第九章
财务会计报告
财务报告的概念、分类、构成、作用
财务报告的编制方法
资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法
资产负债表、利润表、
现金流量表的编制方法
重点难点
内容提示
一、财务报告的概念
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的
财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信
息的文件。
它是企业根据日常的会计核算资料进行归集、加工和
汇总后编制而成的。是企业会计核算的最终成果，是企业
对外提供信息的主要形式。
第一节 财务会计报告概述
财务报告
资
产
负
债
表
利
润
表
现
金
流
量
表
报
表
附
注
所
有
者
权
益
变
动
表
+
反映企业
财务状况
反映企业
经营成果
反映企业
现金流量
反映所有者权益
组成部分的
增减变动
二、会计报表的构成
三、会计报表的作用
财务会计报告 使 用 者
企业自身
投资者、债权人和其他有
经济利害关系的外部集团
政府和各级经济管理部门
改善经营管理，提高经济效益
主要决策依据
国民经济宏观调控依据
意
义
四、会计报表的分类
按
经
济
内
容
分
反映财务状况及其变动情况
反映企业经营成果
反映特定日期财务状况
反映一定时期财务状况
现金流量表
所有者权益变动表
资产负债表
资
金
运
动
形
态
不
同
静态报表 某一时点指标的报表
动态报表 某一时期指标的报表
四、会计报表的分类
按
报
告
期
间
分
中期报表
短于一个完整的会计年度的月报、季报、半年报
年度报表
一个完整会计年度的报告
按
报
告
主
体
分
个别报告 企业自身的会计报告
合并报告 母公司对子公司会计报告的合并报告
三、财务报告列表的基本要求
数据真实 ：应做好账账核对、账实核对、清理账目、调整账项等
内容完整：会计报表中的项目、报表数量、金额数字保持完整
说明清楚：对文字对有关数据进行说明
前后一致：前后各项计量和报告口径一致
编报及时：在规定时间内编制完成并及时报送
手续完备：基本内容完整、有关人员签章
一、资产负债表的性质和作用
性质：
第二节编制资产负债表
资产负债表：指反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）
财务状况的会计报表。
理论依据：“资产=负债+所有者权益”会计恒等式
按月编制
静态报表
作用：
1．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期
资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其
分布情况。
2．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期
负债的总额及其结构，表明企业未来需要偿付的债务数额以
及清偿时间。
3．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期
所有者权益的总额及结构，了解企业现有的投资者在企业资
产总额中所占的份额，据以判断企业资本保值增值情况以及
对负债的保障程度。
4．通过对资产负债表项目金额及其相关比率（流动比
率、资产负债率）的分析，可以帮助报表使用者全面了解企
业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经
济决策提供信息。
（一）资产负债表的内容
1.资产 包括流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资
产及其他资产。
2.负债 包括各项流动负债和长期负债。
3.所有者权益 包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分
配利润分项列示。
（二）资产负债表的结构
资产负债表的主要格式有账户式和报告式两种。
我国企业的资产负债表采用账户式结构，通常包括表
头、表身和表尾。左方资产各项目按其流动性的强弱顺序
由强到弱排列；右方负债各项目按求偿时间的先后顺序排
列，所有者权益项目按永久性递减排列。
二、资产负债表的内容和结构
资 产 负债和所有者权益
资产总计 负债和所有者权益总计
金额 金额
一、流动资产
1、货币资金
……
二、长期投资
……
三、固定资产
……
四、无形资产及其他资产
……
一、流动负债
1、短期借款
……
二、长期负债
……
三、所有者权益
1、实收资本
2、资本公积
3、盈余公积
4、未分配利润
我国采用账户式
按照流动性
的大小或变
现能力的强
弱顺序排列
按照偿还
的先后顺
序排列
按照稳定性程度
或永久性程度高
低顺序排列
三、资产负债表的编制技术
1、年初余额的填列
资产负债表中“年初余额”栏内的各
项数字，应根据上年末资产负债表“期末
余额”栏内所列数字填列。如果本年度资
产负债表规定的各个项目的名称和内容同
上年度不一致，应对上年年末资产负债表
各个项目的名称和数字按照本年度的规定
进行调整，填人本表“年初余额”栏内。
三、资产负债表的编制技术
2、“期末余额”的填列方法
1) 根据总账余额直接填列
当报表指标与账户名称完全一致时，可用账簿余额
直接填写报表的指标。
注意：“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的余额方向
其借方余额以“—”号填列
如：应收票据、应收股利、应收利息、短
期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交
税费、应付利息、应付股利、其他应付款、
实收资本、资本公积、盈余公积
三、资产负债表的编制技术
2) 根据总账账户的余额计算填列
（2）存货
（3）固定资产
（4）无形资产
（1）货币资金 “库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金
”
“在途物资”＋“原材料”＋“库存商品”＋“生产
成本”
— “存货跌价准备”
“固定资产” —“累计折旧”—“固定资产减值准
备”
“无形资产”—“累计摊销”—“无形资产减值准
备”
（5）未分配利润 “本年利润”（贷）—“利润分配”（借）
注意账户方向
三、资产负债表的编制技术
3)根据有关明细账户的期末余额计算填列
应收及预收账款
应付及预付账款
三、资产负债表的编制技术
4)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
坏账准备
有关“其他应收
款”计提部分
有关“应收账
款”计提部分
“应收账款”
“预收账款”项
目
“应收账款”项目
期末余额在借方的
所属明细账户
期末余额在贷方
的所属明细账户
其他应收款
“其他应收款”项目
三、资产负债表的编制技术
4)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
“长期借款”
到期日一年以上
的借款本息
一年内到期的
借款本息
“应付债券
”
“应付债券”项目
将于一年内到
期债券本息
到期日一年以
上的债券本息
“长期借款”项
目
“一年内到期的非流动
负债”项目
三、资产负债表的编制技术
5）根据总账科目余额减去其备抵科目余额后的
净额填列
应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、
长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等
资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净
额填列。
如：应收账款＝“应收账款”余额－“坏账准备”余
额
固定资产=“固定资产”余额－“累计折旧”余额
-“固定资产减值准备”余额
四、资产负债表的阅读
一看资产总额及其来源构成；
二看资产的构成，了解资产构成的合理性；
三看报表的异常项目，并进一步分析其原因。
库存现金
xxx
xxx xxx
余额
银行存款
xxx
xxx xxx
余额
其他货币资金
xxx
xxx xxx
余额
货币资金
“货币资金”项目的填列
填入“资产负债表”中的“货币资金”项目
库存现金
期末余额：
2 000
银行存款
期末余额：
30 000
合 计
2 000+30 000=32 000
“存货”项目的填列
“物资采购”、“原材料”、
“生产成本”、“产成品”、
“包装物”、“低值易耗品”等
存货
填入“资产负债表”中的“存货”项目
库存商品
期末余额：
40 000
原材料
期末余额：
54 000
合 计
40 000+54 000+16 000=110 000
生产成本
期末余额：
16 000
“应收账款”和“预收账款”项目的填列
“应收账款”明细账
余额
应收账款
余额
“预收账款”明细账
预收账款
余额 余额
“应付账款”和“预付账款”项目的填列
“应付账款”明细账
余额
应付账款 预付账款
余额余额
“预付账款”明细账
余额
“未分配利润”项目的填列（盈利企业）
本年利润
已计利润 —
利润分配
已计利润分配
未分配利润
主要项目说明
货币资金：作用在于满足结算、投资和预防性需要。可以
直接用来偿还债务。因此，债券单位非常关注企业货币资
金数额以及变现能力。
短期投资项目：一定规模的短期投资存在，不仅可能给企
业带来较高的经济效益，而且能够增强企业资产的变现能
力，提高企业偿还短期债务的能力。
应收账款：数据过大不仅使资金被留置于结算资金形态，
影响资金周转，而且容易产生坏账，使企业蒙受损失。数
额过小，可能会限制企业的销售规模
存货：如果数额过大，不仅会是大量资金沉淀在储备资金
形态，从而影响企业资金周转，而且可能引起存货积压，
形成不良资产。
主要项目说明
长期股权投资：长期投资数额的增减变动说明了企业的投资政
策、投资规模等方面的变化。
固定资产净额：其数额的多少以及新旧晨读反映企业竞争能力
和生产水平，固定资产的数额变动说明企业生产能力、生产
规模以及职工福利设施的改善程度。债权人常用其数额衡量
企业是否有足够的固定资产做抵押，用来偿还债务。
短期借款项目：一般企业短期借款的数额变动，直接反映了企
业的财务状况和资本结构，企业经理以及潜在的债权人都会
十分关注。
应付账款和应付票据：企业具有良好信誉，就可能获得更多的
赊购机会，从而赢得资金做更多的事，但负债过多又可能形
成较大的财务风险。
主要项目说明
长期借款：长期借款相对能延缓偿债时间，减轻企业近期财务
负担。
第三节 利润表
一、利润表的性质和作用
性质：
利润表: 又称损益表、收益表，
是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
理论依据
动态报表
可以是1个月，一个季度，半年，1年一定会计期间：
“收入-费用=利润”的会计等式
作用：
1．反映企业的经营成果和获利能力；
2．是考核企业管理人员绩效的重要依据；
3．有助于分析和预测企业未来的效益能力；
4．可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的
依据。
（一）利润的内容
营业收入、营业利润、利润（或亏损）总额、净利润
（或净亏损）、每股收益
（二）利润表的结构
二、利润表的内容和结构
多步式利润表
单步式利润表 是将所有收入及费用分别汇总，两者
相减得出本期损益。因只有一个相减
步骤，故称为单步式。
也称逐步报告式利润表，按照企业利润
的构成内容，分层次、分步骤地逐步逐
项计算编制。它根据经营活动与非经营
活动对企业利润的贡献情况排列，通常
分为如下几步：
二、利润表的内容和结构
多步式利润表
第一步，从营业收人出发，减去营业成本、营业税金
及附加，减去销售费用、管理费用、财务费用等，加上投
资收益计算得出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去
营业外支出，即可计算得出利润总额。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算
得出净利润。
项 目 上年数 本年累计数
一、营业收入 12 500 000
减：营业成本 7 500 000
营业税金及附加 20 000
销售费用 200 000
管理费用 971 000
财务费用 300 000
资产减值损失 309 000
加：公允价值变动收益（损失“
—”号填列）
投资收益（损失“—”号填列） 15 000
二、营业利润（亏损以“—”号
填列）
3 215 000
利润表（多步式）
编制单位：甲股份有限公司 2008年度 单位：元
1、编制依据：应根据账户本期发生额填列。
2、填列方法：
（1）直接填列：根据总账发生额直接填列。
（2）间接填列（计算分析填列）
营业收入
营业成本
营业利润
利润总额
净利润
三、利润表的编制技术
1. “营业收入”项目
反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根
据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”的发生
额分析填列。
反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根
据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”的发生
额分析填列。
2. “营业成本”项目
反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费
税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教
育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”
账户的发生额分析填列。
3. “营业税金及附加”项目
反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等
过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”账户
的发生额分析填列。
4. “销售费用”项目
5. “管理费用”项目
反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用
”账户的发生额分析填列。
反映企业发生的财务费用。本项目应根据“
财务费用”账户的发生额分析填列。
6. “财务费用”项目
9. “投资收益”项目
反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本
项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；
如为投资损失，以“－”号填列。
8. “公允价值变动收益”项目
本项目应根据“公允价值变动收益”账户的发生额
分析填列。如为变动损失以“－”号填列。
本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额
填列。
7. “资产减值损失”项目
10. “营业利润”项目
“营业收入”-“营业成本”-“营业税金及附加”-
“销售费用”-“管理费用”-“财务费用”-“资产
减值损失”+“公允价值变动收益”+“投资收益”
11. “营业外收入”项目和“营业外支出”项目
反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收
入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”
账户和“营业外支出”账户的发生额分析填列。
12. “利润总额”项目
反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－
”号填列。
“营业利润”+“营业外收入”-“营业外支出”。
14. “净利润”项目
反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号
填列。
13. “所得税费用”项目
反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目
应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。
四、利润表的阅读与分析
一看净利润项目,得出盈亏信息。
二看净利润的来源项目,分析利润的合理性。
三看连续期间的利润表,判断企业的获利能力。
资产负债表与利润表之间的数量关系
资产资产
负债表负债表
所有者权益部分所有者权益部分
未分配利润未分配利润
（期末）（期末）
＝＝未分配利润（期末）未分配利润（期末）
－－利润分配（本期）利润分配（本期）
净利润（本期）净利润（本期）
＋＋未分配利润（期初）未分配利润（期初） 利润表利润表
及利润及利润
分配表分配表
第四节 现金流量表
1、概念
掌握两点
1、时间：一定会计期间
2、内容：现金和现金等价物的流入和流出
1月1日 6月30日
现金的流入和流出
2、作用
1、反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；
2、反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的
原因；
3、反映影响或不影响现金的投资和等资活动；
4、分析未来会计期间产生净现金流量的能力。
3、现金流量表的基本结构
§ 现金流量表主要按照不同的现金流量分类、分项列示。
现金流量表（基本结构）
一、经营活动产生的现金流量
现金流入项目 现金流出项目
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量
现金流入项目 现金流出项目
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量
现金流入项目 现金流出项目
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物净增加额
44、现金流量表的内容、现金流量表的内容
我国企业的现金流量表包括主表和补充资料两部分
（一）现金流量表主表
主表是现金流量表的主体，企业一定会计期间的现金流量信息主要由
主表提供。主表采用报告式结构，按照现金流量的性质，依次分类排列。
1．经营活动产生的现金流量。
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括
销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、
广告宣传、交纳税款等。这些活动会导致现金流入和流出，现金流量表
中反映的这些现金流入和流出，表明企业经营活动对企业现金流量净额
的影响。
2．投资活动产生的现金流量。
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的
投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、无
形资产等。通过投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资获
取现金流量的能力，判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。
3．筹资活动产生的现金流量。
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包
括吸收投资、发行股票、分配利润等。通过筹资活动产生的现金流量，
可以分析企业通过筹资获取现金流量的能力，判断筹资活动对企业现
金流量净额的影响程度。
4．汇率变动对现金的影响。
5. 现金及现金等价物净增加额。
.现金流量表补充资料现金流量表补充资料
补充资料包括三部分内容：
1．将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编
制的经营活动现金流量）；
2．不涉及现金收支的投资活动和筹资活动；
3．现金及现金等价物净增加情况。
66、现金流量表编制方法、现金流量表编制方法
（一）工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润
表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，
从而编制出现金流量表。
（二）T形账户法
采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表
数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金
流量表。
（三）分析填列法
分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细
账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流
量表的一种方法。
