阴窑理论与探索无形资产会计实务及无形资产准则前景探讨西方发达国家基本上是以技术密集型经济为主导遥在这的财务状况遥种经济体系中袁经济价值和财富产生的源泉不再是物质产品二、无形资产会计实务与价值相关性分析的生产袁而是无形资产的创造和操纵遥对人力资源尧研究开发无形资产信息披露的需要对改善资产的确认和计量标准项目以及广告等进行投资已成为保持企业竞争优势的必要手提出了新的要求遥当前会计要素确认的关键问题是判断可能段遥然而袁财务报告中关于企业当前财务状况和未来发展前景的经济利益是多少以及在多大程度上能为企业所控制遥如果的相关信息越来越少遥为了改善无形资产信息披露的现状袁向能够合理预见对无形资产要素的投资将为企业带来经济收信息使用者提供更相关的财务信息袁会计准则制定机构应制益袁那么就应该在财务报告中将该要素确认为无形资产并在定改善无形资产信息披露的长期方针袁形成一套公允的无形财务报告中予以披露遥实际上袁能够带来为企业所控制的经济资产价值评定标准和充分尧适当的财务报告准则遥收益已被大多数会计准则制定机构作为无形资产投资确认的一、无形资产的经济性质基本条件袁这也使得很多无形资产投资无法被资本化和摊销遥无形资产投资的目的是使企业获得未来的竞争优势袁因此在大多数国家的会计实务中袁购买的无形资产以购买价格作它们可能被认为是财务报告中的不可靠资产遥无形资产投资被为成本被纳入资产负债表中并在若干期间内进行摊销袁然而看做是资产的根本原因是其对未来经济利益的流入具有潜在自创的无形资产必须进行费用化处理遥这样一来袁虽然对研究影响遥与以往相比袁当前越来越多的企业将更多的资源分配给开发的投资在经济收益的创造过程中起着基础性的作用袁但研究和开发项目以提高企业的整体知识和技术水平袁从而帮是大部分研究开发费用还是被作为费用处理的遥通过对无形助企业提高竞争优势遥高度竞争环境下的创新型企业在这些资产会计实务及无形资产对企业价值贡献的研究发现袁无形方面表现得特别显著袁如制药业尧无线通信业等袁它们的投资重资产信息披露仍很不充分遥本文将从以下几个方面作些说明遥点主要表现在雇员知识尧开发技术尧制造安排尧营销和分配系统员援研究与开发遥大多数国家对研究开发支出的信息披露等方面遥然而袁所有这些在财务报告中都未能得到充分反映遥大采用极端保守的方式袁很少将研究开发支出反映在资产负债多数无形资产价值甚至仅仅通过其经济表现间接反映遥表中袁结果导致资产价值披露不充分袁股东权益和当前收益存从纯经济的观点来看袁无形资产与有形资产的经济基础在下降的趋势遥研究表明袁研究开发投资会显著提高企业未来不存在显著差异袁因为两者都代表着未来的经济利益袁都来源的经济收益袁并且企业的市场价值是未来预期收益的函数袁因于过去的交易或事项遥然而袁从世界上大多数国家会计准则制而在股价和研究开发支出之间以及在股票回报和研究开发投定机构发布的政策或准则来看袁大多数无形资产投资并没有资之间都存在着积极的尧显著的同向关系遥立即在资产负债表中予以反映袁而是在收益表中进行了费用圆援广告遥企业通常将广告费作为费用处理袁而不将其作为化处理袁这表明当前的财务报告未能真实和公允地反映企业一项资产来处理遥我国对于广告费通常在其发生时直接将其依法申请取得之前发生的研究开发费用在发生时确认为当期愿执行且没有任何缺陷的会计制度几乎是不可能的遥对于科费用遥这种简单的容许法可能会导致巨额的研究开发费用不技含量较高尧发展变化迅猛的无形资产来说袁其产生尧发展和能被确认为无形资产袁特别是对于一些科技含量较高的无形变化的频率及幅度都是不确定的袁加之受到人类有限认知性资产项目袁可能只确认了其发生的极少数费用遥榆无形资产的的影响袁对于无形资产片面认识和错位认知的情况时常发生袁后续支出在发生时被确认为当期费用遥对于现有无形资产的使得无形资产会计制度的不完全性更加突出遥这意味着无形计量一般要求以成本减去累计摊销额与累计减值损失之和后资产作为一种不完全合约袁它赋予会计行为主体的制度选择的余额作为其账面价值袁不允许企业采用重估价进行计量遥这权是相对的袁而会计行为主体往往会从自身利益的角度对会种简单化的容许法袁使得那些非一次性简单投入的无形资产计政策进行错位或逆向选择遥项目和科技含量较高尧需后期不断开发和维护的无形资产项综上所述袁无形资产会计的突出特征是其风险发生的几目所发生的巨额后续支出被排斥在该资产的账面价值之外遥率较高遥因此袁企业应加强对无形资产运营风险的分析袁建立四、会计制度的不完全性引起的风险无形资产会计风险预警机制袁加大对无形资产会计风险信息会计发展史表明袁会计制度制约和规范会计行为的理想披露的力度袁从而降低企业无形资产运营的风险袁全面提高企状态是制度的完全性遥然而实践证明袁要建立由各执行主体自业规避风险的能力遥笫阴窑园源窑财会月刊渊综合冤援
理论与探索窑阴计入当期费用袁只有存在确实证据表明该广告费的受益期在计在本质上要反映企业与第三方的合法交易遥在工业和农业一年以上时才可将其摊销遥实际上袁广告宣传推动了企业无形经济时代袁企业的大多数价值都是由交易创造的产权的合法资产的产生和增值袁提高了企业的品牌价值和顾客忠诚度袁广转让遥在当前的知识经济时代袁企业的大多数价值的增加或者告费用很可能与股票的未来市场价值正相关并且对目前的和减少都领先于交易的发生袁有的甚至领先数年遥这可能是市场潜在的顾客产生长远影响遥研究表明袁广告的有用性在于其可价值与财务信息脱节的主要原因遥无形资产信息披露的不充提高产品差异遥广告投资对于企业价值的提升有着积极且持分可能导致以下后果院使那些急需资金的企业的资本成本过续的影响遥高袁如处于发展初期的企业曰投资者对无形资产密集型企业的猿援专利遥企业本应将为购买专利而发生的成本和费用或股票产生系统性的价值低估袁特别是对于那些还没有达到较专利注册费进行资本化袁但实际上为购买和申请专利而发生高利润率的企业袁价值低估和过高的资本成本严重阻碍了其的费用并未完资本化遥对专利和专利引用的计量被大量研究者发展曰研发密集型企业的经理人员可以通过内部交易获得超使用袁以探寻创新性投资对企业未来业绩的影响遥集中于高科额收益袁而这种收益是建立在损害外部投资者利益的基础上技产业的研究已发现袁当专利引用提供这方面的信息时袁带有的袁这会挫伤投资者的信心曰会计信息有用性的持续恶化可能专利引用的额外专利计量可以帮助提高专利变量对于企业驱会加大证券市场的风险曰通过无形资产来操纵会计信息遥动力的解释能力遥这些研究发现的证据表明专利和专利引用三、面向更相关渊除了可靠之外冤的财务报告与企业的市场价值一贯相关遥当前会计系统中的无形资产没有得到恰当处理袁对于这源援品牌和商标遥品牌是用以证实企业所提供的区别于竞个问题如何解决仍存在着争论遥争论的焦点是如何修改会计争者的商品或服务的名称和标志遥品牌资产是本世纪最重要模型以给有关无形资产对财务状况影响的信息预留一定的空的无形资产袁然而这种资产没有在资产并负债表中得到恰当间遥一种方法是将非财务信息和补充财务报告纳入年度报告的确认和计量遥对顾客有吸引力的品牌可以使所有者获得高中袁企业进行自愿披露曰另一种方法是修改会计准则和确认标于竞争者的边际收益遥因此袁品牌应被视为无形资产袁其价值准袁将无形资产反映在资产负债表中遥传统的财务报告不能向高于在资产负债表中报告的成本遥研究已证实袁企业的市场价信息使用者提供关于企业财务状况中无形资产确定性方面的值与其品牌的估计价值或购置成本之间明显正相关遥一些研相关信息袁然而要在最近若干年抛弃当前会计模型似乎又不究使用了被财务专家估计的品牌价值袁估价所传递的信息超大可能遥而且袁年度报告中的有些信息确实是相关的袁另外因过了其账面价值和收益传递的信息袁同时品牌价值的变化提财务报告的急剧变化而发生的成本可能使企业难以承受遥因供了股票收益水平变化的累积信息遥此袁当前比较明智的方法是鼓励企业自愿披露并且在目前的缘援顾客满意度遥目前袁顾客满意度在财务报告中完全没有会计模型中逐步完善尧补充财务报告遥得到反映遥顾客满意度是一个最近才出现的集中于无形资产在年度财务报告中披露无形资产的相关信息的两个主价值相关性研究的问题遥潜在的假设是当顾客对企业提供的要障碍是院缺乏广泛可接受的无形资产的定义和分类袁以及产品或服务满意时袁他们愿意支付更高的价格袁那样企业可能缺乏无形资产的确认尧计量和报告标准遥另外袁可能还存在与获得更高的收益遥这样袁顾客的满意度越高袁企业的未来财务经理人员和股东的激励相关的障碍遥在年度报告中披露有关状况越好袁其市场价值就越高遥一些研究结果表明袁顾客满意无形资产的信息可能是经理人员和股东所期望的选择袁但也度指数与企业未来获利性之间存在着积极的联系遥顾客满意可能存在较大风险遥完全披露可以减少资本市场上投资者面度计量是衡量顾客购买行为尧顾客数量是否增长以及财务状临的不确定因素袁从而减少资本成本袁这样经理人员就应该愿况是否良好的指示器袁然而暂时无法将其反映在当期的账面意完全披露有关企业购买的或自创的无形资产的信息遥若无价值上遥顾客满意度和财务状况或股票价格之间是否存在清形资产的费用化处理能够带来账面利润的增加袁他们也有动晰尧一致的关系还有待进一步的研究遥力将当期形成的无形资产进行费用化处理遥如出于税收目的袁远援人力资源遥对于执行活动涉及的任务而言袁有着较高能企业可能更加愿意对广告和研究开发支出立即作费用化处理力员工的企业比有着较低能力员工的竞争者可能赚取更高的而不是作资本化处理遥此外袁经理人员有可能将完全的披露要利润袁因此企业的价值必然与人力资源的质量有关遥然而袁会求视为风险袁因为企业的竞争地位取决于无形资产的性质和计制度规定袁投资于招聘和培训的金额在发生时应当进行费价值袁完全披露会使其失去竞争优势遥用化处理袁排除了在财务报告中反映任何人力资源计量的可一个合理的步骤是袁首先披露关于无形资产的定量信息袁能遥人力资源和企业市场价值之间存在显著的关系遥一些研究然后在第一个步骤取得合理结果的基础上按照一定的估价原结果表明袁知识密集型企业与那些将人力资源当做是相对不则对自创的无形资产进行资本化处理遥重要的价值驱动力的企业渊如制造企业冤相比袁有着更高的股总之袁当前大多数会计体系已被证明不能适当反映无形资票价值回报遥如果将未来经济利益的所有权或控制权作为无产袁因此会计准则制定机构应谨慎地修改会计准则袁将无形资形资产确认的必要条件袁那么诸如人力资源等无形资产就应产的相关信息纳入会计报表中袁保证投资者得到可靠且相关该被确认袁尽管企业并不对其雇员享有所有权袁但是企业能够的会计信息以进行有效决策遥对无形资产的研究经验表明袁无控制员工劳动所产生的未来收益遥形资产与企业的市场价值之间具有显著的正相关性袁因此政以上几类无形资产都是知识经济时代的重要资产袁有关策制定者和会计准则制定机构应尽快找到一种最适当的方式其当前信息的确认尧计量和披露的局限性根植于会计结构遥会将无形资产的相关信息纳入会计报表中遥笫援财会月刊渊综合冤窑园缘窑阴
