第五章 账户的分类
第一节 账户分类的意义和标准
第二节 账户按经济内容的分类
第三节 账户按会计报表关系的分类
第四节 账户按用途和结构的分类
目的要求
1.了解账户分类的意义及标准。
2.掌握账户按不同标准分类所包括的具体内容。
重点难点
1.账户按经济内容的分类
2.账户按用途和结构的分类
第一节 账户分类的意义及标准
一、账户分类的意义
1.了解各类账户的个性和共性，掌握账户运用的规律性。
2.弄清如何设置完整的账户体系。
二、账户分类的标准
1.按其提供核算资料的详细程度分类
2.按其经济内容分类
3.按其与会计报表的关系分类
4.按其用途和结构分类
第1种分类，第二章中已阐述，本章介绍后3种。
注意：经济内容是账户分类的首要标志。
（1）账户经济内容决定账户性质。一个账户同另一个账户的区别，在于它们反映和监督的经济内容不同。
（2）账户在用途和结构上的差别，是由其经济内容不同引起的。
（3）账户按其他标准的分类，都直接或间接地依存账户的经济内容。
第二节 账户按经济内容的分类
账户的经济内容：账户反映和监督的会计对象的具体内容。
会计对象是资金运动。资金运动有静态和动态两种表现，静态表现为资产、负债、所有者权益3要素；动态表现为收入、费用、利润3要素。
账户按经济内容分类，实质是按会计要素分类。
一、反映资金运动静态的账户
1.资产类账户 ：反映资产增减变动及结存情况的账户。
（1）流动资产账户：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品账户等。
（2）非流动资产账户：固定资产、累计折旧、长期待摊费用账户等。
（3）流动资产与非流动资产账户：待处理财产损溢。
2.负债类账户：反映负债增减变动及结欠情况的账户。
（1）流动负债账户：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费账户等。
（2）非流动负债账户：长期借款、应付债券、长期应付款账户等。
3.所有者权益类账户：反映所有者权益增减变动及结余情况的账户。
（1）原始投入形成的权益账户：实收资本、资本公积账户等。
（2）经营过程形成的权益账户：盈余公积账户等。
二、反映资金运动动态的账户
1.收入类账户
反映企业各种业务活动所取得收入的账户。例如，主营业务收入、其他业务收 入账户等。
2.费用成本类账户：反映经营过程中发生的各种资金耗费的账户。例如，生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、主营业务成本、其他业务成本账户等。
3.利润类账户：反映财务成果及分配情况的账户。例如，本年利润、利润分配账户等。
第三节 账户按与会计报表关系的分类
每个账户只提供资金运动某一方面的信息；会计报表综合反映企业一定时期的会计信息。会计报表以账户资料为依据，账户与报表的这种内在联系，是账户按与报表关系分类的依据。
账户按与会计报表的关系，分为资产负债表账户和利润表账户两大类。
一、资产负债表账户
资产负债表账户：账户提供的余额资料，是编制资产负债表的依据。包括资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户
这类账户的数字特点是时点数，期末有余额，反映的经济内容，是资金运动的静态状况。
这类账户，又称实账户或静态账户。
二、利润表账户
利润表账户：账户提供的发生额资料，是编制利润表的依据。包括收入类账户、费用成本类账户、利润类账户。
这类账户的数字特点是时期数，账户发生额是利润表数字的主要来源，反映的经济内容是资金运动的动态状况。这类账户，期末结转后，没有余额，又称虚账户或动态账户。
第四节 账户按用途和结构的分类
一、相关概念
账户的用途：账户能提供什么指标，即设置和运用账户的目的是什么。
账户的结构：账户怎样提供指标，即账户的借方登记什么，贷方登记什么，余额在哪一方，表示什么内容。
账户按用途和结构分类：对用途和结构基本相同的账户进行归类。
账户按用途和结构分类的目的：
了解账户能提供什么指标
了解账户怎样提供指标
掌握账户提供指标的规律性
账户按用途和结构分类的种类：
基本账户：盘存账户、投资权益账户、结算账户、跨期摊配账户
调整账户：抵减账户、附加账户、抵减附加账户
业务账户：集合分配账户、成本计算账户、损益计算账户
二、基本账户
基本账户：反映资产、负债及所有者权益增减变动和结存情况的账户。
这类账户反映的对象，是企业经济活动的基础，都有余额，并列入资产负债表。基本账户按用途和结构特点，可分为4小类：盘存账户、投资权益账户、结算账户、跨期摊配账户
（一）盘存账户
1.用途：反映和监督可用盘存方法清查的财产物资的增减变动和结存情况的账户。如库存现金、原材料、库存商品账户等。
2.结构： （见教材）
3.特点
（1）都属于资产性质账户。
（2）可用盘存方法核对实存数与账存数是否相符。
（3）明细账采用数量金额式，提供实物和货币指标。
（4）借方记增加，贷方记减少，余额在借方，表示结存数。
（二）投资权益账户
1.用途：反映和监督投资者权益的增减变动和结存数的账户。如实收资本、资本公积、盈余公积账户等。
2.结构： （见教材）
3.特点
（1）反映的内容都是投资者权益。
（2）按投资者设置明细账。
（3）只提供货币指标。
（4）贷方记增加，借方记减少，余额在贷方，表示结存数。
（三）结算账户
结算账户：反映和监督企业与其他单位或个人之间结算业务的账户。
按结算业务的性质不同，分为以下3类：
1.资产结算账户（债权结算账户）
各种应收款账户—应收账款、其他应收款、预付账款账户等。
（1）用途： （见教材）
（2）结构： （见教材）
2.负债（债务）结算账户
各种应付款账户—应付账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利。
（1）用途： （见教材）
（2）结构： （见教材）
3.资产负债（债权债务）结算账户
（1）用途： （见教材）
（2）结构： （见教材）
（3）举例： （见教材）
以“其他往来”账户为例，说明这类账户的用途和结构。
其他往来（总）
期末余额 150
发生额 150
发生额 500
债务增加 50
债务减少 200
债权减少 100
债权增加 300
期初余额 200
其他往来—甲公司
其他往来—乙公司
期末余额 150
发生额 50
发生额 200
期初余额 300
期末余额 300
发生额 100
发生额 300
期初余额 100
分析说明：
第一、总账贷方期初余额200元，是对甲公司债务300元与对乙公司的债权100元，两项相抵的结果。
第二、总账借方发生额500元中，300元是对乙公司债权的增加，200元是对甲公司债务的减少。
第三、总账贷方发生额150元中，100元是对乙公司债权的减少，50元是对甲公司债务的增加。
第四、总账借方期末余额150元，是对甲公司的债务150元与对乙公司的债权300元，两项相抵的结果。
在这类账户中，如有借方余额，表示债权>债务的差额；如为贷方余额，表示债务>债权的差额。
特别注意：
资产负债结算账户，是双重性账户，总分类账户的余额不能反映企业债权、债务的实际情况。
因此，在编制资产负债表时，应根据总分类账户所属的各个明细账户的余额，分析填列。
将属于债权部分的余额，填入资产负债表的资产方；将属于债务部分的余额，填入资产负债表的负债方，以便真实反映债权、债务的实际情况。
4.结算账户的特点
（1）反映的内容是企业的各种债权债务
（2）按债权人、债务人设置明细账
（3）只提供货币指标
（4）借方登记债权的增加或债务的减少；贷方反之；余额在借方，表示资产；余额在贷方，表示负债。
（四）跨期摊配账户—“长期待摊费用”账户
1.用途：区分费用支付期与归属期，保证各期损益正确性。
2.结构：借方登记费用的支付数；贷方登记应由各受益期负担的费用（摊销数）；余额在借方，表示尚未摊销的费用数。
跨期摊配账户有“长期待摊费用”账户。该账户用来核算长期待摊费用的支付与摊销情况。
长期待摊费用：已支付，摊销期在1年以上的各种费用。如开办费、固定资产大修支出、租入固定资产改良支出等。
3.特点：反映的费用，涉及多个受益期间
三、调整账户
调整账户：用来调整被调整账户计价的账户。
基于管理需要，既能保持某些原始数字，又能反映其增减变动和实有数，当发生增减变动时，不在原账户中反映，而在另设的调整账户中反映。
把调整账户和被调整账户结合起来，就可确定某项资产、负债、所有者权益的实有数，提供管理所需的特定指标。
调整账户，按调整方式不同分为：抵减账户、附加账户、抵减附加账户3类。
（一）抵减账户
抵减账户：抵减被调整账户的余额，以求被调整账户实际余额的账户。 调整方式为：
被调整账户实际余额
＝被调整账户余额－抵减账户余额
按照被调整账户的性质，抵减账户又分为：资产抵减账户和权益抵减账户2类。
1.资产抵减账户
（1）用途：抵减某一资产账户的余额，以求得资产账户实际余额的账户。
例如，“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的抵减账户。这类账户还有：坏账准备、资产减值准备等账户。
（2）结构
被抵减资产账户 资产抵减账户
余额：资产原
始数额
余额：资产抵
减数额
（3）举例
固定资产 累计折旧
固定资产实际价值（净值）
＝原始价值－累计折旧
＝100 000－25 000＝75 000（元）
余额：原始价值
100 000
余额：累计折旧
25 000
2.权益抵减账户
（1）用途：抵减权益账户余额，以求权益账户的实际余额。
“利润分配”账户，就是“本年利润”账户的抵减账户。
（2）结构
被抵减权益账户 权益抵减账户
余额：权益原始数
余额：权益抵减数
（3）举例
本年利润 利润分配
已实现利润－已分配利润＝未分配利润
50 000 －40 000 ＝ 10 000（元）
余额：已实现利润
50 000
余额：已分配利润
40 000
3.抵减账户的特点
抵减账户余额方向，与被调整账户余额方向相反。
（二）附加账户
附加账户：增加被调整账户余额，以求被调整账户实际余额的账户。 调整方式为：
被调整账户实际余额
＝被调整账户余额＋附加账户余额
特点：附加账户余额方向与被调整账户余额方向相同。
在实际工作中，附加账户很少运用。
（三）抵减附加账户—材料成本差异、产品成本差异
1.用途：既抵减又增加被调整账户余额，以求被调整账户实际余额的账户。 调整方式为：
被调整账户实际余额
＝被调整账户余额－调整账户余额
（二者余额方向相反时）
＝被调整账户余额＋调整账户余额
（二者余额方向相同时）
2.结构： （见教材）
3.举例：以“材料成本差异”账户为例。
某企业采用计划成本进行材料的日常核算，本月发生下列经济业务：
购买甲材料10T，计划成本1000元，实际成本1100元；购买乙材料50T，计划成本11000元，实际成本10 000元。货款用银行存款支付，材料已验收入库。
（1）作会计分录
①支付材料货款时，按实际成本入账
借：材料采购—甲材料 1100
—乙材料 10000 实际成本
贷：银行存款 11100
②材料验收入库时，按计划成本结转
借：原材料—甲材料 1000
—乙材料 11000
贷：材料采购—甲材料 1000 计划成本
—乙材料 11000
③结转验收入库材料成本差异
甲材料超支100元（实际成本>计划成本）
借：材料成本差异—甲材料 100
贷：材料采购—甲材料 100
乙材料节约1000元（实际成本<计划成本）
借：材料采购—乙材料 1000
贷：材料成本差异—乙材料 1000
（2）根据上述分录，登记账户 （平行登记法）
材料采购（总） 原材料（总） 材料成本差异（总）
抵减（余额方向相反）
发 12100
发 12100
③ 100
③ 1000
② 12000
① 11100
余 12000
② 12000
余 900
③ 乙1000
③甲 100
材料采购（甲） 原材料（甲） 材料成本差异（甲）
附加（余额方向相同）
发 1100
发 1100
③ 100
② 1000
① 1100
余 1000
② 1000
余 100
③ 100
材料采购（乙） 原材料（乙） 材料成本差异（乙）
抵减（余额方向相反）
发 11000
发 11000
③ 1000
②11000
①10000
余 11000
② 11000
余 1000
③ 1000
（3）计算“原材料”账户的实际余额（实际成本）
原材料实际成本＝12000－900＝11100（元）
（根据总分类账户计算）
其中：甲材料实际成本＝1000+100＝1100（元）
乙材料实际成本＝11000－1000＝10000（元）
（根据明细账户计算）
“产品成本差异”账户，也是抵减附加账户。
四、业务账户
业务账户：用来反映和监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。包括：
集合分配账户
成本计算账户
损益计算账户
（一）集合分配账户
1.用途：归集和分配经营过程中某种费用的账户。
2.结构： （见教材）
典型的集合分配账户是“制造费用”账户。
3.特点：属费用性质账户，无余额，具有过渡性。
（二）成本计算账户—材料采购、生产成本账户
1.用途： （见教材）
2.结构： （见教材）
3.特点：
（1）按成本计算对象设置明细账
（2）明细账一般采用多栏式
（三）损益计算账户
1.用途： （见教材）
2.内容：
计算收入账户：主营业务收入、其他业务收入账户。
计算费用账户：主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务成本账户等。
计算利润账户：本年利润账户。
3.结构：（见教材）
4.特点：
计算收入账户和计算费用账户，期末结转后无余额。
计算利润账户，月末有余额，年终结转后无余额。
本章小结
研究账户的分类，有助于正确地设置和运用账户。
账户可按提供资料详细程度、经济内容、与会计报表关系、用途和结构等4种标准进行分类。
本章主要介绍后3种分类。
账户按提供资料详细程度分类
总分类账户
明细分类账户
账户按与会计报表关系分类
资产负债表账户
利润表账户
账户按经济内容分类
反映资金运动静态的账户
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
反映资金运动动态的账户
收入类账户
费用类账户
利润类账户
账户按用途和结构分类
基本账户：盘存账户、投资权益账户、结算账户、
跨期摊配账户
调整账户：抵减账户、附加账户、抵减附加账户
业务账户：集合分配账户、成本计算账户、损益计算
账户
重点与难点
1.账户按经济内容的分类
2.账户按用途和结构的分类
盘存账户、投资权益账户、结算账户、跨期摊配账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、损益计算账户的用途与结构及其特点。
重要概念
账户经济内容；账户用途和结构；盘存账户；投资权益账户；结算账户；债权结算账户；债务结算账户；债权债务结算账户；跨期摊配账户；调整账户；被调整账户；抵减账户；附加账户；抵减附加账户；集合分配账户；成本计算账户；损益计算账户。
（布置本章习题）
