第六章 流转税类
第一节 流转税综述
第二节 增值税
第三节 消费税
第四节 营业税
第五节 关税（略）
第一节 流转税综述
一、流转税概念：
流转税类，国际上把它称之为“商品劳务税”，
因
为流转税是以商品或劳务的流转额为计税依据所课征
的税种的统称。
1、商品流转税 商品销售额：商品交换过程中实现的金额
采购额： 购进商品支付的金额
2、非商品（劳务）流转税额 营业收入额
货币收入额
二、流转税制的设计：
（一）征收范围的选择：概括法：一般营业税
列举法：一般产品税
（二）纳税环节的选择：单一环节：消费税、关税
多环节：增值税、营业税
（三）计税依据的选择：销售价格
销售数量
（四）课税对象的选择：
全部流转额： 营业税
流转额中的增值额：增值税
三、流转税的特点：
１、与商品经济发展关系密切
２、税额与商品价格关联密切
３、普遍采用比例税率，计征简便
４、是间接税，易转嫁，敏感度低
四、评价：
缺点：累退性
五、我国现行流转税：
增值税为主、辅之以消费税、营业税和关税。
第二节 增值税
一、增值税概述
（一）含义：以法定增值额为课税对象的一种税
１、理论的增值额：ｖ＋ｍ
２、生产经营单位的增值额：
生产经营过程中活劳动创造的价值，类似理论上
的增值额
３、生产全过程的增值额：
各环节增值额的总和，当于最终商品销售价格。
（二）各国增值税制的比较
1、实施范围不同 ：
全面实施
局部实施
各行各业全部实施
工业制造环节
工业制造与商品批发环节
工业制造、商品批发、零售及服务业
2、对固定资产的处理不同：
生产型增值税：C/2+V+M
收入型增值税：V+M
消费型增值税：V+M/2
3、税率多寡不同：
单一税率：所有税目只有一种税率
我国： 基本税率和低税率两种
４、征收方法不同：
直接计算：加、减（扣税法）：购进扣除
间接计算：税额抵扣（扣税法）：凭发票抵扣
（三）我国现行增值税：生产型和有限全面型
（四）增值税的优点：
1、避免重复征税，有利于社会分工与协作
2、征收范围广，收入稳定可靠
3、有利于促进对外交流：出口退税，鼓励出口，增强竞争性
二、增值税的纳税人、课税对象、税率
（一）增值税的纳税人：
在中国境内销售货物或提供加工、修理装配劳务的单位和个人。
分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、小规模纳税人
（1）主观标准：会计核算制度不健全，不能按规定报送有关税
务资料的增值税纳税人。
（2）客观标准：按经营规模大小，以年销售额多少来确定。
A、从事货物生产，提供劳务的纳税人：50万元/年
B、货物批发、零售：80万元/年
C、个人、非企业单位，不经常发生应税劳务行为的企业。
（二）增值税的课税对象（征收范围）
１、一般规定：
销售或进口货物货物：除不动产以外所有用于销售的商品。
无形动产：电力、热力、气体包括在内
提供加工、修理、
修配劳务劳务的：
受托方的原料、材料
受托方的加工费、修理费等
2、一般纳税人：
3、扣缴义务人：
除小规模纳税人之外的企业、个人和企业性单位。
境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内
未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴
义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车
间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或
本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税；
（5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部
门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；
（6）邮政部门发行报刊征收营业税，其他
单位或个人发行报刊，征收增值税。
２、特殊项目
（1）货物期货
（2）银行销售金银的业务
（3）典当业的死当物品销售业务和寄
售业代委托人销售寄售物品的业务；
不属于增值税范围的业务
（1）融
资租赁业
务
（2）供
应或开采
未经加工
的天然水
（3）基
本建设单
位和从事
建筑安装
业务的企
业
附设的工
厂、车间
生产的水
泥预制构
件、但对
其
在建筑现
场制造的
预制构件
，凡直接
用于本单
位
或本企业
建筑工程
的，不征
收增值税
。
（4）体
育彩票的
发行收入
（5）国
家管理部
门行使管
理职能所
发放的执
照、
牌照和有
关证书等
取得的工
本费收入
（6）邮
政部门、
集邮公司
销售集邮
商品收入
。
C设有两个以上的机构并实行统一
核算的纳税人，将货物从一个机构
移送到其他机构用于销售，但相关
机构在同一县（市）的除外；
D将自产或委托加工
的货物用于非应税项
目，或用于集体福利
或个人消费；
E将自产、委托加工或购买的货
物作为投资，提供给其他单位或
个体经营者，或分配给股东或投
资者，或无偿赠送给他人。
3、特殊行为
属于增值
税应税范
围的特殊
行为
（1）视同销售行为
A将货物交由他人代销； B销售代销货物；
（三）增值税税率
1、基本税率：17% 2、低税率：13% (P169)
3、征收率（小规模纳税人） 3%
4、零税率：
注
意
：
若
纳
税
人
兼
营
不
同
税
率
的
货
物
或
应
税
劳
务
，
应
当
分
别
核
算
其
销
售
额
，
本
别
计
税
，
否
则
从
高
适
用
税
率
。
生产、批发、零售：视为销售行为
其他企业和个人：不视同，不交税
（2）混合销售行为
销售应税货物
提供应税劳务
兼营非应税劳务同时
单独核算
不能单独核算
（3）兼营非应税劳务行为
纳税人出口货物（除一部分国家特殊规定外）
三、增值税应纳税额的计算：
增值税额的计算有两种方法：
（一）一般纳税人增值税额的计算：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
1、销项税额的确定 销项税额=销售额×税率
扣额法：应纳税额=增值额×税率
（直接法） =（当期销售收入额-法定扣除项目金额）×税率
扣税法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
（间接法）=当期销售收入额×税率-当期外购扣除项目已纳税额
（1）销售额的确定：
从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，
但不包括已缴纳的增值税额。（向买方收取的销项税额）
包括：
纳税人除增值税以外的全部收入
收取的一切价外费用：手续费、包装费、补贴、返还利润等
不包括：
向购买方收取的销项税金
受托加工应税消费品所代收代缴的消费税
符合以下条件的代垫运费
A承运部门将发票开具给购货方的；
B纳税人将该项发票转交给购货方的。
特殊销售方式下的销售额：
①折扣销售
②以旧换新
③还本销售
④以物易物
⑤包装物押金
⑥旧货、旧机动车的销售
⑦视同销售的行为：
Ａ按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定
Ｂ按纳税人最近时期同类货物销售价格确定
Ｃ组成计税价格
２、当期进项税额
购进货物或支付应税劳务时向销售方负担的增值税
（１）准予抵扣
专用发票
海关完税凭证
（２）标准抵扣
免税农产品
外购货物运费
废旧物资
13%
7%
10%
（３）不得抵扣
①购进固定资产
②用于非应税项目的购进货物或应税劳务
③用于免税项目的购进货物或应税劳务
④用于集体福利或个人消费的购进
货物或应税劳务
⑤非正常损失的购进货物
⑥非正常损失的在产品、产成品耗
用的购进货物或应税劳务
⑦纳税人购进货物或应税劳务、
未按规定取得并保存增值税扣税
凭证，或者增值税扣税凭证上未
按照规定注明增值税额及奇特有
关事项的，其进项税不得从销项
税额中抵扣。
删除
只限于因
管理不善
造成的
例题：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，5月份
发生有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具在增值税专用发票，取得不含税销
售80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入
万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，
成本利润率为10% ，该新产品无同类产品试产销售价格。
（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销
售额万元；该摩托车原值每辆元。
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税
额万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普
通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给
运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产
品的20%用于本企业职工福利。
计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。
（二）小规模纳税人：
应纳税额＝销售额×征收率
（三）进口货物：
应纳增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税计税价格＋关税＋消费税
＝关税计税价格×（１＋关税税率）＋消费税
例题：某商店为增值税小规模纳税人，8月份取
得零售收入总额万元。计算该商店8月份应缴纳
的增值税税额。
（1）8月份取得的不含税销售额：
（2）8月份应缴纳增值税税额：×3%=（万元）
÷（1+3%）=（万元）
四、增值税出口退税
１、既免又退
２只免不退 ３、不免不退
五、增值税征收管理
（一）免税项目
3.农业生产者销售自产农业产品
2.避孕药品和用具
1.古旧书
6.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
7.符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备
4.残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
8.个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除汽车、摩托车、游艇以外的货物
（三）纳税义务发生时间：
（ 四）纳税期限：
1日、3日、5日、10日、15日、1个月、一个季度
（五）纳税地点
六、增值税专用发票的使用和管理（略）
销售货物：每月2000~5000
提供应税劳务：每月1500~3000
按每次纳税：每次（日）150~200
（二）起征点
第三节 消费税
1、消费税概述：
（一）概念：消费税有选择的对生产、委托加工和进口的应税
消费品，以及消费行为的流转额征收的一种税。
（二）特点：
1、征收范围选择性：
2、纳税环节单一性
3、税率水平差异性
4、价内征税
5、间接税，易转嫁
1、生产销售
（包括自用）
2、委托加工
3、进口应税消费品
4、零售金银首饰
钻石及钻石饰品
（二）征收范围：税目11个——14个
具体税目见表（P192）
二、消费税的纳税人、征收范围和税率：
（一）纳税人：我国境内生产、委托加工和进口列举
应税消费品的单位和个人。
生产销售的
单位和个人
委托方
纳税人
受托方
扣缴义务人
海关
进口单位和个人
零售单位和个人
（三）税率
适用于计量单位规范、供求基本
平衡、产品价格差异小的应税消费品
加强消费税调节作用，防止纳
税人避税，对卷烟和酒类从2001年
6月起，从量定额和从价定率相结合。
适用于价格差异较大，计量
单位难以规范的应税消费品
1
比
例
税
率 2
定
额
税
率
3
混
合
税
率
具
体
税
率
见
表
（一）计税公式：
应纳税额=销售数量×单位税额
应纳税额=销售额×比例税率
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额
在“其他业务收入”帐户反映收取粮食白酒品牌使用费
4680元；“其他应付款”帐户反映本月销售粮食白酒收
取的包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170
元。该酒厂本月应纳消费税额是多少？
三、消费税应纳税额的计算：
例：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒
和啤酒。2007年1月“主营业务收入”帐户反映销售
粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销
售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。
从
量
定
额
复
合
计
税
从
价
定
率
（二）几种特殊行为的消费税额的计算：
1、自产自用应税消费品的处理：
自产自用应税消费品
连续生产应税消费品 不缴纳
其他
（1）用于生产非应税消费品
（2）在建工程
（3）管理部门、非生产机构
（4）馈赠、赞助、集资、
福利、奖金等
①从量定额：应纳税额=生产自用数量×单位税额
②从价定率：应纳税额=组成计税价格×适用比例税率
A同类产品均价 B组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率）
=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率）
③复合计税=生产数量×单位税额+组成计税依据×适用比例税率
2、委托加工应税消费品的处理：
①从量定额：应纳税额=加工数量×单位税额
②从价定率：应纳税额=组成计税价格×适用比例税率
A同类产品售价
B组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税率）
③复合计税
=加工数量×单位税额+组成计税依据×适用比例税率
例：某酒厂以自产自销特别粮食白酒2000斤用于厂
庆活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价，成
本利润率10%。该酒厂应纳消费税是多少？
3、兼营不同税率的应税消费品：
①兼营不同税率应税消费品分别核算，分别计税
②兼营不同税率应税消费品不单独核算，适用从高税率。
例：某酒厂2006年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，
随销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价
300元/套，每套包括粮食白酒2斤，单价80元；干红酒2斤，单
价70元。该企业12月应纳消费税（ ）元。
（题中价格均不含税）
4、进口应税消费品应纳税额计算：
①从量定额：
应纳税额=应税消费品数量×单位税额
②从价定率：
应纳税额=组成计税价格×消费税率
组成计税价格
=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）
③复合计税：（进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒）
例：某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），
支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元，
保险费8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税
率为20%。试计算进口卷烟的消费税和增值税。
卷烟：
应纳税额
=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-消费税率）
×比例税率+进口数量×单位税额
粮食白酒、薯类白酒：
应纳税额=关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）
×消费税率+进口数量×单位税额
②不可扣除的：
卷烟、化妆品、贵重首饰珠宝、
鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、
高尔夫球杆、木制一次性筷子、
实木地板、润滑油、以及用已
税石脑油生产的消费品。
5、外购已税消费品、委托加工收回
连续生产的应税消费品应纳税额的计算：
准予扣除外购应税消费品已纳消费税额：
当期准予扣除的已纳消费税款=当期……买价×适用税率
当期……买价=期初库存买价+当期购买价-期末库存的买价
①准予扣除的应税消费品：
酒及酒精、成品油、小汽车、
高档 手表、高尔夫球
例2：某酒厂4月份外购烟丝，取得增值是专
用发票上注明税款万元，本月生产领用
80%，期初2万元，期末12万元，该企业本月
应纳消费税允许扣除的消费税是多少?
例1：下列选项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量
计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款规定的是（
）
A外购已税白酒生产的药酒
B外购已税化妆品生产的化妆品
C外购已税白酒生产的巧克力
D外购已税珠宝玉石生产的金银首饰
（三）纳税期限：
六、消费税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
（二）纳税地点：
五、减税：
从2000年1月，低污染
排放值的小汽车减征
30%的消费税。
或=应税消费品的出口数量×单位税额
部分货物可以在前几个环节享受退税
应退消费税额=出口货物销售额×适用税率
四、消费税的免（退）税：
出口货物在出口环节免交增值税和消费税
第四节 营业税
一、营业税的概念及特点：
（一）概念：营业税是对我国境内从事提供①应税劳务②转让无
形资产③销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。
（二）特点：
１、征收范围广（各行各业） ２、按行业来设置税率
３、税率低而均衡 ４、收入稳妥可靠
二、营业税的纳税人、征收范围、税率：
（一）营业税纳税人：
1、一般规定： 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形
资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的
纳税义务人（包括外商投资企业和外国企业）。
（2）从事铁路运营业务的纳税人，按照业务的管理者或
经营者分别确定。
2、特殊规定：
3、扣缴义务人的确定：
应税业务 纳税人 扣缴义务人
委托贷款业务 委托方 受托发放贷款的金融机构
分包和转包的建筑安装业务 分包人和转包人 总承包人
境外单位和个人的应税业务 境外单位和个人 代理人、受让人或购买人
演出业务 演出单位和个人 售票人
分保险业务 分保险人 初保人
个人转让无形资产业务 转让个人 受让人
（1）企业租赁或承包给他人经营的，应以承租人或承
包人为纳税人。
（二）营业税的征收范围、税率：
税目 征收范围 税率
交通运输业 陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运
3%
建筑业 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业、管道煤气集资费
邮电通信业 邮政业、电信业
文化体育业 文化业、体育业
服务业
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告
业和其他服务业
5%
转让无形资产
转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技
术、出租电影拷贝，转让著作权和转让商誉
销售不动产 销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物
金融保险业 金融业、保险业
娱乐业
夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、
游艺、电子游戏厅等
20%
保龄球、台球 5%5%
其他娱乐（如：卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、网吧等） 5～20%
组成计税价格
=成本（营业/工程）×（1+成本利润率）÷（1-营业税率）
三、营业税应纳税额的计算：
应纳税额=营业额×适用比例税率
营业额（计税依据）：
①营业收入全额计税
②营业收入差额计税：
营业收入-营业支出
（一）交通运输业：以实际取得的营业额为计税依据
[例题]：某运输公司2003年9月份发生下列业务：取
得客运收入200000元，付给境外运输企业运费
150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其
他联运单位运费100000元。请计算该公司9月份应纳
营业税额。
③组成计税价格
（二）建筑业：
1、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工
程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的
余额为营业额。
2、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营
业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从
事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产
值的，营业额包括设备的价款。
3、纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客
户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不
含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业
额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需
的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户
收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。
例：A建筑公司2001年主要发生了如下业
务：该公司自建同一规格和标准的楼房3
栋，建筑安装成本为6000万元，成本利润率
10%，房屋建成后，该公司将其中1栋留作
自用，1栋对外出租，取得租金收入200万
元，另1栋对外销售，取得销售收入3500万
元。应纳营业税是多少？
4、纳税人自建自用的房屋不纳税，如果纳税人
将自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用
住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业
税，再按销售不动产征收营业税。
（三）金融保险业：
1、贷款以贷款利息为营业额。
银行系统
计税营业额
上级行 下级行
中国银行
贷款利息收入和其他
应纳营业税的收入
减去支付给境外的
借款利息支出后的
余额。
向借款方收取的利息收
入全额（含基准利率
计算的利息和各种加
息、罚息等）
其他银行
上级行核定的借款利
息支出额与实际支
出额不符的，由上
级行从其应纳的营
业税中抵补。
向借款方收取的全部利
息收入减去上级行核
定的借款利息支出额
后的余额。
外
汇
转
贷
业
务
2、融资租赁业务的处理
融资租赁的营业额（本期）=
（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）
3、金融商品转让业务营业额=卖出原价—买入原价
4、金融经纪业务的营业额是手续费（佣金）的全部收入。
A.一般贷款业务的计税依据为利差收入
B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入
C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款
例题：下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表
述正确的是（ ）。
7、保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计
制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。已
冲减的应收未收保费在会计核算期限以后收回的，应并入当
期营业额中。
8、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取
的保费为营业额。
6、中国境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保
险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分
保保费后的余额为营业额。境内保险人应扣缴境外再保险人
就其取得的分保收入应缴纳的营业税税款。
5、现在实际征收过程中，对初保人按其向投保人
收取的保费收入金额（即不扣除分保费支出）征
税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。
例题：某保险公司2003年6月份业务收入如下：
保费收入账户记载的保费收入共计5000万元，其中储金业务收入
2000万元。该公司月初储金余额为7000万元，月末储金余额为
9000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为3%）。另外，
该公司当月还取得追偿款10万元。
9、保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储
金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率
计算。按上述规定计算储金业务的营业额以后，在计算保险企
业其他业务营业额时，应相应从“保费收入”账户营业收入中
扣除储金业务的保费收入。
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付
给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余
额为营业额。
（四）文化体育业：
提供场所的单位和个人——租赁业
演出公司或经纪人——代理业
例题：某歌舞团于2003年9月来某市演出。由市人民影剧
院提供场所,并由其售票，共收取门票200000元，按照协
议应该支付经纪人10000元，支付市影剧院40000元。请计
算该歌舞团、市影剧院和经纪人各自应纳的营业税。
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。
对于娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服
务，也按照娱乐业征税。
（六）娱乐业：
（七）服务业：
服务业的营业额，是指纳税人提供服务业劳务向对
方收取的全部价款和价外费用。
邮政业务的营业额，是指提供传递函件、邮汇、报
刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务
的收入。其中，报刊发行、邮政储蓄等业务以实际
取得的收入额（差额或收益额）确定营业额。电信
业务的营业额，是指提供电报、电话、电传、电话
机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。
（五）邮电通信业：
③单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目
“旅游业”项目征收营业税。
例题：某旅行社组织40名学生从上海到苏州、无锡、
南京三地旅游，每人收取旅游费300元，其中，替学生
个人支付的住宿费每人50元，餐费50元，门票费70元。
试计算该旅行社组织这次旅游应纳的营业税。
②旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业
接团的，以全程运费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为应税
营业额。
①旅游企业组织旅游团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去
替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付
费用后的余额为应税营业额。
（1）旅游业的营业额。
④纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外
费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计
税营业额申报缴纳营业税。
③对拍卖方向委托方收取的手续费，应当征收营业税。
（3）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代
业主支付的水、电、燃（煤）气费以及代承租人支付的水、电、
气费、房屋租金的价款后的余额为营业额。
②电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收
入，应照章征收营业税。
①广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外
费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
（2）代理业的营业额：
代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。
D.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其
付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税
例题：下列各项中，符合营业税有关规定的有（ ）。
A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商
品的收入的余额计征营业税
B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程
中发生的费用后的余额计征营业税
C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的
全部价款为营业额计征营业税
（4）广告业以广告收入作为营业额。广告业务收入是指广告的设
计、制作、刊登、广告性赞助收入等。
（八）销售不动产或土地使用权的特殊规定。
1、转让其购置的不动产或土地使用权，全部收入减去原值。
2、销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入
减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
3、个人销售购买的住房的营业额：
购买时间﹤5年，所有住房对外销售，全额
≥5年，非普通住房 ，差额
普通住房 ，免征
[例题]：某单位2005年2月取得用于抵债的房屋一幢，
作价20万元，3月份将其出售，取得转让收入30万元，
则该项行为应缴纳营业税万元。
（十）特殊规定： 1、退款 2、折扣
3、受让方违约获得的赔偿金
4、会计核算办法改变
（九）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明
显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定其营业额：
3、按公式核定计税价格：
=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不
动产的平均价格核定。
2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产
的平均价格核定。
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五、营业税的征收管理（略）
2、每次营业额100元
四、营业税的税收优惠：
（一）起征点：
1、月营业额1000-5000元，各地区自行决定。
（二）营业税减免：
1、根据《营业税暂行条例》规定的免征营业税项目
2、根据国家其他规定的减征或者免征营业税项目
具体条款见税法资料
补充：营业税与增值税征税范围的划分
（1）混合销售业务
例题：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
（2）销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建
筑业劳务的混合销售业务。
（3） 兼营业务。 判断是否单独核算
（4）邮电业务
邮电部门和非邮电部门提供集邮商品、报刊、电信产品等的处理
例题：甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工
资质）下辖施工队、金属结构件工场，2005年6月承包某建筑工
程项目，并与建设方签订建筑工程施 工总包合同，总包合同明
确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款1000万元；
由甲建筑工程公司提供自产的、并按市场价确定的金属结构件
金额 500万元（购进金属结构件原料时取得相关的增值税专用
发票，支付价款300万元）；建设方采购其他建筑材料等1500万
元。工程当年完工并进行了价款结 算。甲建筑工程公司还将其
中200万元的建筑工程项目分包给B建筑工程公司（B建筑工程
公司为只提供建筑业劳务的单位）。
请问该企业应缴纳的增值税、营业税和代缴的营业税。
（5）代购、代销业务：
第一，受托方不垫付资金。
第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该
项发票转交给委托方。
第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算
货款，并另收取手续费。
（6）建筑业务 ①对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用
于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，
不征收增值税。
②为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的
行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章
征收营业税，不征收增值税。
（10）不挂钩商业返还收入：对商业企业向供货方收取的与商品销
售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收
入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属
于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目
税率征收营业税。
（9）一并转让著作权、所有权的计算机软件销售业务，征收营业税。
（8）汽车按揭服务和代办业务。随汽车销售提供的汽车按揭服务
和代办服务业务征收增值税；单独提供按揭、代办服务业务并不销
售汽车的，应征收营业税。
（7）燃气公司的代收款业务。燃气公司销售燃气属于货物，因此
应征收增值税。
