（资产管理）一章资产
一、教材体系
▲第一章：资产（35%）
第二章：负债（5%）
第三章：所有者权益（5%）
▲第四章：收入（10%） 财务会计：80%
第五章：费用（5%）
第六章：利润（5%）
▲第七章：财务报告（15%）
▲第八章：产品成本计算（8%） 成本会计 10%
第九章：产品成本计算与分析（2%）
第十章：行政事业单位会计（5%） 2010年新增加
第十一章：财务管理基础（5%）
带▲的为重点章节
二、考试题型题量
题型 题量 分值 分布
单选 25 25×1分/题=25分 各章节
多选 20 20×2分/题=40分 各章节
判断 20 10×1分/题=10分 各章节
计算分析 2 2×5分/题=10分 第 1、4、8章
综合题 1 1×15分/题=15分 第七章财务报表
三、考试特点
全面考核，重点突出，题目都具有一定的跨度和综合性
四、学习方法
1、以教材为主
2、辅以适当的练习，高度重视历年考题
3、将有限的时间集中在高频考点上，合理分配时间
4、扎实学习，一定要自己动手做题而不是光看题
第一章 资产
1、 资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期
会给企业带来经济利益的资源
注意：资产的三个特征
（多选）下列属于资产必备的基本特征有（ ）
A、预期会给企业带来经济利益
B、被企业拥有或控制
C、由过去的交易或事项形成
D、具有可辨认性
答案：ABC
第一节 货币资金
货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币型态的资产，包括：货币
资金、银行存款、其他货币资金
考点提示：
1、现金的支付范畴（客观题）
2、库存现金的清查（客观题）
3、银行存款余额调节表的编制（客观题）
4、其他货币资金的内容（客观题）
一、现金的支付范畴（熟悉）
课本 P1
二、库存现金的核算
（一）、现金的核算
现金是指存放在财会部门、随时可以动用的那部分库存现金
设置科目：库存现金
注意：企业内部各部门周转使用、由各部门保管的备用金不是库存现金，
属于其他应收款，单独设置备用金科目
（二）、库存现金的清查（熟悉）
1、现金短缺（短款）
借：待处理财产损益
贷：库存现金
查明原因后
借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿）
借：管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损益
2、现金溢余（长款）
借：库存现金
贷：待处理财产损益
查明原因后
借：待处理财产损益
贷：其他应付款（需支付给其他单位或个人）
贷：营业外收入（无法查明原因）
例（判断）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后计入
营业外支出（）
答案：错误
三、银行存款
1、银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的银行对账单的余
额进行核对，至少每月一次，两者如果有差额，应通过编制银行存款余
额调节表来调节相符
2、企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错
误外，还因为存在未达账项
未达账项有四种情况
①、企业已收，银行未收
②、银行已收，企业未收
③、企业已付，银行未付
④、银行已付，企业未付
3、银行存款余额调节表的目的只是为了对账，消除未达账项，不能作为
调整银行存款账面余额的记账依据，要等有关结算凭证到达后再入帐。
例题：甲公司 2009年 12月 31日银行日记账余额为 540万元，银行转来
的对账单余额为 830万元，经核对，发现以下未达账项
（1）、企业送存转账支票 600万元并已登记银行存款增加，但银行尚未
记账
（2）、企业开出转账支票 450万元，但持票人尚未到银行办理转账，银
行尚未记账
（3）、企业委托银行代收某公司货款 480万元，银行已收妥并登记入账，
但企业未收到收款通知，企业未登记
（4）、银行代企业支付电话费 40万元，银行已登记企业银行存款减少，
企业未收到银行付款通知，企业未入账
要求：填写下面银行存款余额调节表
项目 余额 项目 余额
企业银行存款日记账 540 银行对账单余额 830
+：银行已收，企业未收 +：企业已收，银行未收
-：银行已付，企业未付 -：企业已付，银行未付
调节后企业银行存款余额 调节后银行对账单余额
例（判断）企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差
额时，应按照银行存款余额调节表来调整银行存款日记账（ ）
答案：错误
四、其他货币资金（了解）
1、其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，
主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金
存款、外埠存款和存出投资款等。
2、账务处理
设置科目： 其他货币资金——银行汇票
——银行本票
——信用卡
——信用证保证金
——存出投资款
——外埠存款
银行存款转其他货币资金时：
借：其他货币资金——各明细科目
贷：银行存款
例（单选）企业将款项汇往异地开立采购专户，应编制分录的会计为
（ ）
A、借：应收账款
贷：银行存款
B、借：其他货币资金
贷：银行存款
C、借：其他应收款
贷：银行存款
D、借：材料采购
贷：其他货币资金
答案：B
第二节 应收及预付款
应收及预付款项包括两部分：一是应收款项，另一个是预付款项，是
企业在日常活动中形成的一种流动债权。应收款项包括：应收票据、应
收账款，其他应收款这三项。
考点提示：
1、应收账款的入账价值
2、应收账款的会计核算及编制分录
3、应收账款减值
一、应收票据（了解）
1、应收票据是企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票，应收票据
核算的是商业汇票
注意：银行汇票、银行本票不属于应收票据的核算内容，它走的是其他
货币资金科目
2、账务处理
（1）、收到票据：
借：应收票据
贷：主营业务收入
贷：应交税费—应交增值税（销项税）
（2）、票据到期收回票款：
借：银行存款
贷：应收票据
（3）、背书转让购买物资
借：原材料/材料采购
借：应缴税费—应交增值税(进项税额)
贷：应收票据
（4）、背书转让抵欠款
贷：应收票据
借：应付账款
二、应收账款（重点）
（一）、应收账款的内容及核算
应收账款入账价值的确定：
（1）、销售商品或提供劳务的价款——主体部分
（2）、增值税销项税款
（3）、贷购货单位垫付的包装费、运杂费等
注意：特殊情况：现金折扣和商业折扣
记住四个字“现全商净”——即现金折扣按全额入账，商业
折扣按净额入账
（二）、应收账款的核算（编分录）
（1）、发生时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费—应交增值税（销项税）
贷：银行存款/库存现金（代垫款项）
（2）、收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
（3）、实际发生现金折扣时
借：财务费用（折扣额）
借：银行存款（实际收款额）
贷：应收账款（全额）
（三）、现金折扣的计算
若折扣包含增值税， 折扣额=（价款+增值税）×折扣比例
=应收账款×折扣比例
若折扣不包含增值税，折扣额=价款×折扣比例
=主营业务收入×折扣比例
例题：甲企业销售货物一批，价款 10万元，增值税率 17%，企业给予购
货方的商业折扣是 10%，现金折扣条件为 2/10,1/20，n/30，按含增值税
的售价来计算
先确认应收账款：①价款：10×（1-10%）=9
②销项税：9×17%=
借：应收账款
贷：主营业务收入 9
贷：应缴税费—应交增值税（销项税额）
若对方在第八天付款，那么对方实际享受的现金折扣为 ×2%=
借：财务费用 （×2%=）
借：银行存款 （）
贷：应收账款
若现金折扣不含增值税，则现金折扣额为：9×2%=元
例（多选）
下列构成应收账款入账价值的有（ ）
A、确认销售收入时尚未收到的款项
B、贷购货方垫付的包装费
C、销售货物时发生的现金折扣
D、销售货物时发生的商业折扣
答案：ABC
例（单选）企业销售商品收到款项后，对于客户实际享受的现金折扣应（
A ）
A、确认当期财务费用 B、冲减当期主营业务收入
C、确认当期管理费用 D、确认当期主营业务成本
三：预付账款
账务处理：
（1）、预付款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
（2）、收到货物时：
借：原材料/材料采购/库存商品
借：应缴税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
（3）、补付货款
借：预付账款
贷：银行存款
（4）、收回多交款项
借：银行存款
贷：预付账款
五、应收账款减值
企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据
表明应收账款发生减值的，即应收账款的账面价值大于预计未来现金流
量现值的，应按其差额计提坏账准备。
1、坏账准备的计提范围：
应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款
2、坏账准备的账务处理
①总坏账准备贷方余额=应收账款科目余额×坏账准备计提比例
=应收账款科目余额-预计未来现金流量现值
②当期应计提的坏账准备=总坏账准备贷方余额-计提前坏账准备贷方余
额（或+计提前坏账准备借方余额）
a、 若②式>0，说明坏账提少了，需补提
借：资产减值损失
袋：坏账准备
b、 若②式<0，说明提多了，需冲回多提的坏账
借：坏账准备
贷：资产减值损失
③确实无法收回的坏账，报批后确认为坏账，转销应收账款
借：坏账准备
贷：应收账款
④已转销的坏账又收回的，按实际收回金额
借：应收账款 同时，借：银行存款
贷：坏账准备 贷：应收账款
坏账准备的计算及处理
情 形 分 录
补提时 借：资产减值损失 贷：坏账准备
冲减多提时 借：坏账准备 贷：资产减值损失
实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款
转销坏账收回时 借：应收账款 贷：坏账准备
同时，借：银行存款 贷：应收账款
例题：某企业按 10%的比例计提坏账准备，有关事项如下：
1、07年 12月 31日应收账款余额 200万元
2、08年 3月 1日发生坏账 10万元
3、08年 12月 31日应收账款余额 150万元
4、09年 3月 1日收回以前确认为坏账的应收账款 10万元
5、09年 12月 31日应收账款余额 200万元
6、2010年 3月 1日发生坏账 30万元
7、2010年 12月 31日应收账款余额 100万元
编制相关的会计分录
1、 借：资产减值损失：200×10%=20
贷：坏账准备： 20
2、 借：坏账准备：10
贷：应收账款：10
3、 借：资产减值损失：150×10%-20+10=5
贷：坏账准备：5
4、 借：应收账款：10
贷：坏账准备：10
借：银行存款：10
贷：应收账款：10
5、200×10%-20+10-5-10= -5 说明提多了，需冲回
借：坏账准备：5
贷：资产减值损失：5
6、 借：坏账准备：30
贷：应收账款：30
7、100×10%-20+10-5-10+5+30=20
借：资产减值损失：20
贷：坏账准备：20
例题：下列各项应计提坏账准备的有( )（2010年）
A、应收账款 B、应收票据 C、预付账款 D、其他应收款
答案：ABCD
例题：长江公司 09年 2月 10日销售商品应收大海公司的应收账款为 1200
万元，09年 6月 30日计提的坏账准备 150万元，09年 12月 31日，该
笔应收账款未来现金流量现值为 950万元，09年该笔应收账款应计提的
坏账准备为（ ）万元
A、300 B、100 C、250 D、0
答案：B 1200-950-150=100
第三节 交易性金融资产
一、核算及账务处理
（一）、取得时：
借：交易性金融资产—成本（实际支付价款，不是面值）
借：应收股利/应收利息（已宣告尚未发放）
借：投资收益（交易费用）
贷：其它货币资金—存出投资款/银行存款
例题：2009年 1月 20日，甲司委托某证券公司购入 A上市公司股份 100
万股并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买日公允价值为 1000
万元，另支付相关交易费 万元，要求编制分录
借：交易性金融资产—成本 10000000
借：投资收益 25000
贷：其它货币资金—存出投资款 10025000
例题：某企业购入 W上市公司股票 180万股并划分为交易性金融资产，
共支付价款 2830万元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利 126万元，
另支付相关交易费 4万元，该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元
（2007年）
A、2700 B、2704 C、2830 D、2834
答案：B 2830-126=2704
（二）、持有期间的现金股利和利息
（1）、宣告利息： 借：应收股利/应收利息（面值×利率）
贷：投资收益
（2）、收到利息： 借：其它货币资金—存出投资款
贷：应收利息/应收股利
例题：（单选）甲公司 2007年 7月 1日购入乙公司 2007年 1月 1日发
行的债券，支付价款 2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40
万元），另支付交易费 15万元，该债权面值 2000万元，票面利率为 4%（票
面利率=实际利率），每半年付息一次，甲公司将其确认为交易性金融资
产。甲公司 2007年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）
万元（2009年）
A、25 B、40 C、65 D、80
答案：A 2000×4%/2-15=25万元
（三）、期末计量
资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，公允价值与账面余额
的差额计入当期损益—公允价值变动损益
（1）、公允价值>账面价值
借：交易性金融资产—公允价值变动（潜在的盈利）
贷：公允价值变动损益
（2）、公允价值<帐面价值
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动（潜在的亏损）
例题： 2009年 1月 8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于 2008
年 7月 1日发行，面值 2500万元，票面利率 4%，上年债权利息于下年初支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款 2600万元（其中包含已宣告发
放的债券利息 50万元），另支付交易费 30万元，2009年 2月 5日，甲公司收
到该笔债券利息 50万元。2010年初，甲公司收到债券利息 100万元。假定 2010
年 6月 30日，甲公司购买的该笔债券的市价为 2580万元，2010年 12月 31
日，该笔债券的市价为 2560万元。要求编制相关会计分录：
（1）、2009年 1月 8日，购入丙公司债券时：
借：交易性金融资产—成本：2550
借：应收利息 ： 50
借：投资收益： 30
贷：银行存款： 2630
（2）、2009年 2月 5日，收到利息时
借：银行存款：50
贷：应收利息: 50
（3）、2009年 12月 31日，确认债券利息
借：应收利息：100
贷：投资收益：100
（4）、2010年初收到利息时
借：银行存款：100
贷：应收利息：100
（5）、2010年 6月 30日，确认该笔债券的公允价值变动损益
借：交易性金融资产—公允价值变动 30
贷：公允价值变动损益 30
（6）、2010年 12月 31日，确认该笔债券公允价值变动
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产—公允价值变动 20
（四）、处置（出售）时
借：银行存款（实收价款-交易费）
贷：交易性金融资产—成本
贷：交易性金融资产—公允价值变动
贷：应收股利/应收利息
贷：投资收益（实现的盈利，如果亏损则余额借方）
同时：借：公允价值变动损益
或相反
贷：投资收益
例题、A公司于 2009年 12月 10日购入 B公司股票作为交易性金融资产，
实际支付价款 100万元，不考虑相关税费。2009年 12月 31日，该股票
公允价值为 110万元，2010年 1月 10日，A公司将上述股票卖出。收到
款项 115万元存入银行，要求编制相关会计分录
（1）、取得时 借：交易性金融资产—成本 100
贷：银行存款 100
（2）、2009年 12月 31日
借：交易性金融资产—公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
（3）、出售时 借：银行存款 115
贷：交易性金融资产—成本 100
贷：交易性金融资产—公允价值变动 10
贷：投资收益 5
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
例题（单选）、甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价 3000
万元，出售前该金融资产的账面价值为 2800万元（其中成本 2500万元，
公允价值变动 300万元）假定不考虑其它因素，甲公司对该笔交易应确
认的投资收益为（ ）万元
A．200 B、-200 C、500 D、-500
答案：C 3000-2500=500万元。
*解题技巧：出售交易性金融资产时，不管中间公允价值变动了多少次，
最终的投资收益一定等于：卖价-买价-交易费
但是，在做分录时，中间的步骤不能省略
第四节 存货
一、存货的核算范围
注意：工程物资不属于存货
二、存货成本的确定
1、存货的成本包括
（1）、购买价款
（2）、运输费、装卸费、保险费、包装费
（3）、不能抵扣的增值税进项税、关税 采购成本
（4）、运输途中的合理损耗（按实际剩余数量入库）
存货成本 （5）、入库前的挑选整理费
（6）、直接材料、直接人工以及按一定方法分配的制造费—加工成本
（7）、生产过程中为达到下一生产阶段必须的仓储费 其他成本
（8）、为达到目前的场所和状态发生的支出
2、存货的采购成本不包括
（1）、运输途中的不合理损耗（按实际剩余熟料入库）（计入营业外支出）
（2）、能够抵扣的增值税进项税（应缴税费—应交增值税（进项税额））
（3）、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用（计入营业外支出）
（4）、不必要的仓储费用（计入管理费用）
例题（多选）下列项目中，应计入存货成本的有（ACD）
A、 商品流通企业采购商品过程中发生的运输费
B、 非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用
C、 在生产过程中为达到下一生产阶段必须的仓储费用
D、 存货的加工成本
例题（单选）、某企业为小规模纳税人，本月购入材料 2060公斤，单价（含增值税）
50元，另支付运杂费 3500元，运输途中发生合理损耗 60公斤，入库前挑选整理
费 620元，则该批材料入库的实际单位成本为（ ）元（2008年）
A、50 B、 C、52 D、
答案：D (2060×50+3500+620)/（2060-60）=（小规模纳税人进项税不
得抵扣，直接进成本）。
三、发出存货成本的计价方法
（一）、个别计价法
（二）、先进先出法
例题（单选）某企业采用先进先出法计算发出原材料成本。2009年 9月 1日，甲
材料结存 200千克，每千克实际成本 300元，9月 7日购入甲材料 350千克，每千
克实际成本 310元，9月 21日购入甲材料 400千克，每千克实际成本 290元，9
月 28日发出材料 500千克，9月份甲材料发出成本为（ ）元
A、145000 B、150000 C、153000 D、155000
答案：C 200×300+300×310=153000元
（三）、月末一次加权平均法
例题（单选）、某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2007年 2月 1
日甲材料结存 200公斤，单价 200元，2月 10日购入甲材料 300公斤，单价 110
元，2月 25日发出甲材料 400公斤。2月末甲材料库存余额为（ ）元（2007年）
A、10000 B、10500 C、10600 D、11000
答案：C 存货单位成本：（200×100+300×110）/（200+300）=106
月末库存甲材料数量： 200+300-400=100
月末库存材料金额：106×100=10600元 （发出材料金额 400×106=42400）
