增值税抵扣典型问题案例解析2014年1月8日· 电话会议
铂略咨询（Linked-F）专注于财税专业资讯及财务管理最佳实战经验的研究与传播。通过经验分享交流活动，实战技能专项培训、最新财税资讯和最佳实践报告帮助专业人士解决在职业生涯发展各阶段所面临的挑战。分享会公开课企业内训
流转税进项税额抵扣的是与非江苏国瑞兴光税务咨询有限公司江苏国瑞兴光税务师事务所高允斌
主讲人简介:江苏省政协委员，民进江苏省委会经济与法律工作委员会委员，特约研究员。中国注册会计师，注册税务师，注册资产评估师，教授，正高级会计师。江苏国瑞兴光税务师事务所所长、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司董事长、中国天赋税务服务联盟董事长。兼任康缘药业、维尔利、华芳纺织等上市公司独立董事。中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员、专家库成员，中国总会计师协会教材编审委员会委员，江苏省总会计协会常务理事，江苏省工商联房地产商会专家顾问委员会委员，江苏省注册税务师协会常务理事，财政部驻江苏特派员办事处会计监督咨询专家组成员，江苏省注册税务师协会专家委员会委员。长期受聘于南京大学、国家会计学院、上海交大、上海财经大学、山西财大等多家高校。出版个人专著七部，主编、参编教材九部。共在《会计研究》、《财务与会计》等刊物发表会计、审计、税务类专业文章两百余篇，并多次获得科研奖励。
一、进项税额的必要条件属于增值税一般纳税人；取得法定扣税凭证；扣除凭证的形式合规；业务真实发生；在规定时间内认证和申报抵扣；依法、正确、合理计算抵扣金额。
一、进项税额的必要条件例：A公司为增值税一般纳税人，从事某产品的生产制造，为保证产品的质量，A公司部分原材料从国外进口，并委托上海的B公司（从事国际货运代理）办理运输报关等相关事宜。同时，为提高管理绩效，A公司的市场拓展、法务咨询等业务由上海的集团总公司统一安排，并由其根据受益原则在各个分公司之间分摊有关费用。2013年A公司还发生如下业务：
一、进项税额的必要条件3月A公司进口原材料一批，收到B公司开具的内容为“代理报关服务费”的增值税专用发票；4月进口原材料一批，收到B公司开具的增值税专用发票两张，一张为公司B为公司A办理报关业务收取的费用，开具内容为“杂费”，另一张为B公司为A公司办理国际海运业务收取的有关费用，开具内容为“运费”；
一、进项税额的必要条件7月参加总公司统一举办的产品推销会，总公司向A公司收取市场推广服务费，A公司收到内容为“服务费”的增值税专用发票；9月进口原材料一批，B公司为A公司办理国际海运业务收取码头操纵费，并开具内容为“THC费”的增值税专用发票一张。以上的业务存在哪些风险点？A公司应如何改进其操作？
二、涉及进项税额转出事项（一）用于不动产及在建工程的外购货物及应税劳务《条例》第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。《实施细则》第二十三条：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
二、涉及进项税额转出事项财税[2009]113号：所称《建中筑华物人，民是共指和供国人增们值在税其暂内行生条产、例生实活施和细其则他》第二十三条第二款所两，具体为《固定资产分类与代码》活动的房屋或者场(G人位工为建“房屋；所称构筑物，是指B人/T们1不48在85其-内19生94产)、中生代活码的前02”的中源代及码造土前物地两，上位具生为体长的“为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)植03物”的。构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资部或《国固家定税资务产总分局类网与站代查码询。》(GB/T14885-1994)电子版可在财政处理以上建是筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计其进项税额否不单得独在记销账项与税核额算中，抵均扣应。作附为属建设筑备物和或配者套构设筑施物的组成部分，水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消是指：给排电气、智能化楼宇设备和配套设施。防、中央空调、电梯、
二、涉及进项税额转出事项讨论：1、何为不动产？2、既要注意与不动产相关的外购货物，也要注意应税服务。
二、涉及进项税额转出事项（二）具有共同用途的固定资产进项税额抵扣问题《细则》第二十一条：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
二、涉及进项税额转出事项财税[2013]106号：第二十四下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
二、涉及进项税额转出事项例：某公司外购煤炭进行煤化工生产，同时产出尿素和氮氨。试分析该企业的进项税额抵扣问题。——不同生产车间设备的进项税额；——与设备设计费、运费、审计费等相关的进项税额；——设备修理费用的进项税额。
二、涉及进项税额转出事项（三）用于交际应酬和个人消费《细则》第二十二条：条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
二、涉及进项税额转出事项例：C公司某高管自费40万购入一辆小汽车公私兼用，购买时开具公司抬头的增值税专用发票，购车所得的增值税专用发票是否可以抵扣？这样的做法会存在哪些潜在的风险？同时，公司出资购入的汽车，同时用于员工上下班接送和商务外出，汽车使用的汽油费发票可以抵扣吗？
二、涉及进项税额转出事项例：D公司购进200盒进口食品，原本打算在新年作为员工福利分发给员工，因此在购买时开具了增值税普通发票；而后在年底客户拜访中，销售部将其中40盒作为礼品赠送给客户，那么作为礼品的40盒食品应当如何处理？
二、涉及进项税额转出事项（四）用于职工福利注意如下事项：1、劳保用品与福利用品的区分；2、食堂、宿舍等场所的水电费进项税额抵扣；3、班车费用。
二、涉及进项税额转出事项（五）非正常资产损失《细则》第二十四条：条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。财税[2013]106号：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
二、涉及进项税额转出事项《细则》第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条所列情形的（免税项目、非应税劳务除外），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
二、涉及进项税额转出事项财税[2008]170号：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。
二、涉及进项税额转出事项例：M公司为半导体清洗设备制造商，由于清洗液多是高腐蚀性液体，其机器都是在强酸的环境下工作。目前，B公司的一些机器原本使用寿命为10年，但是在使用3年后就已经报废。在这样不正常报废情况下，这些机器是否仍可以进行增值税抵扣？企业需要提供哪些材料证据？例：H公司采购了一批笔记本电脑作为员工工作的硬件设备，根据公司的政策，公司允许员工将笔记本电脑带回家办公。Chris为H公司职员，家中失窃，连同公司的笔记本电脑一并被盗贼偷走。在此情况下，这台电脑是否需要进行进项额转出？
二、涉及进项税额转出事项（六）对于无法分清用途的除固定资产以外其他外购货物或应税服务的进项税额抵扣第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
二、涉及进项税额转出事项财税[2013]106号第二十六条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
二、涉及进项税额转出事项（七）与不征税收入相关的进项税额抵扣国家税务总局2010第13号现收就问融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税产出融题售资公给性告经售如批后下准回：从租事业融务资是租指赁承租方以融资为目的将资资产从该融资业务的企业后，又将该项务中承租方出租售赁资企产业时租，回资的产行所为。融资性售后回租业有关的全部报有权以及与资产所有权一、增值税酬和和风险并未完全转移。租业根务据中现承行租增方值营出税业和税营业税有关规定，融资性售后回税征收范围，不征售收资增产值的税行和为营，业不税属。于增值税和营业
二、涉及进项税额转出事项（八）与本企业生产经营活动无关的进项税额例：2013年10月，A公司购买了三部轿车，其中一部交由关联企业C无偿使用。
三、注意虚开、代开增值税专用发票的风险1、何为代开？从某集团内A购买运输劳务，从B处取得专用发票。又如，挂靠经营下的代开问题。2、何为虚开？无真实交易，或发票内容与交易的实际情况不符。
谢谢！
AboutLinked-FLinked-FistheleadingfinanceandtaxserviceproviderinChina,:Experiencesharing-basedseminar,Systematicpublictraining,Tailor-madein-housetraining,Bestpracticereport,’sneeds,recruitingtoppractitionersinspecificfield,©2013BolueEnterpriseManagementConsulting(Shanghai)Co.,,“Linked-F"referstoBolueEnterpriseManagementConsulting(Shanghai)Co.,,pleaseensurethatyouobtainadvicespecifi-mail:Jingjunqi@-mail:Benyu@-mail:Zhuyingying@://@://
