第四章 账户体系与分类
建立账户体
系的常用方
式
按账户的经济内容
按账户的用途、结构
建立账户体系的基础
账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构。
第一节 按经济内容建立的账户体系与分类
一、静态账户
1.资产类账户
2.负债类账户
3.所有者权益类账户
实收资本－原始投入形成
盈余公积－经营过程形成
资本公积－原始投入与经营过
程共同形成
未分配利润－经营过程形成
1.收入类账户 主营业务收入
其他业务收入
二、动态账户
2.费用类账户
生产成本
制造费用
期间费用
与收入对应
余额 资产类
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
3.利润类账户
对外投资损益状况－投资收益
企业最终财务成果－本年利润
营业外收支净额
营业费用
管理费用
财务费用
第二节 按账户用途与结构建立账户体系及分类
一、基本账户
定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的
账户。（其反映的内容是经济活动的基础）
特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。
分类
1.盘存账户
用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数
的账户。
– 均为资产类账户，其结构、性质 资产
怎样提供指标
提供什么指标
.固定资产、存货等。
2. 资本账户:
所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。(
.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)
3.结算账户
债权债务账户
性质
债权性质 .资产类
债务性质 .负债类
共同性质 .其他往来
根据余额方向确定其性质
其他往来明细账：
往来单位
期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
甲工厂
乙公司
300
100
100
50
300
200
100
250
合计 300 100 150 500 100 250
例： 其他往来（总账）
期初余额 200
债权增加 100
债务减少 50
债权减少 300
债务增加 200
本期发生额 150 本期发生额 500
期末余额 150
4.跨期摊配账户：待摊费用、预提费用※长期待摊费用
二、调整账户
调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映
某项目的实有数。
1.抵减账户
余额方向与被抵减账户余额的方向相反。.累计折旧
2.附加账户
性质、结构、余额方向与被调整账户相同。
.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款
时，会计分录为：
借：银行存款 1 200 000
贷：应付债券－债券面值 1 000 000
－债券溢价 200 000
3.抵减附加账户：
同时具备“1”、“2”的特性。.材料成本差异
材料成本差异
入库材料的超支差异 入库材料的节约差异
余额余额 期末库存材料
的净超支差异
余额余额 期末库存材料的
净节约差异
实际成本－计划成本>0，差额为超支差异
材料实际成本＝计划成本－节约差异（“原材料”的抵减账户）
节约差异的转出 超支差异的转出
实际成本－计划成本<0，差额为节约差异
材料实际成本＝计划成本＋超支差异（“原材料”的附加账户）
调整账户总结材料成本差异率计算公式
材料成本差异
生产成本
24 000 24 000
20 000
4 000
1 000
物资采购
①
1 000 1 000
②
⑤
2 000 2 000
③
2 000 2 000
④
原材料
1 000
①入库，计划成本20 000
②领用，计划成本1 000
③领用，计划成本2 000
④领用，计划成本2 000
⑤结转已领用材料的材
料成本差异（将生产领
用的材料价值调为实际
成本）
3 000
15 000
6 000
结论：结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；
⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；
⑶月末余额：原材料＋＋材料成本差异＝库存原材料实际成本；
⑷材料成本差异账户此时为原材料的附加附加账户。
材料成本差异
生产成本
18 000 18 000
物资采购 原材料
①入库，计划成本20 000
②领用，计划成本1 000
③领用，计划成本2 000
④领用，计划成本2 000
⑤结转已领用材料的材料成本差异
（将生产领用材料调为实际成本）
1 500
15 000
4 500
结论：结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；
⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；
⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；
⑷材料成本差异账户此时为原材料的抵减抵减账户。
20 000①
2 000
1 000 1 000
②
2 000 2 000
③
2 000 2 000
④
500
500⑤
材料成本差异的计算公式材料成本差异的计算公式
• 材料成本差异率＝
（总）差异额
（总）库存材料计划成本
＝
结转前材料成本差异账户余额
原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
• 发出材料应分摊差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率
公式分析与实例
材料成本差异的计算公式分析材料成本差异的计算公式分析
• 材料成本差异率＝
原材料
材料成本差异
期初：20 000
期初：300
① 30 000
② 50 000
① 800
② 400
③ 40 000
结转前材料成本差异账户余额
原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
公式意义：公式意义：每1元计划成本的原材料应负担的差异
材料成本差异率＝
100
100 000
＝
发出40 000原材料应负担差异额：40 000×＝40元 返回
调整账户总结调整账户总结
对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账
户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在
不同方向的，为抵减（备抵）账户。
在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）”时，附加
账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。
盘存账户 调整账户
20 000 300
盘存账户实际成本（价值）：
20 000＋300＝20 300400 20 000－400＝19 600
往来账户 调整账户
20 000 300
往来账户实际成本（价值）：
20 000－300＝19 700400 20 000＋400＝20 400
3.损益类账户
反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的
最终财务成果的账户。包括：
三、业务账户
定义 反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的
账户。
分类
1.集合分配账户
先汇集，然后按一定标准进行分配。. 制造费用
2.成本计算账户
确定有关成本。. 物资采购、生产成本
计算收入的账户
计算费用的账户
计算利润的账户
习题一
目的：调整账户的使用
• 固定资产账户期初余额300 000元，累计折旧账户期初余额
150 000元。本期有关业务如下：
① 购入设备一台，价值80 000元，设备已经投入使用，款项
以银行存款付清。
② 本月报废机床一台，原价45 000元，已计提折旧38 000元。
③ 本月计提固定资产折旧8 000元。
④ 要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出
库存固定资产净值。
解答：
月末固定资产余额：300 000＋80 000－45 000＝335 000
月末累计折旧余额：150 000－38 000＋8 000＝120 000
月末固定资产净值：335 000－120 000＝215 000
习题二
目的：调整账户的使用
• 原材料账户期初余额200 000元（86T），材料成本差异账
户期初借方余额30 000（借）。本期有关业务如下：
① 采购原材料100T，@2 800元，货款尚未支付，材料已发出
尚未收到。
② 上述采购的原材料100T验收入库。该材料计划单价为3000
元/T。
③ 本月生产甲产品一共领用原材料30T，生产乙产品领用25T
，车间一般耗用领用5T，原材料计划单价为3 000元。
④ 月末结转本月领用原材料的材料成本差异。
⑤ 要求：
⑥ 根据以上经济业务编制会计分录。
⑦ 计算期末库存原材料的实际成本。
解答：
① 采购原材料100T，@2 800元，货款尚未支付，材料已发出
尚未收到。
② 上述采购的原材料100T验收入库。该材料计划单价为3000元/T。
借： 物资采购 280 000
贷： 应付账款 280 000
借： 原材料 300 000
贷： 物资采购 280 000
材料成本差异 20 000
. 分录：分录：
③ 本月生产甲产品一共领用原材料30T，生产乙产品领用25T，
车间一般耗用领用5T，原材料计划单价为3 000元。
④ 月末结转本月领用原材料的材料成本差异。
借： 生产成本——甲产品 90 000
——乙产品 75 000
制造费用 15 000
贷： 原材料 180 000
借： 生产成本——甲产品 1 800
——乙产品 1 500
制造费用 300
贷： 材料成本差异 3 600
（计算）
. 库存原材料期末实际成本：库存原材料期末实际成本：
计算
分母：分母：200 000（期初原材料）＋300 000（本期购进）＝500000
分子：分子： 结转前材料成本差异账户余额：
30 000（期初借方余额）＋（－20 000）（本期购入贷方发生
额）＝10 000元（借）
分配：分配：
甲产品：90 000×＝1 800
乙产品：75 000×＝1 500
制造费用：15 000×＝300
材料成本差异率材料成本差异率
（每元材料应分配材料成本差异）：（每元材料应分配材料成本差异）：
10 000
500 000
＝
账户分录
账户
原材料
期初余额200 000
材料成本差异
期初余额30 000
② 300 000 ② 20 000
③ 180 000 ④ 3 600
320 000 6 400
则：期末库存原材料实际成本：
320 000＋6 400＝326 400
计算
