论 坛
企业负责人如何审阅企业会计报表
口文／ 刘量芳 李立宏
企业会计报表是反映一个企业经济
信息，也是对企业会计期间经营成果的
总结。作为企业负责人怎样审阅会计报
表，抓住会计报表中的关键信息至关重
要。特别是新《会计法》明确规定：”单
位负责人对本单位的会计工作和会计资
料的真实性、完整性负责。”因此，企业
负责人对会计报表的真实性、完整性承
担着相应的法律责任和管理责任。这就
需要负责人不仅要有一定的宏观决策能
力，还需要具备一定的财务管理知识和
审计常识。企业财务报告中资产负债
表、损益表、现金流量表这三种主表从
不同方面反映了企业财务状况，它能使
企业负责人了解企业经营的基本情况，
是重点应该掌握的部分，但同时也不能
偏废对其他财务报告资料的理解和使
用。下面，对如何审阅企业会计报表谈
几点看法：
一
、 对会计报表传递信息的
充分利用
按 《企业会计准则》规定，财务报
告包括资产负债表、损益表、现金流量
表、附表及会计报表附注和财务情况说
明书。在审阅时要充分利用这些资料所
输出的信息．全面了解企业财务状况、
经营成果和资金变动情况。
(一)对年度和中期财务报告要同样
重视
按 《企业财务报告条例》的规定，
企业至少应编制年度财务会计报告以反
映企业在年度内的有关资产负债、所有
者权益收入费用、利润和现金流量的增
减变动情况。但由于年度报表通常要等
年度终了后一定期间内才能提供，此时
很多信息已时过境迁，对会计信息使用
者而言缺乏有用性。而且年度内经济情
况变化不定，如果等到年终才能取得相
应会计信息必然影响企业的决策。因
此，企业不仅需要编制年度财务报告来
反映企业的全局经济状况，也要编制中
期财务报告，为会计信息的使用者提供
及时可靠的相关信息，尤其是中期财务
报告更能及时发现问题．帮助企业决策
者调整经营战略。
(二)理解报表所揭示的数据
1
、 利润表揭示的是企业投入和产
出比例关系，是一定会计期间收入和费
用配比的结果。该表可以得到下列指标
(1)销售成本率。通过主营业务收
入和主营业务成本的对比得到这个指标
后，与上年同期比较，与同行业平均指
标比较，能够判断自己企业的销售毛利
是否正常。
(2)利润的来源构成。对利润的结
构相对数的计算，可以知道主营业务收
入利润的比重，从中了解到企业经营决
策是否正确。经营成果是否理想。
(3)收入费用率。通过主营业务收
入与三项期间费用对比计算得到这个指
标后，与上年同期比较，与同行业平均
指标比较，能够知道自己企业的管理不
完善的地方以便采取相应的措施。
2、资产负债表揭示的是资产、负债
和所有者权益之三者之间的关系．通过
对该表分析主要应该得到下列几个方面
的信息。
资产的质量：企业能否利用一定
资产创造出更多的利润是资产质量的
主要标志，而要达到这个目的就必须
使一定数量的资产得到合理、有效的
使用，我们从表内主要应该了解①应
收帐款情况②存货情况③其它应收占
用情况④固定资产净值率⑤资产负债
率@负债构成⑦企业偿债能力⑨所有
者权益变动情况及原因。
3、 通过表间数据分析计算，可得到
下列判断结果：
(1)应收帐款增长超过销售收入增
长，表明收入增长主要依靠赊销取得和
应收帐款回收不力，这一点可以通过应
收帐款周转率指标得到体现 (应收帐款
周转率=销售收入~2／期初应收款+期
末应收款)。
(2)存货增长超过销售收入增长．
说明存货积压．销售不畅．存货周转率
下降。
咽 2004．8
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(3)固定资产增长率超过销售收入 ．
表明固定资产中有一部分未发挥应有的
效应 ，固定资产的投资回报率低。
(4)以利润表中的投资收益数 ／短
期投资+长期投资 ．得到投资回报率 ，用
该指标得到的数据与同期银行贷款利率
比较可以说明对外投资效果。
(5)以现金流量表中分到股利和利
润收到现金加上债券利息收入除以利润
表的投资收益数 ．说明企业对外投资收
益收到的现金比例情况。
(6)用利润表主营业务收入与现金
流量表 中经营活动产生的现金流入小
计相比较．若前者小于后者．说明主营
业务收入基本上以现金方式收回或收
到预付款较多．表明销售收入的现金
实现程度。
企业负责人通过对会计报表的审
阅，不仅掌握了企业财务、经营主要数
据且检查数据的可靠性，还可以验证经
营管理的实效，对企业的基本经营活动
的可靠性．还可以验证经营管理的实
效．对企业的基本经营活动的合规性、
有效性进行检查评估，便于找出经营管
理中的薄弱环节．分析潜在的带有普遍
和倾向性的问题 ．查出分析原因，进一
步明确责任．避免出现决策失误和管理
失职现象。
二、充分了解会计报表附注
所提供的信息
(一)高度重视会计报表附注。企业
半年度和年度财务会计报告中的会计报
表附注，按会计制度要求应当披露有关
重大事项、日后事项、或有事项等，除
特别重大事项外 ．可不作调整或披露。
会计报表附注是帮助进一步理解会计报
表 的内容而对有关项 目所做的详细解
释 ，这是企业负责人在审阅报表时不能
忽视的问题。
(二)理解和分析会计报表需要说明
的其它事项
1
、 潜在损失。企业因资产的担保、
抵押：工程保函、质押：待决诉讼等也会
给企业造成或有损失，它虽不直接反映
在会计报表中．但绝不能不引起重视。
2
、 重要的期后事项。企业的重要期
后事项虽然对当前的财务会计报表没有影
响，但它会对将来企业的经营和企业会计
报表产生重大影响．有些可能会给企业带
来丰厚的收益．也可能造成重大的经济损
失．如企业重大投资，企业重组合并．重
大经济纠纷及重大的购销合同等。
3
、 应收帐款及关联交易。审核可收
回帐款的比例，不仅考虑债务人的信誉
度更应考虑帐龄。企业与有控制权的企
业或受同一企业控制的其它企业之间的
交易．都会对企业经营成果产生相当大
的影响。审阅会计报表应对所反映的关
联交易情况进行分析，如与关联债权债
务、关联经营状况及其他重要往来事项。
4
、 存货盘点。注意审核存货清盘
时的盘亏以及帐面与现市价的差异．要
适当评估存货实有价值，决定是否进行
调整处理。
5
、 待摊 ．预提费用及递延资产。审
阅费用摊销．转销方法是否合规和坚持
了一贯性原则，余额是否合理，递延资
产余额的合理性和真实情况。
三、充分考察社会信息，分
析企业预期发展趋势
企业财务会计报表．既综合反映了
本单位的经济信息 ．为分析企业预期发
展趋势提供 了依据 ．同时对 同行业 的
主要经济指标信息也应进行收集了解
和综合比较分析。要充分认识市场经
济的特征和规律 ．商场竞争如战场 ．知
己知彼 ．方能百战百胜 。市场经济必然
是信息社会，只有重视社会信息、行业
信息才能明确本企业战略 目标 ．如销
售收入目标 ．市场占有率 目标 ．预期实
现利润 目标 。要在市场经济 中立于不
败之地．必须不断调整经营战略，谋划
企业发展宏图。
四、重视注册会计师的审计
意见
公司法》明确规定 ．公司每一个会
计年度的财务会计报告．必须经社会经
济鉴证类中介机构的注册会计师依法进
行审验。
注册会计师的审验是根据国家制定
的独立审计准则要求实施审计程序的，
对于注册会计师出具的意见，企业负责
人必须给予高度重视。注册会计师根据
审验情况出具的意见一般为：A无保留
意见 ：B保留意见 C否定意见 D拒绝
表示意见。注册会计师的审计意见反映
了本单位的财务状况、经营成果、资金
会计师的审计意见反映了本单位的财务
状况、经营成果、资金变动情况的真实、
可靠程度，也折射出企业在经营管理上
的效果，对企业人改善管理提供了调整
战略、调配人才、部门业绩考察的依据。
总之，作为企业负责人、审阅财务
会计报表至关重要．通过充分利用会计
报表所提供的信息和收集的社会信息 ．
正确分析企业现状 ，预见市场发展趋
势，才能使经营管理、经营决策起到事
半功倍的效果。盈
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