3、固定资产的折旧
（1）固定资产折旧概述
企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的
方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣
除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资
产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金
额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理
确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的
使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
①影响折旧的因素
第一，固定资产原价：是指固定资产的（成
本）。
第二，预计净残值：是指假定固定资产预计使用
寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目
前从该项资产处置中获得的（扣除预计处置费用后的
金额）。
第三，固定资产减值准备：是指固定资产已计提
的固定资产减值准备累计金额。
第四，固定资产的使用寿命：是指企业使用固定
资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提
供劳务的数量。
【例题•计算题】原值 100 万元，预计残值收入 15 万
元，预计清理费用 5 万元，预计使用 9 年。
每年折旧＝（100－10）/9＝10（万元）
【真题 2012·多选题】下列各项中，影响固定资
产折旧的因素有（ ）。
A.固定资产原价
B.固定资产的预计使用寿命
C.固定资产预计净残值
D.已计提的固定资产减值准备
『正确答案』ABCD
①计提折旧的范围
（1）空间范围：
除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折
旧：
1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。
2）单独计价入账的土地。
3）已转入在建工程的固定资产
未使用、不使用的固定资产应当照提折旧；
固定资产改扩建，应转入“在建工程”核算，在改扩
建期间不计提折旧。
（2）时间范围：
①固定资产应当按月计提折旧;
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月
起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月
起不计提折旧。
①固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均
不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折
旧。
①已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的
固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折
旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂
估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【判断题】（2013）已达到预定可使用状态但尚
未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧（ ）
『正确答案』×
『答案解析』已达到预定可使用状态但尚未办理竣工
决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计
提折旧。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使
用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
（1）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，
应当调整固定资产使用寿命。
（2）预计净残值预计数与原先估计数有差异
的，应当调整预计净残值。
（3）与固定资产有关的经济利益预期实现方式
有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
【例题•多选题】下列关于固定资产计提折旧的表
述，正确的有（ ）。
A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提
折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始
计提折旧
『答案』AC
『答案解析』固定资产折旧方法一经确定，不得随便
改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生
改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选
项 B 不正确；自行建造的固定资产应该在达到预定
可使用状态时开始计提折旧。
【判断题】（2017）企业当月新增加的固定资
产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧；当月减少
的固定资产，当月仍计提折旧。（ ）
『正确答案』√
【例题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧
的有（ ）。
A.经营租入的设备
B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
『正确答案』BCD
『答案解析』企业应当对所有的固定资产计提折旧，
但是已经提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计
价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所
有权，因此不对其计提折旧。
（2）固定资产的折旧方法
折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍
余额递减法、年数总和法等，其中年限平均法又称直
线折法，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧
方法。折旧方法的选择应当遵循可比性要求，如需变
更，在会计报表附注中予以说明。
①年限平均法
年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用年限
月折旧率=年折旧率÷12
预计净残值率＝预计净残值/原价×100%
预计净残值率+Σ年折旧率=1
【例题•计算题】2014 年 12 月，甲公司有一辆汽
车，原价为 100 万元，预计可使用 5 年，预计报废时
的净残值率为 10%。
方法一：
预计净残值=100×10%=10
年折旧额=（100-10）÷5=18
月折旧额=18÷12=
年折旧率=（18÷100）×100%=18%
月折旧率=（÷100）×100%=18%÷12=%
方法二：
年折旧率=（1－10%）/5=18%
年折旧额＝100×18%＝18（万元）
月折旧额＝18/12＝（万元）
①工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧
额的一种方法。
单位工作量折旧额＝［固定资产原价×（1－预计
净残值率）］÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作
量×单位工作量折旧额
【例】某企业的一辆运货卡车的原价为 600 000
元，预计总行驶里程为 500 000 公里，预计报废时的
净残值率为 5%，本月行驶 4 000 公里。
该车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝600 000×（1－5%）／500 000
＝（元/公里）
本月折旧额＝4 000×＝4 560（元）
①双倍余额递减法
双倍余额递减法是指先不考虑固定资产预计净残
值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折
旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧
的一种方法。
年折旧率＝2÷预计使用年限×100%（不考虑残
值率的直线法折旧率的两倍）
折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的
账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【例】某企业一项固定资产的原价为 1 000 000 元，
预计使用年限为 5 年，预计净残值为 4 000 元。按双
倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
年折旧率＝2／5×100%＝40%
第 1 年应提的折旧额＝1 000 000×40% ＝400 000
（元）
第 2 年应提的折旧额＝（1 000 000－400 000）×40%
＝240 000（元）
第 3 年应提的折旧额＝（1 000 000-400 000－240
000）×40%＝144 000（元）
从第 4 年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。
第 4 年、第 5 年的年折旧额＝ [（1 000 000-400 000-
240 000－144 000）－4 000]／2＝106 000（元）
每年各月折旧额根据年折旧额除以 12 来计算。
【例题·单选题】（2011 年）2009 年 12 月 31
日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为 25
万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 1 万元，采用
双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，
2010 年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。
『正确答案』D
『答案解析』2010 年该设备应计提的折旧额为
25×2/5＝10（万元）。
①年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的
原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的
分数计算每年的折旧额。
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月
折旧率
分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初
计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产
的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值
准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧
率和折旧额。
【例题•计算题】2012 年 11 月 11 日，A 公司外购设
备买价 100 万元，增值税进项税额 17 万元，预计使
用年限为 5 年，预计净残值为 万元。
第一年：（100－） × （ 5/15 ）＝（万元）
第二年：（100－） × （ 4/15 ）＝（万元）
第三年：（100－） × （ 3/15 ）＝（万元）
第四年：（100－） × （ 2/15 ）＝（万元）
第五年：（100－） × （ 1/15 ）＝（万元）
【例题•单选题】某项固定资产的原值为 200 000
元，预计净残值为 2 000 元，预计使用年限为 5 年。
则在年数总和法下第三年的折旧额为（ ）元。
400 800
000 600
『答案』D
第三年：（200000－2000） × （ 3/15 ）＝39600
【例题·多选题】（2015 年）下列各项中，关于企业
固定资产折旧方法的表述正确的有（ ）。
A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值
B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减
C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计
净残值
D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残
值
『正确答案』AB
『答案解析』年数总和法下，需要考虑预计净残
值。
（3）固定资产折旧的核算
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记
入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本
或者当期损益。
企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，
其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所
使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管
理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理
费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应
计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧
额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，
借记“制造费用”、 “管理费用”、“销售费用”、“其他
业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目
基本生产车间 ——制造费用
管理部门 ——管理费用
销售部门 ——销售费用
经营租出的固定资产 ——其他业务成本
自行建造固定资产 ——在建工程
【例题•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税
人，增值税税率为 17%。2012 年发生固定资产业务
如下：
（1）1 月 20 日，企业购入一台不需安装的管理
用 A 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价
款为 460 万元，增值税为 万元，另发生运杂费
8 万元，款项均以银行存款支付。A 设备经过调试
后，于 1 月 22 日投入使用，预计使用 10 年，预计净
残值为 35 万元，决定采用双倍余额递减法计提折
旧。
（2）7 月 15 日，企业生产车间购入一台需要安
装的 B 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备
价款为 600 万元，增值税为 102 万元，另发生保险
费 8 万元，款项均以银行存款支付。
（3）8 月 19 日，将 B 设备投入安装，以银行存
款支付安装费 3 万元。B 设备于 8 月 25 日达到预定
使用状态，并投入使用。
（4）B 设备采用工作量法计提折旧，预计净残
值为 11 万元，预计总工时为 5 万小时。9 月，B 设备
实际使用工时为 720 小时。
要求：请根据上述资料回答下列问题。
（1）针对业务（1）下列对 A 设备的表述中，正确
的是（ ）。
A.为购置 A 设备所支付的增值税应计入固定资
产的成本
B.为购置 A 设备所支付的增值税应计入应交增
值税的进项税额
设备的入账价值应为 468 万元
设备 2 月份应计提的折旧额为 万元
『答案』BCD
『答案解析』购置固定资产所支付的增值税可以抵
扣，不计入固定资产的成本；
A 设备的入账价值=460+8=468（万元）；
年折旧率＝20%
月折旧额=468×20%/12=（万元）
（2）B 设备的入账价值应为（ ）万元。
『答案』C
『答案解析』入账价值=设备价款+保险费+安装费
=600+8+3=611（万元）
（3）针对业务（2）和（3）的会计处理中，正确的
是（ ）。
A.借：固定资产 600
应交税费—应交增值税（进项） 102
贷：银行存款 702
B.借：在建工程 608
应交税费—应交增值税（进项） 102
贷：银行存款 710
C.借：在建工程 3
贷：银行存款 3
D.借：固定资产 611
贷：在建工程 611
『答案』BCD
（4）下列关于 B 设备计提折旧的表述中，不恰当的
是（ ）。
设备应从 8 月份起计提折旧
设备应从 9 月份起计提折旧
设备单位工时折旧额为 120 元/工时
设备的折旧费应计入管理费用
『答案』AD
『答案解析』单位工时折旧额=（原值-预计净残值）
/预计总工作量=（611－11）/50 000=120（元/工
时），B 设备折旧费应计入制造费用。
【多选题】（2017）下列各项中，关于工业企业
固定资产折旧会计处理表述正确的有（ ）。
A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的
折旧应计入制造费用
B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计
入其他业务成本
C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提
的折旧应计入在建工程成本
D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的
折旧应计入管理费用
『正确答案』ABCD
4、固定资产的后续支出
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产
确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的
部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产
原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定
资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（1）费用化支出
不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用
等，应当在发生时计入当期损益。
企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的不
可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修
理费，借记“管理费用”、应交税费——应交增值税
（进项税额）等科目，贷记“银行存款”等科目；
企业发生的与专设销售机构发生的不可资本化的
后续支出，借记“销售费用”、应交税费——应交增值
税（进项税额）科目，贷记“银行存款”。
【例】2012 年 6 月 1 日，甲公司对生产车间使用的
设备进行日常修理，发生维修费 20 000 元，并取得
增值税专用发票，增值税税额 3400 元。
借：管理费用 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
【例题】2012 年 8 月 1 日，甲公司对管理部门使用
设备进行日常修理，发生修理费 5 000 元，并取得增
值税专用发票，增值税税额 850 元。
借：管理费用 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额）850
贷：银行存款 5 850
（2）资本化支出
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产
确认条件的，应当计入固定资产成本；如有被替换的
部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产
原账面价值中扣除。
假设企业内有一奥拓车的原价为 20 万元，更换
发动机，更换新的发动机的账面价值为 200 万元，被
替换的旧的发动机的账面价值为 10 万元。
替换发动机后奥拓车的账面价值＝20＋200－10
＝210 万元。
账务处理：发生的可资本化的后续支出：
（1）动产：
借：在建工程
应交税费一一应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）不动产：
借：在建工程
应交税费一一应交增值税（进项税额）60%
应交税费一一待抵扣进项税额 40%
贷：银行存款等
【例题】甲航空公司 2003 年 12 月购入一架飞机总计
花费 8 000 万元（含发动机），发动机当时的购价为
500 万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产
进行核算。2012 年初（提示：已使用 8 年），公司
开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时
间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发
动机购价 700 万元，增值税专用发票上注明的增值税
税额为 119 万元，另需支付安装费用 10 万元，增值
税税额 万元。假定飞机的年折旧率为 3%，不考
虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残
值收入。
（1）2012 年初飞机的累计折旧金额为：8 000×3%×
8＝1 920（万元），将固定资产转入在建工程。
借：在建工程 6 080
累计折旧 1 920
贷：固定资产 8 000
（2）安装新发动机：
借：在建工程 700
应交税费—应交增值税（进项税额）119
贷：工程物资 819
（3）支付安装费用：
借：在建工程 10
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）2012 年初老发动机的账面价值为：500－500×
3%×8＝380（万元），终止确认老发动机的账面价
值。
借：营业外支出 380
贷：在建工程 380
（4）发动机安装完毕，投入使用。
入账价值：6 080＋700+10－380＝6410（万元）
借：固定资产 6 410
贷：在建工程 6 410
【单选题】（2017）某企业对生产设备进行改良，发
生资本化支出共计 45 万元，被替换旧部件的账面价
值为 10 万元，该设备原价为 500 万元，已计提折旧
300 万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价
值为（ ）万元。
『正确答案』B
『答案解析』设备改良后的入账价值＝45－10＋
500－300＝235（万元）。
【判断题】（2017/2016）企业生产车间发生的
固定资产日常维修费，应作为制造费用核算，计入产
品成本。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常维修
费，应计入管理费用。
5、固定资产的处置
包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、
非货币性资产交换、债务重组等。
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资
产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。
（“营业外收入”“营业外支出”）。
固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常
的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置
损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾
害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——
非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记
“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。
清理步骤：
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理（按账面价值结转）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生清理费用
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进行税额）
贷：银行存款
3.收到出售的价款、残料价值和变价收入
借：银行存款、原材料等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿等的处理
借：其他应收款
贷：固定资产清理
5.清理净损益
（1）净损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理
（2）净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自
然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支
出”。
【例】企业出售一座建筑物，原价 2 000 000 元，已
使用 6 年，计提折旧 300 000 元，支付清理费用 10
000 元，出售收入为 2 000 000 元
1.固定资产转入清理 （按账面价值结转）
借：固定资产清理 1 700 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 2 000 000
2.支付清理费用
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
3.收到价款
借：银行存款 2 000 000
贷：固定资产清理 2 000 000
4.结转固定资产清理后的净收益
借：固定资产清理 290 000
贷：营业外收入—非流动资产处置利得 290 000
【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前
报废，原价为 500 000 元，相关的增值税税额为 85
000 元，已计提折旧 450 000 元，未计提减值准备。
报废时的残值变价收入为 20 000 元，增值税税额为 3
400 元，报废清理过程中发生清理费用 3 500 元。有
关收入、支出均通过银行办理结算。
（1）将报废固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 450 000
贷：固定资产 500 000
（2）收回残值变价收入时：
借：银行存款 23 400
贷：固定资产清理 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
（3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 3 500
贷：银行存款 3 500
（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出—非流动资产处置损失 33 500
贷：固定资产清理 33 500
【例题·多选题】（2010 年）下列各项中，影响
固定资产清理净损益的有（ ）。
A.清理固定资产发生的费用
B.清理固定资产的变价收入
C.清理固定资产的账面价值
D.清理固定资产耗用的材料成本
『正确答案』ABCD
『答案解析』固定资产清理首先要将账面价值转入
固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税
费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记
入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的
金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。
【例题·计算题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓
库，该仓库原价 4 000 000 元，已计提折旧 1 000 000
元，未计提减值准备；其残料估计价值 50 000 元，
残料已办理入库；发生的清理费用 20 000 元，增值
税税额 3 400 元，以现金支付；经保险公司核定应赔
偿损失 1 500 000 元，增值税税额 0 元，尚未收到赔
款。丙公司应编制如下会计分录：
（1）将毁损的仓库转入清理时
借：固定资产清理 3 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 4 000 000
（2）残料入库时
借：原材料 50 000
贷：固定资产清理 50 000
（3）支付清理费用时
借：固定资产清理 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：库存现金 20 000
（4）确定应由保险公司理赔的损失时
借：其他应收款 1 500 000
贷：固定资产清理 1 500 000
（5）结转毁损固定资产发生的损失时
借：营业外支出—非常损失 1 470 000
贷：固定资产清理 1 470 000
6、固定资产清查
（1）固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差
错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管
理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”
科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入
账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益
调整”科目。
借：固定资产 （重置成本）
贷：以前年度损益调整
结转为留存收益 ：
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
【例】2×12 年 1 月 5 日，丁公司在财产清查过程中
发现 2×10 年 12 月份购入的一台设备尚未入账，重置
成本为 30 000 元。假定丁公司按净利润的 10%提取
法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。
丁公司应编制如下会计分录：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
（2）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整 30 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000
利润分配——未分配利润 27 000
【单选题】（2017）某公司在财产清查中发现盘盈设
备一台，已知同类设备的历史成本为 20 000 元，重
置成本为 15 000 元，不考虑其他因素，下列各项
中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（ ）。
A.借：固定资产 15 000
贷：以前年度损益调整 15 000
B.借：固定资产 20 000
贷：以前年度损益调整 15 000
累计折旧 5 000
C.借：固定资产 20 000
贷：营业外收入 15 000
累计折旧 5 000
D.借：固定资产 15 000
贷：营业外收入 15 000
『正确答案』A
2、固定资产盘亏
盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核
算。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险
公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
如果盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未
经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定
进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后
批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额
调整会计报表相关项目的年初数。
（1）企业在财产清查中盘亏的固定资产
借：待处理财产损溢（盘亏的账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）按管理权限报经批准后处理时
借：其他应收款
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢
【例】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电
脑，原价为 10 000 元，已计提折旧 7000 元。购入时
增值税税额为 1 700 元。
（1）盘亏固定资产时（按账面价值结转）
借：待处理财产损溢 3000
累计折旧 7000
贷：固定资产 10000
（2）转出不可抵扣的进项税额时：
借：待处理财产损溢 1 700
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转
出）1700
（3）报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失 4700
贷：待处理财产损溢 4700
如果由相关责任人赔偿，应计入其他应收款科目。
7、固定资产减值
资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可
收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可
收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损
益，同时计提减值准备。
固定资产减值会计处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不
得转回。
【例】2012 年 12 月 31 日，丁公司的某生产线存在
可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额
合计为 123 万元，生产线原值为 280 万元，按 10 年
计提折旧，已计提折旧 5 年，净残值为 0，按照直线
法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准
备。
1.计算固定资产账面价值＝280－280/10×5＝140
（万元）
2.计算固定资产减值准备＝140－123＝17（万
元）
借：资产减值损失 17
贷：固定资产减值准备 17
3.以后五年各年计提的折旧（280－140－17）/5
＝（万元）
【例题·单选题】（2013 年）不会导致固定资产账面
价值发生增减的是（ ）。
A.盘盈固定资产 B.经营性租入设备
C.以固定资产对外投资 D.计提减值准备
『正确答案』B
『答案解析』经营性租入设备不属于企业的固定资
产。选项 A，盘盈的固定资产增加固定资产的账面价
值；选项 C，减少固定资产的账面价值；选项 D，计
提固定资产减值准备，通过固定资产减值准备核算，
固定资产减值准备属于固定资产的备抵科目，减少固
定资产的账面价值。
【例题·单选题】某企业 2013 年 12 月 31 日购入一台
设备，入账价值为 200 万元，预计使用寿命为 10
年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折
旧。2014 年 12 月 31 日该设备存在减值迹象，经测
试预计可收回金额为 120 万元。2014 年 12 月 31 日
该设备账面价值为（ ）万元。
『正确答案』A
『答案解析』计提减值准备前固定资产的账面价值
＝固定资产入账价值－累计折旧＝200－（200－20）
÷10＝182（万元），大于可收回金额 120 万元，因此
该设备账面价值为 120 万元。
【例题·单选题】（2014 年）企业自用仓库出租，出
租时账面原值 300 万元，已计提折旧 30 万元，计提
减值准备 40 万元，公允价值 400 万元，则该仓库的
账面价值是（ ）。
『正确答案』C
『答案解析』固定资产账面价值＝账面原值－计提
的折旧－计提的减值准备＝300－30－40＝230（万
元）。
【例题•单选题】某企业 2011 年 5 月 1 日购入一台生
产用不需安装的设备。原值为 500 000 元，预计净残
值率为 4%，预计使用年限为 5 年，采用年数总和法
计提折旧。则 2012 年年末可收回金额为 250 000
元，计提的固定资产减值准备是（ ）元。
000
000
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『答案』B
『答案解析』计提折旧：500 000×（1－4%）×
5/15+500 000×（1－4%）×4/15×7/12＝160 000+74
＝234 （元）
账面价值：500 000－234 ＝265
（元）
固定资产减值准备：265 －250 000＝15
（元）
