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豢刘利军 陕西科技
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闰晓军 兴平市纪委 杨 涛 陕西科技大学机电工程学院
[摘 要】本文针对传统成本核算方法的不足之处，使用作业成本法对物流成本进行动态反映，较全面地归集了物流成本
项 目，归纳物流成本核算会计成本科目表，总结 了使用作业成本法分析物流成本的思路方法和步骤。
[关键词】物流成本 作业成本法 作业管理
一 问题提出
随着企业竞争战略的变化和物流管理运作方式的发展 ，物流
成本已经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要战略性资
源。但是 ，目前我国企业物流成本的构成模式尚未建立．物流成
本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中。在现行的
企业会计制度下．难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成
本，而且按照当前成本法分摊出来的物流成本．也不能反映物流
成本的全貌。所以，探讨能够全面反映物流成本构成的方法就十
分必要。
二、物流成本的构成
由于物流是一个系统的概念，企业所有的物流活动都有紧密
的联系，许多作业很难确定应该归属于哪项物流活动。但是如果
使用会计的方法对物流成本进行核算 ．就必须确定成本项目，设
置物流成本科 目。那么，具体哪些费用支出应该纳入物流成本进
行核算，目前不同的学术观点在这个问题上还是存在一些差异。
本文认为应该严格按照物流的定义来确定物流成本项目，不可过
滥。比如有观点认为在接受订单时发生的和单据凭证的输入、发
送、发布相关的支出应记人物流成本，而本文认为这些只是企业
必须的管理活动 ，和其他的管理活动并没有本质的区别 ，因此不
主张将其记人物流成本。
通过总结分析现今物流成本核算领域的研究，设计出如下物
表 1 物流成本核算会计科目表
一 级科 目 明细科 目 一级科 目 明细科 目
对外支付运费 工资和福利费
采购费用 工资和福利费 燃料和动力费
辅助费用④ 装卸搬运成本 修理费③
材料费 折旧费
工资和福利费 工具和劳保费
仓储费用 折旧和修理费 事故损失⑤
物业管理费 包装材料费
利息费② 包装与流通加工 包装技术设计费⑥
对外支付保管费 费 包装机械费⑦
工资和福利费 包装人工费
燃料费 工资和福利
运输费用 修理费③ 物流管理费用 折旧费
车辆折旧费 技术费⑧
相关税费④
流成本核算会计成本科目表 (表 1)。该表涵盖了大部分物流成
本项目。
对表 1需要做以下说明：
1，处的辅助费用主要指采购人员的差旅费 补助费以及其他
相关支出。
2．处利息费主要指为构建仓储固定资产而贷款所应承担的
利息。
3处的修理费包括了修理工料费 修理旧件费用 大修费用
和车辆改装费用。
4．处的相关税费指养路费，运输业务税、车辆保险费、运营
费用和发生运输事故的损失。
5处的事故损失主要指发生事故所造成的货物毁坏损失，设
备修理费用、赔偿支出等。
6．处的包装设计技术费主要指设计人员工资、设计用材料或
产品以及其他相关支出。
7处包装机械费包括包装设备折旧和修理费用。
8．处技术费主要指自主开发物流管理软件或外购软件的
支 出 。
三 使用作业成本法核算物流成本的方法和步骤
作业成本法较传统的会计核算的创新之处在于：对间接费用
的处理一改以往以单一工时或机时作为分配标准的方法 ，转而将
着眼点放在产品对作业的消耗上。使间接费用的分配更为科学合
理，在产品生产过程越来越复杂，间接费用所 占比重越来越大的
经济实质下，采用作业成本法能提供更为准确科学的成本信息，
更有利于企业管理者做出正确决策。
AB3珐步骤图
商场现代化 2007年8月 (中旬刊)总第512期
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对物流成本采用作业成本法进行核算 ，总体 的思路如图
1所示。下面具体介绍采用作业成本法核算物流成本的方法和
步骤 ：
1．确认和计量各类资源的耗费，将资源耗费价值归集到各资
源库。
2．划分物流作业。在作业成本法下，作业的划分应该粗细得
当．本文的观点是．按表1所列示的六个一级科目将物流活动划
分为六个物流作业是比较恰当的。
3．确定资源动因，将第一步归集好的资源库向各个作业
分配。
4．确定作业动因，以作业分配依据将第三步归集的作业成本
库向各类产品的成本分配。作业动因的确定对成本信息的确定性
非常重要，要综合各方面的意见合理选择作业动因，若发现所选
作业动因不合适或情况发生变化，要及时做出修正。
下面以某生产企业为例，说明采用作业成本法进行物流成本
核算的方法和过程。
甲公司是一家食品生产企业 ．其主要产品是 P和Q，主要原
材料是A、B、C三种粮食。甲公司原材料委托乙公司进行仓储
管理。甲公司所购原材料需自行运至仓库．由乙公司负责卸车、
入库保存以及按甲公司的需求向其场区配送。甲公司在生产过程
中需大量的装卸搬运作业、由叉车进行 ，公司没有专门的叉车
队。本会计期间甲公司发生的物流方面的指出主要如下 ：
(1)分别采购A，B，C1 OO吨 ，1 5O吨．300吨。支付采购
人员工资3000元，支付运费1 2000元 ，支付采购合同违约罚款
2000元。
(2)生产 P的车间领用A50吨．B60吨、C40吨：生产 Q的车
间领用A40吨、B90吨、C1∞ 吨。所领用的原材料全部用于产品
生产。且期末没有在产品。
(3)共支付乙公司 35000元。
(4)叉车队共发生工资支出1 8000元，燃油支出6000元，车
辆折旧 5000元。事故赔偿支出1OOOO元。
(5)包装车间发生工资支出23000元。机器折旧7000元，包
装材料费1OOOO元。
(6)本期摊销以前所购物流管理软件费用 1 2000元。
采用作业成本法对以上物流支出进行核算。计算的方法和步
骤如下：
①归集各项物流作业的总成本，如表2所示
表2物流作生的总成本归集表
作业 资源动医 作业成本(单位：元)
采购 直接记入 30004-120004-2000=17000
仓储 领用原材料数量 35000X[(1504-230)／550]=~181．8
装卸搬运 直接记入 180004-60004-50004-10000=39000
包装与 通加工 直接记入 230004-70004-l0000=40000
物流管理 直接记入 l2O00
o 《商场现代化))20。7年8月(中旬干Ij)总第512期
②将各项物流作业成本分配记入 P、Q两种产品的成本。此
处选用P、Q两种产品所领用的原材料数量作为作业动因。首先
应该计算作业动因分配率，如表3所示：
表3物渡作业成本分配表
作业 作业成本(单位：元) 作业动因数④ 作业动因分配率
① =∞
采购 l7Oo0 380吨 44．7元，口屯
仓储 24181．8 380吨 63．6 吨
装卸搬运 390o0 380吨 1o2．6元吨
包装与流通加工 4oo00 380吨 1o5．2元肫
物流管理 l2Oo0 380吨 31．6 吨
③再计算 P，Q两种产品消耗的作业成本，如表 4所示，可
得，生产 P、Q两种产品所消耗的物流成本分别为：521 61元和
80020．8元 。
表4 产品滴耗作生成本表
作业 作业分配率 作业动因数① 作业成本分配=①x②
② P产品 Q产品 P产品 QF&
采购 44．? 吨 1 吨 2如吨 6705元 10294元
仓储 63．6 吨 1如吨 2如吨 9 1元 1'4640．8元
装卸搬运 102．6 吨 1 吨 2如吨 15391元 2j609元
包装与 抛加工 105．2 吨 15o吨 2如吨 15781元 242l9元
物流管理 j1．6元吨 l如吨 2jO吨 4-42元 7255元
合计 52161元 80020．8元
四、结束语
我国引入作业成本法不过十几年的时间。以作业为基础的物
流成本控制研究更是处于起步阶段。物流作业成本在物流作业成
本控制体系在理论上和方法上都尚不成熟。希望本文的工作对于
我国企业在运用作业成本法进行物流成本核算时能提供一些有益
的帮助和启示。
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