施工企业成本核算
20120928
• 将本期发生的生产经营费用按照用途和合
同归集到各有关成本或费用科目；
• 期末，将应由本期负担的费用（待摊或预
提）转入有关成本或费用科目；
• 期末，按“辅助生产”科目所属明细科目
分别编制费用分配表，按照受益对象的受
益程度分配计入“工程施工”、“机械作
业”等成本科目；
• 期末，编制机械费用分配表，将归集在“
机械作业”科目中的机械使用费按照成本
对象的受益程度进行分配，计入“工程施
工”科目；
• 编制间接费用分配表，将归集在“制造费
用”科目中的间接费用按照一定的标准分
配计入有关工程成本。
工程成本的具体核算
人工费的核算
直接进行工程施工生产，设有“直接人工费”
成本项目的生产工人工资，应单独记入“工程施
工”和所属工程成本明细账的借方（在明细中记
入“直接人工费”成本项目）；
以自有机械进行施工并独立核算，设有“人工
费”成本项目的机械作业人员的工资，应单独计
入“机械作业”科目和所属成本明细账的借方
（在明细中记入“人工费”成本项目）；
• 直接进行辅助生产，设有“人工费”成本
项目的生产工人工资，应记入“辅助生产
”科目和所属明细账的借方（在明细中记
入“人工费”成本项目）；
• 工程项目管理人员的工资，应记入“制造
费用”科目和所属明细账的借方（在明细
中记入“管理人员工资”成本项目）；同
时，贷“应付工资”科目。
材料费的核算
工程施工过程中发生的直接用于形成工
程实体的原材料费用，应专门设置“直接
材料费”成本项目。原料和主要材料一般
分成本对象领用，应根据领退料凭证直接
计入某单项工程成本的“直接材料费”项
目。
直接用于工程施工、专设成本项目的各
种原材料费用，应借“工程施工”科目及
其所属各成本明细账的“直接材料费”成
本项目。
• 所属自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等
材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，
应借“机械作业”科目及其所属“燃料及动力”、
“折旧及修理”等成本明细账
• 辅助生产单位发生的直接用于辅助生产、专设成
本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上
述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，
应记入“辅助生产—燃料及动力”科目 或“辅助
生产—物料消耗”科目的借方。
• 机械使用费的核算
• 机械使用费除外租设备进行施工可直接计
入“工程施工—机械使用费”科目外，应
当设置“机械作业”或“辅助生产”科目
单独进行归集，期末按照一定的方法进行
分摊进入“工程施工”科目。
• 施工企业或其所属内部独立核算的单位以自有机
械直接进行机械施工应当设置“机械作业”科目，
并设置“人工费”、 “燃料及动力”、 “折旧
及修理”、 “其他直接费”、 “间接费用”等
相关明细科目进行明细核算，非独立核算的机械
单位以自有机械设备进行施工，发生的成本应首
先在“辅助生产”科目归集。发生费用时，借记
“机械作业”、“辅助生产”科目 及其明细科目，
贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”、
“现金”等科目。
• 其他直接费的核算
• 其他直接费是指企业在施工过程中发生的，
除人工费、材料费、机械使用费以外的其
他各种直接费用，主要包括：工地材料二
次搬运费、检验试验费、生产工具用具使
用费、设计和技术援助费、工程定位复测
费、工程点交费、场地清理费等。其他直
接费用发生时，借记“工程施工—其他直
接费”，贷记有关科目。
辅助生产的核算与分配
• 辅助生产部门：为基本生产部门提供服务
时所发生的各项费用非独立核算部门；生
产上的后勤服务部门。
｛
生产的材料
提供的劳务｛
｛
砖瓦厂
石灰窖
铁木件加工
混凝土构件加工
设备维修站
运输队
供电站
归集费用的范围
借 辅助生产 贷
计入发生辅助
生产的各项费用
月末，按受益对象
分配的辅助生产费用
借方余额
本期合计 本期合计
辅助生产单位的在产品实际成本
明细账设置如下表：
辅助生产多栏式明细账
单位：构件队 产品或劳务数量：
成本核算对象：空心板 计量单位：
2005年 凭证
摘 要
成本项目
合计
月 日
种
类 编号 人工费 材料费
机械
使用费
其他
直接费
间接
费用
记 1 领用材料 54 600
记 2 工资及福利费 6840
记 3 折旧及摊销 2 800 450
• 核算方法举例：
• 1.构件队领用材料价值54600元
• 借：辅助生产
• -构件队-空心板-材料费 54 600
• 贷：原材料 54 600
2.应分配工资6 000元、福利费840元
• 借：辅助生产-构件队-人工费 6 840
• 贷：应付工资 6 000
• 应付福利费 840
• 3.计提设备折旧费2800元、工具摊销费450
元。
• 借：辅助生产
• -构件队-机械使用费 2 800
• -其他直接费 450
• 贷：累计折旧 2 800
• 低值易耗品-工具摊销 450
• 辅助生产费用的分配
• 直接分配法：根据实际单位成本及各受益
对象的耗用量确定应负担的费用分配额
• 如：单位产品成本=68 000/200=340元/件
工程领用120件、大修工程50件、入库30件
• 则：工程施工负担=340×120=40800元
• 在建工程=340×50=17 000元；
• 原材料=340×30=10 200元
• 账务处理
• 借：工程施工-某工程-材料费 40 800
• 在建工程-大修工程 17 000
• 原材料-某材料 10 200
• 贷：辅助生产-构件队 68 000
• 交互分配法：各辅助生产单位之间相互提
供劳务的分配，然后对外分配。
辅助生产各单位提供劳务统计资料表
部 门
计量
单位
供水 供电
工程
施工
管理
部门
劳务量
合计
生产费
用合计
（元）
单位
实际
成本
供电部门 度 8 000 28 000 4 000 40 000 7 200
供水部门 M3 20 000 70 000 10 000 100 000 61 200
• 内部交互分配：
• 供电应负担的水费=×20000=12240元
• 供水应负担的电费=×8 000=1440元
• 账务处理：
• 借：辅助生产-供电车间 12 240
• 辅助生产-供水车间 1 440
• 贷：辅助生产-供电车间 1 440
• 辅助生产-供水 车间 2240
辅助生产部门对外提供劳务费用分配表
部
门
计
量
单
位
工程
施工
管理
部门
劳务量
合计
应分配生产费用
单位
成本
供电
部门
度 28 000 4 000
40 000-8000=
32 000
7 200-1 440+12
240=18 000
供水
部门
M3 70 000 10 000
100 000-20 000=80
000
61 200-12 240+1
440=50 400
• 供电车间对外分配电费
• 工程施工应负担电费=28 000×=15 750元
• 管理费用应负担电费=4 000×=2 250元
• 供水车间应负担的水费
• 工程施工应负担水费=70 000×=44 100元
• 管理费用应负担水费=10 000×=6 300元
• 账务处理：
• 借：工程施工-某工程-其他直接费 59 850
• 管理费用 8 550
• 贷：辅助生产-供电车间 18 000
• 辅助生产-供水车间 50 400
机械作业的核算与分配
人工费（机上操作人员工资、福利费）
燃料与动力费（施工机械、运输设备耗用的燃料、电）
折旧与修理费（折旧、大修理、经常修理费、更换）
其他直接费（润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等）
间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）
成本项目的设置
借 机械作业 贷
计入发生机械作
业的各项费用
月末，按受益对象
分配的机械作业费用
0
本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计
无余额
明细账的设置｛
机械作业-承包工程-成本项目
机械作业-机械出租-成本项目
机械作业-间接费用-费用项目
（先集中后分配到各受益对象）
• 结转机械作业成本时，如是为某单一受益
对象发生的支出，可直接将“机械作业”
账户归集的费用转入有关账户；如果是为
多个受益对象发生的支出，则应按照一定
的方法将机械作业成本在有关对象之间进
行分配 。
• 实际成本比例法：即按照各受益对象实际
耗用的机械作业量和机械作业的实际单位
成本分配和结转机械作业成本，此种方法
适用于单一类别机械的施工核算
• 计划成本比例法：即按照实际发生的机械
作业成本与按计划台班单价计算的机械作
业费用的比例分配计算机械作业成本的方
法，适用于多种机械作业的会计核算
• 1.使用台班分配法
• （台班：复合计量单位。单位工程机械工作八小
时称为一个台班。另，潜水设备每台班按六小时，
变压器和配电设备每昼夜按一个台班。）
• 例如：机械作业成本8800元，承包工程-甲工程20
台班、乙工程24台班。
• 单位台班实际成本=8800/44=200元/台班
• 各受益对象应分配费用：
• 甲工程=20×200=4000元；
• 乙工程=24×200=4800元
• 账务处理：
• 借：工程施工-甲工程-机械使用费 4 000
• 乙工程-机械使用费 4 800
• 贷：机械 作业-承包工程-轮胎式起重机
• 8800
• 2、完成产量分配法
• 例如：挖土机完成挖土方6 000立方米，发
生费用150 000元。生产统计记录：甲工程
=3600立方米；乙工程=2400立方米。
• ⑴计算要素：单位产量实际成本=150
000/6 000=25元/立方米
• 相关受益对象应负担费用：
• 甲工程=25×3600=90 000元
• 乙工程=25×2400=60 000元
• 账务处理：
• 借：工程施工-甲工程-机械使用费90 000
• 乙工程-机械使用费60 000
• 贷：机械作业-承包工程-挖土机 150 000
• 3、工料成本分配法
• 分配标准：相关受益对象的人工费、材料
费
• 例如：本月为甲、乙两工程提供运输的总
成本为200 000元。根据账簿记录：甲工程
工料费为460 000元；乙工程工料费340000
元。
• 计算要素：单位工料费应负担费用=
200 000/800 000=元/单位
• 相关受益对象应负担费用：
• 甲工程=×460 000=115 000元
乙工程=×340000=85 000元
• 账务处理：
借：工程施工-甲工程-机械使用费115000
• 乙工程-机械使用费 85000
贷：机械作业-承包工程-5吨载重车 200000
• 直接组织和管理施工生产活动的单位如果
同时组织实施几项合同，则其发生的间接
费用应由这几项合同的成本共同负担。
• “间接费用应在期末按照系统、合理的方
法分摊计入合同成本”分配方法主要有人
工费用比例法、直接费用比例法等。
间接费用的分配
①人工费用比例法
• 人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为
基数分配间接费用的一种方法。计算如下：
间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用÷当
期各合同发生的人工费之和
某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人
工费×间接费用分配率
• 例如，某建筑公司第一工区同时承建A、B、
C三项合同工程，已知A合同发生的人工费
140万元，B合同发生的人工费160万元，C
合同发生的人工费200万元。第一工区当期
共发生间接费用50万元。
间接费用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％
A合同应负担的间接费用＝140×10％＝14（万元）
B合同应负担的间接费用＝160×10％＝16（万元）
C合同应负担的间接费用＝200×10％＝20（万元）
②直接费用比例法
• 直接费用比例法是以各成本对象发生的直
接费用为基数分配间接费用的一种方法。
计算公式如下：
间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接
费用÷当期各合同发生的直接费用之和
某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期
实际发生的直接费用×间接费用分配率
• 例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、
乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的
直接 费用150万元，乙合同发生的直接费
用200万元，丙合同发生的直接费用250万
元。第二工区当期共发生间接费用15万元。
间接费用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝％
甲合同应负担的间接费用＝150×2．5％＝
乙合同应负担的间接费用＝200×2．5％＝5
丙合同应负担的间接费用＝250×2．5％＝
单位：万元
• “与合同有关的零星收益”，是指在合同
执行过程中取得的、但不计入合同收入而
应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，
完成合同后处置残余物资取得的收益。
• 处置这些残余物资而取得的收益，应冲减
合同成本。
与合同有关的零星收益
不计入合同成本的各项费用
• 企业行政管理部门为组织和管理生产经营
活动所发生的管理费用
• 企业因筹集生产经营所需资金而发生的财
务费用
• 因订立合同而发生的有关费用
