财政学_第十二讲 最优税制与逃税理论.pdf

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第十二讲最优税制与逃税理论谢贞发副教授厦门大学经济学院财政系 三个主题最优商品税制(Optimal Commodity Taxation)最优所有税制(Optimal Income Taxation)逃税分析(Tax Evasion)2 最优商品税最优商品税是实现可能的最高福利水平，当：征收了政府要求的收入允许消费者最大化效用让企业最大化利润福利是以政府的目标函数来衡量的如果是一个消费者的情形，则最优税制只考虑有效率的税收体系如果是许多消费者的情形，则最优税制需要考虑兼顾效率和公平的税收体系2012/5/223 商品税商品税是对商品购买的征税商品税在生产者价格与消费者价格间加入了一个楔子这导致了选择的扭曲商品税减少福利水平是与总额税(lump-sum taxes)相比而言的4 商品税商品税对选择的影响需求：价格上升的收入和替代效应供给：税收引起厂商成本增加税收选择的中心问题通常理解为：寻找能以最低效率成本得到一定水平政府收入的税收这引入了最优税制的分析5 无谓损失(Deadweight Loss)6 无谓损失(Deadweight Loss)1DWLtdX20d21XDWLt002ppddddXXXdXdptXdppp结论：无谓损失与税率平方成比例关系，那么，无谓损失会随着税率上升而快速上升；无谓损失与需求弹性成比例关系，那么，对于一个给定的税收变化，一个商品需求弹性越大则其无谓损失越大。7 逆弹性规则(The Inverse Elasticity Rule)假设一个消费者：意味着只考虑效率课税商品间不存在交叉价格效应：商品需求只与该商品的价格有关最优商品税要求在政府收入要求下最大化社会福利逆弹性规则：对商品i 课税的比例税率应该与其需求弹性成反向关系这意味着对需求弹性的商品要征高比例税0d21X( )DWLt2p8 逆弹性规则(The Inverse Elasticity Rule)根据逆弹性规则，必需品的需求弹性低，则其应被征高税。相反，奢侈品的需求弹性高，则应征低税。逆弹性规则下的最优税制描述的是效率而不考虑公平如果低收入家庭购买更大比例的必需品，则他们要承担更大比例的税收负担逆弹性规则的局限性在于它排除了商品间需求的关联性，而且无法扩展到许多消费者的情形。9 拉姆齐法则(The Ramsey Rule)拉姆齐法则考虑了需求间的交叉价格效应拉姆齐法则描述了单一消费者的经济中的最优税制问题，因此也没有考虑公平。10 拉姆齐法则(The Ramsey rule)以下观点是不正确：为了最低化税制引起的扭曲，最优税制应该以相同的比例提高所有商品的价格。拉姆齐法则认为：相对于税前的需求量，最优税收后每种商品的补偿性需求下降的比例是相同的。XYXY拉姆齐法则意味着需求对价格变化不敏感的商品应被征高税，这一结论与逆弹性规则类似。11 公平考虑(Diamond& Mirrlees)引入公平后将修正拉姆齐法则。公平意味着主要由穷人消费的商品需求量的减少比例应有所降低。简单来说，这意味着对主要由穷人消费的商品应征低税。12 所得税对劳动供给的影响偏好表示为：U = U(x, L -ℓ)= U(x, ℓ)其中，L是时间存量，ℓ是劳动供给，x是消费闲暇时间是L-ℓ劳动会带来负效用：∂U/∂ℓ < 0 劳动的单位时间工资是w税前所得是wℓ在税率t下，预算约束为：px= (1 –t)wℓ13 所得税对劳动供给的影响下图显示了闲暇与消费间的选择预算约束线依赖于工资水平Consumption1twLp*x*LeisureLLa. Leisure14 所得税对劳动供给的影响所得税降低对劳动供给的效应是模糊的替代效应是正的收入效应是负的假设闲暇时正常品15 起征点(A tax threshold)右图中收入z*是起征Consumption水平，低于z*的收入是免税的预算约束线在b点折弯c点a和c是内点解，而bb是角点解a在角点的消费者可能不受税收变化的影响LeisureLz*wa. Leisure16 税率级次(Several thresholds)一些税收制度的边际税Consumption率是分级次增长的右图显示了四个边际税率的情形边际税率随着收入增长而递增预算约束线在每个增加Leisure点都折弯一次a. Leisure17 税收与参与决策Consumption最低工作小时要求要么选m择0小时，要么选择最低ℓ小时这引起预算约束线的非连续性右图显示了税率变化对劳动供给非连续性的影响m在边际上，收入和替代效LeisureTTa. Leisure应不存在冲突：税收增加严格减少了劳动力的参与18 经验证据劳动供给的理论分析得出了三个主要结论：工资或税收变化的效应是模糊的，它依赖于收入和替代效应。在预算约束线的折弯点，行为对税收不敏感。参与决策对税收敏感。理论上并没有对这些效应的规模进行预测。经验研究要求进行量化。19 经验证据所得税效应的证据可以通过以下途径发现：纳税人调查的结果劳动供给函数的计量经济学估计在选择调查样本时，有两点是重要的：如果工作时间是由企业或者工会与企业的协议确定的，则劳动供给对税收不敏感。税收效应仅能当工人能自由变化劳动时间时进行判断。20 经验证据调查的结论通常是：税率变化对劳动供给决策的影响很小。人口中不同群体对税收制度的变化可能有不同的反应。21 经验证据上表报告了三个群体劳动供给弹性的估计。替代效应(补偿工资) 是正的，但收入效应总是负的。已婚男士的弹性是最低的。未婚女士的弹性是最大的参与效应22 最优所得税(Optimal Income Taxation)最优所得税权衡效率与公平，以最大化福利。一个好的模型必须有以下几点特征：收入不公平分配，所以税制有公平动机。所得税会影响劳动，所以要有效率影响。结构必须是足够灵活的，对最优所得税函数没有额外的约束，没有限制级次数或每级税率。Mirrlees所得税模型满足以上特征的最简单的模型。23 最优所得税(Optimal Income Taxation)假设：所有的消费者有相同的偏好，但能力水平有差别能力水平决定了每小时工资能力水平是私人信息，不能被政府所观测一个对能力直接征税的税收是最优的，但不可行。政府利用所得税作为次优政策政府在选择税收函数时有两个约束条件所得税必须满足政府的收入要求税收函数必须是激励相容的24 最优所得税(Optimal Income Taxation)几点结论：边际税率应该在0和1之间对最高能力的消费者应该实行0的边际税率这个结论仅仅对最高能力者有效税制不应该是累进的如果边际税率随着收入增长而递增，则称该税收制度是累进的最高能力者的边际零税率意味着累进税不是最优的25 逃税与避税逃税：纳税人在其实际纳税义务已经发生并且确定的情况下，采取不正当或不合法的手段逃脱其实际纳税义务的行为。避税：纳税人在遵守税法、拥护税法的前提下，利用税法的不健全或税收优惠，通过重组经济活动，达到减轻纳税义务、降低税负目的的行为。避税是合法的，逃税却是违法的。两者间的界线有时是模糊的。26 逃税决策分析最简单的逃税决策模型是把它看作一场赌局。赢：逃税成功，获得更多可支配收入。输：逃税被抓，补税＋罚款或刑事处罚风险逃税者的决策就是在风险下权衡输赢。27 逃税决策模型假设纳税人的应税所得为Y：纳税人与征税机关之间存在信息不对称纳税人申报的应税所得为X：X≤ Y税率为t逃税被抓的概率为p逃税的处罚为逃税金额的一定比例：F28 逃税决策模型nc逃税成功的收益：Y= Y -tXc 逃税被抓的收益：Y= [1 -t]Y-Ft[Y-X] 逃税者的决策就是选择X，最大化其期望效用nccmaxE[U(X)]  [1p]U(Y)  pU(Y)0XY29 逃税决策模型*研究不同变量对X的影响，我们可以得出以下几点结论：税务检查概率的提高会降低逃税水平惩罚比例的提高会降低逃税水平在绝对风险厌恶水平递减的假设下，收入增加会增加逃税在绝对风险厌恶水平递减的假设下，税率提高会降低逃税30 稽查与处罚在逃税决策分析中，我们把p和F给定。现在，我们要考虑政府部门的行为选择，因此要考虑如何变动p和F。假设政府希望最大化收入。从一个所得为Y的纳税人身上，政府能够获得的收入为R= tX+ p(1 + F)t[Y–X]31 稽查与处罚收入对p求导，可得：RX1FtYXt1ppF0pp收入对F求导，可得：RXptYXt1ppF0FF如果pF<1 –p，则p或F的增加将增加政府的收入。因为p是有成本的，而F是免费的。所以最优政策是低的p和非常高的F。32 逃税影响因素的实证研究美国税务局1969年的纳税遵从调查数据显示逃税随着边际税率的增加而上升当工资占所得主要比重时，逃税减少比利时的调查数据显示税收增加降低了逃税因此，对于税率变化的效应，结论仍然是模糊的。女士比男士更经常逃税，但逃税数额较低33 税收遵从博弈税务机关审计不审计逃税Y-T-F, T+F-CY,0纳税人不逃税Y-T, T-CY-T, T其中，F>C, T> 税收遵从博弈让e表示纳税人逃税的概率，p表示审计的概率在纳什均衡中，参与者必须在两个纯策略中无差异。对于纳税人：E逃税E不逃税pYTF1pYYT*pTTF对于税务机关：E审计E不审计eTFC1eTC1eT*eCTF35 遵从度与社会互动逃税行为不是完全独立的，它受其他人行为的影响。当其他人逃税时，逃税更可能发生。不遵从的收益随着不遵从人数的增加而上升。36 遵从度与社会互动总的遵从倾向会走向两个极端：没人遵从的最差结果和完全遵从的最好结果。37