第28卷第5期武汉理工大学学报·信息与管理工程版Vol. 28 2006年5月JOURNALOF WUT (INFORMATION &M ANAGEMENT ENGINEERING) 文章编号:1007-144X(2006)05 -0154 -04 关于企业内部转移价格的探讨宋微(武汉理工大学计财处，湖北武汉430070) 摘要:企业内部转移价格是企业集团内部相关联各方在交易过程中所采用的价格。它直接改变了集团内部的资金流向和集团内部各公司的盈利水平。内部转移价格成了集团企业财务管理的重要组成部分。通过对企业内部转移价格的探讨，分析了企业内部转移定价存在的问题，提出了企业内部转移定价机制的合理运用方法。关键词:企业;内部转移价格;定价机制中圈法分类号:文献标识码:A任中心的经济责任，客观、公正地评价和考核各责1 企业内部转移价格概述任中心的经营业绩，调动企业各责任中心工作的 内部转移价格的涵义与特征积极性，从而为公司制定正确的经营决策提供依内部转移价格，又称内部结算价格，是指分权据。因此，如何制定出合理的内部转移价格，无论管理的公司中有关责任中心之间相互提供中间产对分部还是对公司都至关重要。内部转移价格有品和劳务所采用的一种结算价格。转移价格广泛如下主要作用:地应用在企业决策制定、成本计算和业绩评价等(1)有利于明确划分企业各责任中心经济责方面。它与公司经营战略和公司的内部控制、管任。实施责任会计的关键是划清企业内部各责任理制度相关。中心的经济责任。制定内部转移价格是划分经济企业内部转移价格的主要特征如下[1]责任必不可少的方法。这是因为，内部转移价格(1)非市场性。最大特征是在一定程度上不作为一种计量手段，可以确定中间转移产品或提受市场供求关系的影响，也不是根据正常的生产供劳务服务的价值量。这种价值量既可以用来衡成本和营业利润或市场价格水准来确定的。量提供劳务或转移产品的各责任中心的经营成(2)目的性。以争夺企业的销售市场为目果，又可以反映接受方的成本、费用。同时，内部的，这种目的促使企业有效地使用资本、技术、人转移价格，使各责任中心发生的经济往来，视同买力和物力，进行资源的配置。卖公平交易。因此，制定科学、合理的内部转移价(3)灵活性。一定程度上不受制于市场一般格，有利于明确划分各责任中心的经济责任，维护供求关系的影响，从而可运用于企业的战略，利用各方正当权益。税率、利率和外汇管制等经济环境及政治文化气(2)有利于使企业各责任中心的业绩考评建候的差异，使公司获得最大利润。立在客观、可比的基础之上。内部转移价格，是评(4)计划性。内部转移价格是由企业最高决定各责任中心的工作业绩的重要依据，有了科学策人在综合分析评估交易双方的外汇政策、税收合理的内部转移价格，就能有一个客观的标准对政策、利率水平、经济环境及政治气候等因素及子各责任中心的生产经营业绩进行综合评价，使考公司赢利能力之后决定的，带有强烈的计划性。核和奖惩建立在公正、合理的基础上。(5)隐蔽性。转移价格是由企业内部制定(3)有利于调动企业内各部门的生产积极性的，往往不易被企业所发现。和节约观念。科学、合理的内部转移价格可以发 内部转移定价的作用挥类似于市场物价的调节作用。在市场一定的情合理的内部转移价格将有助于确定企业各责况下，降低一份成本，就会多得一份收益。因此，收稿日期:2006-02 -15. 作者简介:宋微(1966-)，女，山东福山人，武汉理工大学计财处会计师.
155 第28卷第5期宋微:关于企业内部转移价格的探讨各部门职工在生产经营中就会有意识地节约每一根据市场上的商品价格，来制定企业内部转移价份材料，降低成本为本部门增加收入[2]。格。该法将激烈的外部市场竞争机制，引人到企(4)有利于制定出正确的经营决策。在责任业内部，给"买卖"双方提供了主动权。"买方"在会计制度下，各责任中心都是相对独立的核算单价格相等条件下，可以从外部选择质优量多的，而位，对于发生的每笔经济业务，各责任中心都会考舍弃内部产品;同样卖方"也可舍内而求外，以虑到是否有利于本中心。有了内部转移价格，各期获得更高收益。责任中心就可以及时按结算价格进行计算，制定(2)协商定价法。即"买卖"双方以正常的市适合本中心的决策方案。同时，企业最高领导层价为基础，共同协商，确定一个双方都满意的价可以根据建立在内部转移价格基础上的业绩报格。它一般比市价低，这是由于产品或劳务在内告，从全局出发，决定哪些部门的业务应当发展，部转移可以节约销售费用，减少税金，降低风险的哪些部门的业务应当缩小，哪些部门的产品应当缘故。该定价方法保留了市场定价的优点，在一自制或是外购，以便使企业整体利益最大化，防止定程度上减缓了由于竞争所带来的冲击和震荡。各责任中心为片面追求本中心利益最大化而出现(3)根据不同责任中心的需要，买卖双方所有损于企业整体利益的行为。发生的购销活动可分别采用不同的计价基础进行结算。如"卖方"可采用最高价计算，买方可采用2 内部转移定价的基本方法最低价计算，其差额由会计部门处理。该法有利 以成本为基础制定内部转移价格于接受部门正确地进行经营决策，避免因内部定(1)标准成本定价法。该法是以标准成本作价高于外部市价从外部进货，而不从内部购买，使为有关责任中心间转移产品或提供劳务的结算价企业内部的供应部门生产能力闲置的情况出现。格的一种方法。它能够排除各责任中心间因实际同时，也有利于供应单位在生产经营中充分发挥主动性、积极性[3]。成本变化带来的相互影响，免去了成本核算中的相互等待，便于各责任中心加紧成本控制和提高3 企业内部转移定价存在的问题降低成本的积极性。(2)变动成本定价法。它是以变动成本作为 企业通过转移定价进行利润操纵内部转移价格的一种方法，适用于采用变动成本(1)企业通过转移定价进行利润操纵是目前计算方法来计算产品成本的往来结算。该法能够我国企业内部转移定价方面存在的主要问题。它明确指出成本与产量的依存关系，便于考核各责显现出3个特点:一是政治需求不亚于经济利益。任中心的工作业绩，有利于企业和各责任中心进这些企业有些都是全国或地方有些名气的，历史行生产经营决策。上曾经有过辉煌的业绩，领导人也都是一些头面(3)成本加成定价法。它是指在某种产品或人物，有着较深的政治背景，而在激烈的市场竞争劳务的标准成本基础上，加上一定数额的利润来中他们渐渐地失去了优势，为保昔日殊荣便不惜制定内部转移价格的一种方法。在实际工作中，一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收要想确定一个令"买卖"双方都满意的加成数额入，虚报利润。二是经济利益仍占主流，实现企业或加成比例是相当困难的。一般认为，成本加成利益和个人利益双赢。有些企业在不具备条件时接近于外部市价的内部转移价格是较合造的。为了能达到其目的，大肆包装财务数据，甚至聘请 以市价为基础制定内部转移价格所谓的会计"高于"来玩弄数字游戏，蒙混过关。凡企业内部产品或劳务的转移，有一方涉及有些企业大肆伪造购销合同、伪造出口报关单、虚到利润中心或投资中心，则尽可能地以市价为基开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票础作为内部转移价格。这种处理，可以使企业的据等，极力粉饰财务数据，或实现配股资格，或免"内部市场"产生竞争性，促进接受产品或劳务供于摘牌，在单、证、账、表上做文章，以此来保住其应的有关责任中心将"内购"与"外购"对比，从而牌位。三是偷逃税款者为数不少。据财政部公布作出最优购货决策。以市价为基础制定的内部转的数字显示，1998年有8成以上企业的会计信息移价格，主要有市场价格定价法、协商定价法和双失真，2000年有9成以上企业的会计要素失实，重定价法。剔除客观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃(1)市场价格定价法。这种定价方法是直接税款。
156 武汉理工大学学报·信息与管理工程版2006年5月(2)关联方交易下的利润操纵总是有一定的用，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总目标性。也就是说，操纵者总是出于某一个或某额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计几个特殊的需要，才实施利润操纵的。这个需求师审查报告。但税法没有具体规定支付标准，给就成了诱发操纵者利用关联方交易实施利润操纵企业进行纳税筹划提供了空间。的"催生素"。其需求有三:一是资源需求;二是4 企业集团内部转移定价机制的合理运用"保牌"需求;三是"逃税"需求。 转移定价与利润操纵途径分析 加强对企业转移定价的监管(1)利用商品交易。指关联企业间商品交易加强对关联方交易转移定价信息披露的监采取压低定价或抬高定价的策略，转移利润，以实管:现整体上减轻税负的目的。一般为高税率企业向(1)应当在关联方交易转移定价信息披露准低税率企业转移利润。则，或证监会对关联方交易转移定价信息的披露关联企业产品购销主要如下3种方式[4]①规则中，对转移定价的披露做出详细而可行的规由一方完全掌握产品销售权，对另一方产品实行定，要求企业在财务报告中详细披露关联方交易包销;②按一定比例包销部分产品;③委托代理销转移定价的基本要素，包括转移定价制定的方法、售，支付代理费用，即通过代理费用高低，间接转成本或者(可比)市价、再售价格、净利润率或毛移利润。利率选择该方法的理由，与公平市价的差异及对(2)利用原材料和零部件交易。通过控制零财务报表的影响等信息，并提供由独立财务顾问部件和原材料的购销价格，进而影响产品成本，实签发的关于交易是否公平的声明。对于涉及到企现纳税筹划。如母公司向子公司低价出售零部业的商业秘密，并可能导致竞争逆势的信息，在进件，或子公司向母公司高价出售零部件。行成本效益权衡后，认为披露不符合成本效益原(3)利用机械设备交易。关联企业机械设备则的，可以向证券监管机构或其他机构申请披露转移定价，一般为抬高价格，以次充好，以旧冒新，豁免。但如果关联方交易显失公平，且对企业的提高企业固定资产成本，在中外合资企业比较多经营成果或财务状况有重大影响，则不得豁免，对见。于重大的交易的详细信息报证交所。(4)利用劳务交易。关联企业相互提供劳务(2)加大对信息披露违规公司的处罚力度，时，可以通过高作价或低作价，甚至不作价的方对于故意隐瞒重大关联交易，给技资者造成损失式，收取劳务费，从而使关联企业之间利润根据需的，证券监管机构应给予严厉的处罚，并可鼓励投要进行转移。资者对其提出诉讼，追究其民事和刑事责任。(5)利用无形资产交易。关联企业通过元形(3)应当加强注册会计师对关联交易的审资产特许使用权的费用的确定，转移定价，调节利计，确定企业是否在财务报告中充分公允地披露润。了关联交易的基本要素，尤其是转移价格，审查企(6)利用租赁业务。①关联企业自定租金，业的关联交易是否符合公平原则，看是否存在利转移利润;②利用不同国家的折旧政策，进行纳税用关联方交易转移定价来转人或转出利润、操纵筹划;③先卖后租，售后租回。设备一购进，即可利润的现象。提折旧。企业将投产后不久的设备，先出售给关 内部转移定价机制的合理选择联企业，再租回使用，则买卖双方企业，对同一设建立基于协调和控制目的的转移定价机制的备，都可在首年提折旧，享受折旧抵税的好处。租目标。转移定价机制，是在分权化企业经营管理用设备的企业，还可享受在总利润中扣除设备租中，由于总部和分部间信息传递受阻，并因此存在金的好处。信息不对称情况下提高企业管理效率的一种对(7 )利用贷款业务。关联企业相互借贷资策，也是企业内部资源的一种配置方式。有关学金，可通过人为的增加或减少贷款利息，转移利者对基于内部协调和控制目的的企业转移定价机润。制的具体目标的认识是一致的。它大体可归纳为(8)利用管理费用筹划。我国税法规定，外以下3个方面[5]①促使代理人与委托人间的目国企业在中国设立的机构、场所，向总机构支付的标相一致;②评估代理人业绩;③提高代理人决策同本机构、场所的生产、经营有关的合理管理费的自主性。然而在实施过程中，这3方面常常相
157 第28卷笙5期宋微:关于企业内部转移价格的探讨互矛盾:以企业整体利益最大化为目标的集中转境下，降低分部协议定价的谈判成本，而且有助于移定价管理将削弱分部决策的自主性，而便于评形成整个集团的内部合力，有利于集团发展战略估业绩和提高分部决策自主性的转移定价机制则的统一实施。不过，在运用一般成本加成定价法往往会诱使分部损害企业整体利益，因为各分部的时候，对于分部交易定价中的成本加成比例，应管理者大都倾向于采用能使本部门利益最大化的当综合考虑资产规模、盈利能力和发展后劲等不转移定价方法。同情况分别予以确定。 转移定价方法适用性的评价参考文献:评价某种转移定价方法实施效果的标准，主要视该方法是否对分部产生足够激励，并使其做[ 1 ] 秦凤翔.西方经济思想库[MJ.北京:经济科学出版出对企业整体有利的经营决策。综合比较现有的丰土，1999.几种定价方法，从我国多数企业集团的情况来看，[2J 宋小佳转移价格"的经济分析与防范对策[1].开由于以市价为基础的转移定价方法能够客观地反放导报，1996(9) :24 -25. [3J 李鹏程.析预约定价协议[J].涉外税务，2001(1) 映分部交易的当前市场条件，避免了人为的交易33 -36. 不公允性，也不会导致税务征管机关的强制定价，[4J 廖晓靖，刘念.所得税优惠与关联企业转让定价因而在大多数情况下是较为理想的首选定价方的关系研究[1].财经研究，2000(1 ) : 10一15.法。此外，由集团总部设计、分部参与决定的一般[5 J 曲晓辉，杨金忠.跨国集团公司转让定价策略的实成本加成定价法也是较为适用的一种转移定价方证分析[JJ.国际贸易问题，1999(6):16一22.法。因为这种方法不仅可以在中间产品市场不够完善、市场价格体系尚未健全的现行企业外部环A Study on Enterprise Internal Transferring Price SONG Wei Abstract: The enterprise intemal transferring price is one that is adopted in the course of trade of each side in›side an enterprise group, which directly shifts the capital flow and the profit level of the ente甲risegroup. The intemal transferring price is由eimportant component of finical administration of enterprise group. The existing problem of the intemal transferring pricing is analyzed by probing into the intemal transferring price. The rea›sonable exertion method of the ente甲riseintemal transferring pricing mechanism is put forward. Key words: enterprise; intemal transferring price; pricing mechanism SONG Wei: Certified Public Accountant; Accounting and Financial Dept. , WUT, Wuhan 430070, China. [编辑:李道文]
