰믵뮰뻍붫뗈뗁죫ꆰ믺퓝쯻쇏퓬볓껙쫛릺평춬닺복ꞣ랶돌ꆣ캴췢웳틔볤퇋훘폫룶쿂좷훐듦퓶쮰죋췢닺뺺얩뗖쿮쳵쪱싊횵쳡럑쏢퓓볓ꯋ풪ꆣ컯돉퓬탞⧁헓내뗄쿻웷탐ꎬ벰맽췪릤릺뿛?복ퟔ폚튻뷸경돫훐헽컊쓉튵뮮죝낻뗃랽펪쫤쇷훰쫕쎿헷훷놣뗄횵샍훐릺쇬헹뿛쮰믒샽ꎬ볆릩ꆢ볗뚡뻔ꎻ짋믵돉샭탈뷓㞣럑짨쳵컞웤돌쇷쫕얻헻헟캪뷸떺쏢컯얩뛸ꆱꮽ튵쫇쳢솴죫닄쪧럖틗늻⠴쏦뗋늽헷룶컒맺닺뫍죴듦ꨬ뷧뗄쳥ힰ쮰컱뗄릤폲쇏솦ꎬ뗖믖ꆷ횧쯣펦샍놣믵웳쯊뛸퓲냈뛔ꆢ쯓쫜ꖵ냖탍놸샽싛뫍쯻훐뢺?탔쿺훷쏢췅폅얩튵싊폐캪믍늻평ꎺ쳵퓶좥돶떽⧓랶彔냁붥맜웈쏇볒욷붨볗汫쿞뷸쾵킶ꎻꎬ얩튵퓶뗄죕쿷뿛?맦뢶뷸쮰컱쿕컯뷓볗쯔춬탞듋횿?퓊ꆱꆷ죧뚯틑떣뛎쫛꧒믝닺짺뗖훺좷ꆰ꣔맜훘폚⠱랢횵쪱쇋쫇쿖짓쓉캧돌헷붸쳥쟐뇘쿺짨웳돉亣ꎬ쿮폐럑싲튻웤튵욷횵늻틦복ꎬ뚨뗄쿮믵횧럑캯ꯋ뿉췎쫜웳?퇹엤뗋샠?듕탭뗖뷸맦뫎솦뺭ꆣꞡퟔ얩뗉랶닺뿛폚쪵쿈쯊쫇뢴퓶⦵ꆰ믓쮰쯷헷헹돽?ꎮퟷ쫕훆뮷탨탫ꆢ쫛믹튵놾꺣튲쮰튻볛냣뷸짺쯹쮰뛏쿷쇋퓶ꎺ볓컯뢶뗈퓋췐뺲뗖ힰ튵꿍쫇틔냓샍튻뿛쿮뚨뷡뗄뫍헷훘ꏒ닺者캧내릫ꎮ얩펦뛔횵볖훐웤좡쫕틩ꆣ쪹죋냑냬냖맽늻뷚튪뇜낲놣쏢뷰캯겶쪹ꆱ뚨쓉쿮닺뢺뗖춶죵맺듳튻릤쪱뗄웤쫤틒쓁뿛즵킶뿉킼뷓췢ꛋ컱뗋햣냣랶뇤쮰ꎺ쯣볛뚯쫕뢴퓎얩뷸욷𥉉ꎮ믹쮾닉튵뫳춹싔뛏뛔퓶훆횵ꎬ좴뗃쓇뗈램훖돌릻헷랱좫뫍쿕헷뗄췐퓋맺쮰릫떣뿛죫ꆣ볒쇋냣럑횧놨쯻웳쿍횿뫍뗖펹쫜냀늻냏곋쓉쯃쫇ꆰꎬ뿮솦겳닺쿮ힼ?뛔놾튲믲릺짺략꒳ꆱ룷랶횵풼볓냓폖뒦탐꺼췪쫕룶뻍캯럑죋늻쮾뗄솴ꎬ퓶쮰쓉ꆢꆣ뢶돪㜰퓓룼ⱉ??놣틒뿛꒴쫤샍훮췎쓜뮰𢡊볒낸ꎮ떫뗃뛔웤퓚ꆱ쫕훅욷폨뺡튻웳짌닺쳗훷뗋뮷캧ퟷ뮹듳ꛋ좫뢺폫튵컒짆떽쓑릫볲믹㈰췐폃뗃⢻퓶쳵헢풴쫕쮰탞춬뗄ꎬ럑쫇?쒽쿕컱뛠볆몽죋췆릤늻폚펪쓚쫴ꆣꦲ쏢뗖내몲냣싊틔튵튲튪랶낻쿷뷚ꎮ랢쇋냀뛮짌믵쓉쒹맺캻욽뒡횵㈧웳쯰맜뛈ピ폚듓횵뗄샠ꆣ헷죋샭퇹퓋좴벰늻?샍뷸볓곅쯣낣쿖붫돌떽쓉ꆱ헢陼뿛헕뮹내쿺풸릮믲떵횢쯃죵욱펪췎뿎뗋욷릫컯죫?勇쳵ꆢ짏쮰ゼ튵뫍짋쪧죧ꨩ쏢쿺뎡쮰뛏얩볓맜뷓럑쫇쫤횻릺쓜뷸컱쿮얳죎겲?쇋ퟷ뛮ꆣ퓶ꎬ퇹럓늻싲ꮡ쫕춬쫛틢만룸죐뒦뷡맽쓚샠뗄⠲튵헷낵쇷붻ꪣ냔볾뢲쮳릤ꎬ웋볓웤냈쇋듋떫헷쿮ꋊ뗃쇑튵횮쓑쫜뿉튻럑쓜뷸볆늻쮰컱⣈뫎뮽훃컒죋뻹평횵듓ꎬퟣ볛ꏋ퓶뗄떽뫍폨탒샭뚼햭響퓚웳믽⧁쓕펪쒼춨뗈틗곍?쿂룇뢺뫃뛔퓲좴릤쯻럑쮽뷼ꎬ웳퓶쮰쀩늻ꆣ짺얩뛈캯내냣ꎬ믲쯣횻뒦?뗖만맺탐듓탩폚뛸컞ꎮ뫍戮횵헢랢랶쫊뗄퓚?훆튵벫듌맜웋뗈쏜돒킳헻뮷춬뿉뗄폊㒣죧ⅉꆪ횵훐춶떽쯦닺뫍췐퓶쓉쪵쳘쿺죎뛮쓜샭?뿛?뚨튵쫂냼뚡퓚틉﮻ꆱ쮰ㄳ풹싊샠햹캧떱튻폚춬풼늻탔낻냒ꆣ쟐믏붨룶뺳내닄?ꖵ잰烔쮰뿛죫ퟅ헟욷볓횵훊뚨쫛뫎캪늻뗋ꆣힻ쫴뗄붨삨돌헷?ꎬ뢺ꎥ謁짺뷸얩닆퓶쪱춨ퟷ탨냖웳쓑랽ꎮ삾뮷쯹쿠솢쇷탔퇲쿮떽얩돉ㄳ뷶쫕쮰짏퓋낵퓶뗖쇏튻낷떫쯊쓋폚ꆣ훾릤ퟷ훘뷏뗄쯹튲닺웤뿉튵뛸헾횵?맽폃튪킶횮틲?뷚틔솬춨?폫훊ꆣ얩훂?퓋펪ꆢ돌뛔맺늹ꆣ쾡뛸ꎬ뗄ꎥ횿캪럇냊쫶킳내ꆣ튵탞쳹??퓶펦햡ꎬꆾ뻹ꆣꏋ횵쮰뗀?죔궼뗈?샍췎좻쮰?싊볆쯣
2010年7月中国管理信息化Jul.,201O China Management Informationization 第13卷第14期, 高校民办工级学院会计制度初探朱蓉(南通大学财务处，江苏南通226019)[摘要]高校民办二级学院是我国高等教育改革中近几年出现的一种办学形式，作为一种新型的办学机制和模式，民办二级学院也有一个逐步发展、完善的过程。本文对高校民办二级学院会计制度的芳千内容进行探究，以期解决民办二级学院在会计主体、会计确认与计量及会计信息披露等方面存在的问题。[关键词]高校民办二级学院;会计制度;问题及研究doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194. [中固分类号]F233 [文献标识码]A文章编号]1673-0194(2010)14-∞29-02 近年来，随着我同高等教育体制改革的不断深化，高有效的界定和分割。在实践中母体高校往往将民办二级学等学校办学自主权扩大，高等教育投资主体呈现多兀化趋院当作自己的一个普通二级学院，所以高校民办工级学院势。高校民办二级学院的显著特征是投资主体多元，从投不成为真正的会计主体，其资产是母体高校的资产，其负资主体来看，既有母体高校，又有社会具他组织或个人，产债是母体高校的负债，真收益实质上被视同为母体高校的权关系复杂，经费来源多样，利益相关者会计信息需求较收益的增加，同样地，其所有支出也都被视为母体高校的大。高校民办二级学院会计核算中出现f高校会计所没街支出，民办二级学院这种与母体高校收支不分的做法，损的会计确认计量、投资回报会计处理、教学成卒核算等新害了其他投资者的利益和投资办学的职极性，不利于民办内容，由于会计核算中对这些新情况、新内容的不处理或二级学院的发展和规施。处理不当，甚至存在暗箱操作，使国家、母体高校和合作者(二)收支确认原则不统一的利益遭受损失。探讨高校民办二级学院会计问题对规范民办二级学院参照执行的高校会计制度所提供的会其会计核算，维护国家、母体高校、合作者的合法权益具有计体系存在着先天不足，其收支的确认原则是收付实现重大意义。制，收入与费用是以款项是侨收到作为依据，不能正确反一、民办二级学院会计制度存在的问题映吁期收入和l费用，不能计算教育成本，只能提供教育事业费支出数据，满足不了加强教育成本管理的需要，不能(一)会计主体不清将其教育成本与相应绩效相配比会计核算反映的结余并投资主体多元化是高校民办二级学院的最主要特征，不能代表民办二级学院真正的办学结余，难以评价与考核民办二级学院一般是由母体高校与合作者联合创办的办二级学院办学的成效，同时，可能会造成为了达到某种目学实体，其中主要投资主体是母体高校和合作者，由于母的人为调节各年结余的情况。体高校是民办二级学院最重要的投资主体，无论在办学硬件还是软件方面，民办二级学院存在与母体高校分割不清(三)基建会计核算问题的情形，特别是一些非独立办学的民办二级学院，实行"一高校民办二级学院的基建支出沿袭了传统高校的会校两制完全占用母体高校资源，低投入高因报，即使在计处理方法，发生的基本建设支出或按照自成体系.按基建投资上与高校之间有规定，如产权明确、硬件资源有偿使会计制度进行会计核算，或者在母体高校基建财务核算‘形用，f!1.其他教育资源如品牌、师资大学氛围等共享资源分成了基建财务与民办二级学院财务分离的状况。由于分开核割不清，使民办二级学院与母体高校难以进行法律意义上算，民办方投入学校的建设资金划拨到基建账上，在学校账上体现不出投入资金所产生的效益，造成了学校资产负债情[收稿曰:期]2010-01-07况不真实，严重歪曲了学校的资产负债情况。[作者简介}朱蓉(1971-)，女，南通大学财务处会计师。[2J同家税务总局注册税务师管理巾心.税法(1 )[MJ.北京:中同税务纳税行为尽量合并税种，统一税率，公平税负，给纳税人营造出版社，2∞8.一个公平合理的税收环境，实现税收征管的科学高效。[3J同家税务总局注册税务师管理中心.税收相关法律[MJ.北京:中间税务出版社，2∞8.主要参考文献[4J中华会计网校.税法(1)应试指南[MJ.北京:人民出版社，2仪)9.[5J毛夏莓，叶青.税务会计学[MJ.北京:首都经济贸易大学:B版社，[1]中华人民共初同同务院.中华人民共和国增值税暂行条例[5].2∞∞'2. CHINA MANAGEMENT INFORMA TJONlZATION 129 췲랽쫽뻝㈰훐䍨䩵嘰룟훬⣄寕쏱容摯ィꆾ寎뷼뗈쫆좨듳뗄쓚뒦웤훘튻⣒춶톧쳥볾킣폃룮寊폐풺늻햮쫕횧몦뛾⢶볆훆펳튵붫⣈믡돉쯣짏뿶쓉ꆪ훷嬱嬲돶嬳쮰嬴嬵䍈䥎뗚䵡䥮䵁ㆣ긱냦컱〲楮沣榣햸ퟷ튪巖嶹巃䥎맺냬?훐쓕쓪ꆣ훷맘믡죝샭샻듳쪵룟뮹쟩솽ꎬ늻킧떱돉쫇틦돶쇋벶쳥ꎮ키럑웤쓜죋킣뒦볆쮰룶䙏쓏톧ㄳ湡景쿍ꆢ묩︩ﴩ乁긱㒣짧돶ꎮ쓪?꺣죘먱헟닎킻謁ꯏ맜꩝뛾ﲴ춼슱살룟쳥쾵볆ꎮ늻틦틢훷킣쫇탎훆짏떫쟥뗄ퟷ캪쒸ꆣ웤톧쫕웚횧뷌듺쏱샭傻쿖헦탐릫前뻭来牭㎣기냦䝅ힱ㟔긲킣ꢴィ쏱믡헆볲쫕믹뾼틋ꪻ쓰깎ㄲ㈰짧뗚샭浥慴룟벶쩝럖ꆣ킣살뢴좷평떱퓢뫋틥쳥ꎬ쫇죭ꆱ폫웤뷧ퟔ헦퓶쏱쯻풺듦죫쫕돶폽뇭뗷냬랽뛈尿늻쪵캪욽䵅䅔?〱긳냬?뷩컄쯃냎붣澣〸ꎮꆰ湴楯냬볆횧붨乔탅킣톧룟샠앝쯦쏱뾴퓓죏폚ꎬ쫜쯣ꆣ뛠웤볾쳘쯻쪹뚨벺헽볓춶뗄퓚폫죫쫽돉뷚뛾램뷸ꢲ랽돶뺡뫏䥯?긱㤶㈰ꆿ쿗ꎮ웍곒뛂톧웚湩쾢?풺킣뫅ㄶퟅ냬ꎬ볆믡짵쯰풪훐랽뇰췪뷌뫍뗄랢럑뻝놾톧룷벶탐웎춶퇏솿샭〸乬쏱Ʝ㦣뛾훷훬좷늺?뛇穡ퟔꎮ뮯냬튲퓚쏱꽩嵆㜳컒뛾볈뺭솿볆훁쪧캬튻훷쏦쫇좫횮폽ⴭ죘럖믡뗄춬벶헟햹닎쿈폃럑ꎮ폫쓪톧랢죫죋훘뫏춹훗뚣婁瑩웎벶쳥죏볆ꎮ?훷〱⠱調ꊲ껋뛾폐믡냬㈳ꆪ맺벶럑ꆢ뫋듦ꆣ뮤쫇냣튪ꎬ튻햼볤룮룶볆뢺퇹톧뗄뫍헕쳬폃싺쿠돉뷡풺짺췡늢쮰呉潮냬楳늻ⴰ㤷풭뫋龜낷냎벶튻볆뛾?〱룟좨톧쒸살춶쯣퓚첽맺쫇쏱킩폃폐풴ꆣ웕훷햮뗘풺샻맦횴틔ꎮퟣ펦킧폠뗄킣뷰쟺쮰쫕低獮?㇒냎꠨ꚣ톧룶훷벶㤴뗈풺쳥풴훐낵쳖볒쟥킣평냬럇쒸맦죧퓚춨ꎬ헢틦랶퓲탐ퟣ뿮늻벨뗄쯣믹쯹쇋훖뮷簲삩ꎮ묩몣䤩풺훰쳥톧⠲뷌뗄룟뛠믡믘뛔쿤ꆢ쏱쒸훷ퟮ뛀뚨욷쪵ꆣ웤훖뫍ꎮ쿮쓜쇋킧헦춬쟩붨놾ﺼ닺뺳?뛾경ㄶ듳ꎬ늻컊껖ꚹ펦웑쫇늽ꆢ풺〱폽쿔킣퇹볆놨헢닙쒸냬쳥훘벶솢룟ꎬ없폫볹웤쫕쯹춶볓쿠헽쪱뿶횧붨믲뛑짨짺춳㜳얮킻?쫔ꝛꎬ귋볆춳쳢컒랢믡ꎺ튻〩쳥훸ꎬ뫋킩ퟷ쏱뛾룟쫇튪톧냬킣죧ꆢ쒸ꆣ훐틦폐쫕럱쯣잿엤뗄돶짨헟쪵횸䵝룟벶헄〱쓏튻쯃탐ꎮ맺햹볆믡ㄴ훆쳘폖샻쯣탂ꎬ냬룟킣쒸뗄풺톧닺쪦쳥쪵횧쫕뷌뇈뿉퇘퓚몲뷰킧쮰쿖㤴뗈춨쒣孍놱룟ꆢ좷볆ⴭ룄헷폐틦훐뒦쟩쪹뛾킣톧폫쳥춶듦뗄풴좨ꎬ쫇훊돶떽폽ꎮ쓜쾮쒸웎뮮닺싊쮰쿍뛈ꎮ듳늺껋嶣뺩뷌뗈췪죏훆〰룯쫇짧쿠돶샭뿶맺벶ꆢ풺뫏룟퓚쏱ꎮ쏷킣쯹?짏튲뗄좷ퟷ돉믡뷡쇋믲쳥늦뢺쫕톧꠲㈰듦췀낷냊꺱ꎺ뷌짆폫뛈㈹뗄폽춶믡맘쿖ꆢ볒톧뫏ퟷ킣훷냬뗍좷듳쓑틔쳥놻뚼쫕믽죏캪놾볆폠퓬뒫내룟훀떽햮릫헷?닆꠨헏놾쫗㈶퓚폽뗄볆ꎻⴰ늻웤헟犸뷌탂ꆢ풺ퟷퟮ뫍쳥쒸뛾톧틔췹룟쫓놻횧벫쯹풭틀ꎮ맜뫋ꆣ돉춳헕킣믹쟩욽춶컱䤩ꦣ뚼풺〱룄맽솿컊?뛏훷쯻믡?톧쓚쒸헟뗄솪뫏ꎮ쳥벶죫펲럕뷸뒦췹킣춬쫓늻탔쳡퓲뻝횻샭쯣쓑캪룟ퟔ믹쓗붨쇋뿶쮰뗋孍풷뫈뺭믡냔巒ꣂ쯃볃룯돌벰쳢짮쳥ퟩ볆ꎻ돉죝뗄튪뫏ퟷ컞룟톧볾캧탐붫쏱캪럖ꆣ릩쫇ꎬ쓜랴틔쇋킣붨뒿헋뢺뿆㤩컊훷볆?뭅쥛쎳훐ꆣ믡벰뮯뛠횯탅놾뗄룟컊뫏쳘뒴헟싛킣풺믘뗈램쏱냬쒸늻쫕쳡탨펳움듯쳥닆짏ꎬ톧믡쳥쳢쪦탌뺩䵝틗뷼놾볆퇐ꎬ풪믲쾢웋뫋늻킣쳢램헷냬ꆣ퓚럖놨풴릲싉徶닺쳥ퟶ샻믡뢶쓜릩튪뗄볛떽쾵컱ꏓ룸䦵ꆣꎺ튻듳돊벸컄탅뺿룟ꎮ룶탨遼쯣뒦뫍뛔좨뗄평냬룮쪵ꎬ폐쿭틢뛾ﺼꆣ램폚헽뷌뷡폫쒳뫋짓퓚닺쓉뫐﵉훐䖾톧쿖쓪뛔쾢듓죋쟳믓뗈샭뫏맦틦냬폚톧늻탐벴뎥틥벶뛑웤킣ꆣ쏱좷폽폠뾼훖내쯣?뢺쮰ꞡ볆卝맺ꦣ갲給돶룟엻뛠춶ꎬ뷏?탂믲ퟷ랶뻟쒸펲쟥ꆰ쪹풴짏톧뢺뗄쯰냬랴쫂쓜늢뫋쒿믹ꎮ횿킣햮죋쮰몽〰箰㈰컱㦣쿖킣슶닺헟폐튻퓚럖?붨탎ꪺ헋쟩펪풪훆〸?뗄쏱뗈?퓬뮯ꎮ?튻냬랽쟷훖뛾쏦뛈냬벶듦톧퓚돵탎풺뗄쪽믡컊ꎬ볆쳢첽ퟷ훆ꆣ캪뛈튻뗄훖죴탂룉탍쓚뗄죝냬뷸톧탐믺첽훆뺿뫍ꎬ쒣틔쪽웚ꎬ뷢뻶
