第六章
内部贸易与税务
（韩福荣一书 ）
内部贸易含义特征
国际企业内部贸易定义：
在 国际企业的母公司与子公司、子公司
与子公司之间相互提供商品与劳务的交易。
1）特征：
是国际企业全球一体化战略的必然产物。
不转移或不完全转移所有权。
内部贸易和行业研究及开发密集度相关。
内部贸易价格不依照国际市场供求关系变
化。
2）动因
避免外部市场经营不确定性
维持技术垄断需要
降低交易费用
谋求避税效应
增强公司的国际垄断地位
解决国际企业内部相对利益中心之间交换
的矛盾
3）影响内部贸易的决定因素
产品因素(技术密集程度、生产条件、产品
寿命周期)
地区因素(资源优势、地区分布、经济发展
水平)
公司因素(企业资源、对子公司控制能力)
政府因素
国际企业内部转移价格
1）转移价格特点：
以行政方式制定.
价格制定建立在全球战略上，实现利润最
大化。
价格不受国际市场供求影响。
从公司整体看，表现为国际企业内部价格。
从法律角度看，仍表现为公司之间的交易。
具体做法
通过半成品或零部件的价格来影响子公司
成本
通过调整对子公司出售的设备价格和折旧
期限来影响子公司成本
通过向子公司收取技术转让费、专利授权、
管理咨询等劳务费来影响公司成本或利润
通过内部借贷关系以及利率高低来调节子
公司成本或利润
2）转移价格的必然性
转移价格的形成是企业扩大规模、实行多
样化扩展的必然结果。
转移价格的形成是由国际市场不完全性引
起的。
国际市场条件的差异化为转移价格的发展
提供了条件。
3)转移价格的作用
降低国际企业整体税负
减少和避免跨国经营风险
提高竞争能力
获得更多利润、回避与东道国的目标冲突
与矛盾
4）转移价格的方式
转移高价适用情况：主要用于抽走利润，
如投资国税率较高、以合资形式从事投资
为了多分利润、投资所在国（公司）要求
提高劳动待遇、投资所在国外汇管制严格
等
转移低价适用情况：投资国税率较低、投
资国子公司进口关税高、市场渗透等
5）转移价格的应用条件
各国政府对转移价格的管制
采用公平交易价格监督内部交易、各国税
制对转移价格的制约、国际税收协定对转
移价格的制约
国际企业本身应具备的条件
转移价格要建立在国际生产专业化分工、
对公司体系严密管理控制的基础上。
国际税务
主要涉及所得税、增值税、产品税、关税、
预提税、营业税、财产税等。
所得税——以企业经营活动中所得为对象
而课征的税金。
增值税——以企业生产经营过程中实现的
增值额为纳税依据的一种税金。
关税
指进出口商品经过一国关境时，由政府设
置的海关向进出口商品征收的税金。
按征税方法划分——从量、从价、混合关
税
按差别待遇划分——进口附加税、差价税、
特惠税
预提税
政府对本国居民或在本国经营的公司向国
外支付的股息、许可费和利息等，以一定
比例征收税金。
1）跨国经营中的重复征税
国际重复征税产生的原因：
a纳税人及课税对象具有的跨国性
b不同国家的税收管辖权交叉重叠和相互冲
突
国家管辖权确认的基本原则
属人原则
属地原则
两种类型的税收管辖权
居民税收管辖权——即国家对于取得本国
居民地位的自然人法人产生于世界范围内
的全部课税对象行使课税权力。
地域税收管辖权——即对产生于本国境内
的课税对象行使课税的权力。
大部分国家同时行使两种管辖权。
2）国际上对双重征税的避免
一国政府单方面予以解决
国家间的双边或者多边协定
按照国际惯例一般采取属地优先原则。
国家间解决重复征税的方法
免税制——政府对本国居民来源于国外的
所得，在一定条件下免予征收。
抵免制——政府允许本国居民用已经缴纳
给收入来源国政府的所得税额，部分或全
部冲抵应缴纳本国政府所得税额的制度。
分为直接抵免、间接抵免和税收饶让。
直接抵免——允许抵免的外国税收必须是本
国纳税人直接向有关国外政府缴纳的税收。
间接抵免——一国政府对本国居民从境外子
公司取得的股利、红利应归属于境外子公
司所缴纳的所得税采取的一种抵免方法。
税收饶让——一国政府将纳税人在国外享受
的税收减免优惠，视为已经按一定税率纳
税，并准许以这部分“假定已纳税额”来
抵免应纳税款。
3）跨国经营中的税务对策
a合理选择投资地点
b合理选择投资的组织形式
c合理利用国际避税地
思考题
转移价格在跨国经营中起到了什么作用？
跨国经营中涉及的国际税收有哪些种类？
为什么会存在国际双重征税问题？国际上
避免的双重征税的方法有哪些？
企业跨国经营过程中应冲哪些方面考虑自
己的税务对策？
案例 乐迪嘉公司的避税策略
乐迪嘉公司是总部设在美国的一家跨国公司，其通
过对外直接投资的形式在英国组建了怀德公司、在
法国组建了赛尔公司，在中国组建了双喜公司等三
家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，
假设有1000匹布料、按怀德公司所在国英国的正常
市场价格，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹
3000元的价格出售给在法国的赛尔公司；再由赛尔
公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公
司的利润为20%；英国、法国、中国的税率分别为
50%、60%、30%。乐迪嘉公司为逃避一定税收，
采取了由怀德公司以每匹布2800元的价格卖给中国
的双喜公司，再由双喜公司以每匹3400元的价格转
售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司按价格
3600元在该国市场出售。
试分析在正常交易情况和非正常交易情况下，这种
交易方式对乐迪嘉公司税负以及各国税收的影响。
分析：
正常交易情况下
■英国怀德公司利润为
（3000-2600）×1000=400000
向英国政府交税400000 ×50%=200000
■ 法国塞尔公司利润
3000×1000 ×20%=600000
向法国政府交税600000 ×60%=360000
■ 对整个公司而言总利润为
400000+ 600000=1000000
■总交税额 200000+ 360000=560000
非正常交易情况下
英国怀德公司获利
（2800-2600）× 1000=200000
向英国政府纳税200000 ×50%=100000
中国双喜公司获利
（3400-2800）×1000=600000
向中国政府纳税600000 ×30%=180000
法国塞尔公司获利
（3600-3400）×1000=200000
向法国政府纳税200000 ×60%=120000
■总获利 200000+600000+200000=1000000
■总纳税100000+180000+ 120000=400000
利润情况 正常交易 非正常交易
英国怀德公司 400000 200000
法国塞尔公司 600000 200000
中国双喜公司 ／ 600000
总利润 100000 100000
向各国缴纳的税 正常交易 非正常交易
英国 200000 100000
法国 360000 120000
中国 ／ 180000
总交税 560000 400000
[案例a] 国内NV公司年利润1000万元，所得税适
用税率为33％，该公司用转让定价方法将其200
万元利润转移给与之相关联的七个小企业，各小
企业适用税率均为27％。
[分析] NV公司在利润不进行转移的情况下，NV
公司年应纳税额为：
1000×33％＝330（万元）
通过转让定价之后，1000万元利润府纳税额
为：
800×33％＋200×27％＝264＋54＝318（万
元）
公司通过转让定价方法少纳税款为：
330－318＝12（万元）
[案例b]我国某经济特区有一家电子有限公司S，
其母公司T设在香港。T公司还在这个特区设立另
一家子公司K，T公司向S公司购进2万台录音机，
但没有出境，直接加价20％转销给K公司。母公
司T要S公司收到K公司货款后，将300万元价差汇
给T公司，把本应由S公司取得的利润转移到境外。
还有一家联兴鞋业有限公司，其母公司P设在
日本，P公司在台湾设一家子公司M。M又在香港
设一家子公司N。联兴公司的原材料采购和产成
品销售均通过N公司操作，同时逃避了所得税。
[案例c]甲国国内税法规定对其汇出境外的股息、
利息等所得须征收20％的预提税；乙国税法则规
定对其汇出境外的股息、利息等所得征收30％的
预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国
签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得
只征收5％的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国
B公司，每年B公司需向A支付200万美元的利息；
为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒
充乙国居民，使利息的预提税税度由20％降为5
％。
这是利用邮箱方式滥用税收协定避税的一种方
式。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息
应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担
预提税10万美元。
[案例] 五老峰烟草集团下属的金峰卷烟厂生产的
乙类卷烟，市场售价为每箱500元（不含增值税），
该厂以每箱400元（不含增值税）的价格销售给其
独立核算的销售部门100箱。
[分析1] 卷烟厂转移定价前：
应纳消费税税额＝500×100×40％＝20000（元）
[分析2] 卷烟厂转移定价后：
纳消费税税额＝400×100×40％＝16000（元）
[效果] 转移定价前后的差异如下：
10000－16000＝4000（元）
转移价格使卷烟厂减少了4000元税负。
价格转移的纳税筹划技术——案例
广州市区某电子器件厂(下称广州厂)销售1000万元的产品
给梅州某公司(下简称梅州公司)。该批产品的成本、费用
为800万元。广州厂在深圳设立了一家销售公司(下称特区
公司)，广州公司以850万元的价格开票销售给特区公司该
批产品，后由特区公司以事先商定的1000万元的价格开票
销售给梅州公司。这样经过了财务部门的转手，就有150
万元的利润转移到特区公司的账上体现。广州适用33%的
税率，深圳适用15%的比例税率
广州厂直接开票给梅州公司，广州厂应纳所得税税额为：
(1000-800)×33%＝66(万元)
经过特区公司转手后，整个产品销售过程应纳所得税税额
为：
(850-800)×33%+(1000-850)×15%＝39(万元)
实际节约税收成本为：
66-39=27(万元)
谢 谢
三月-
2209:39:2309:390
9:39三月-22三月-
2209:39
09:3909:39:
23三月-22三
月-
2209:39:23
2022/3/24 9:39:23
