第六章
进出口税费
宝马X6各地售价
奔驰s350各地售价
奥迪A8各地售价
向海关交单审核 领取缴税凭证
向银行或指定
机构缴纳税费
海关对缴税情
况予以核实
进入货物放行环节
税费环节作业流程
本章结构
关税和其他税费
完税价格的确定
税率的确定
增值税和消费税
关税的计算
第一节 进出口税费概述
• 关税
• 进口环节税
• 船舶吨税
• 税款滞纳金
什么是船舶吨税？
是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行
船舶征收的一种使用税。
关税按计征标准分类
1、从价税：以货物的价格作为计税标准。
2、从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、
数量、容量等）。
采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡
3、复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，
按两种税率合并计征。
采用此税率的货物有：录像机、放像机等
4、滑准税：随商品价格变动而增减税率的一种关税。
例：棉花
自2002年1月1日起，我国进口税则设
有最惠国税率、协定税率、特惠税率、
普通税率、关税配额税率等税率。
最惠国税率适用原产于与我国共同适用
最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进
口货物，或原产于与我国签订有相互给
予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国
家或地区进口的货物，以及原产于我国
境内的进口货物；
协定税率适用原产于我国参加的含有关
税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约
方的进口货物，目前对原产于韩国、斯
里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739
个税目进口商品实行协定税率(即曼谷协
定税率)；
特惠税率适用原产于与我国签订有特殊
优惠关税协定的国家或地区的进口货物，
目前对原产于孟加拉的18个税目进口商
品实行特惠税率(即曼谷协定特惠税率)
；
普通税率适用于原产于上述国家或地区
以外的其他国家或地区的进口货物。
“原产于”，即确定进口货物的原产地，我国
采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工
标准”两种国际上通用的原产地标准。
“实质性加工标准”是适用于确定有两个或两
个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，
其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进
口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视
为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
“实质性加工”是指产品加工后，在进出口
税则中四位数税号一级的税则归类已经有了
改变，或者加工增值部分所占新产品总值的
比例已超过30%及以上的。
进出口货物关税税率的设置和适用
暂定税率和关税配额税率的适用:
1.暂定税率
2.关税配额税率
3. “暂定税率”的适用原则：适用最惠国税率的
进口货物有暂定税率的， 适用暂定税率；适用
协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，
从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适
用暂定税率；适用出口税率的出口货物有暂定税
率的，适用暂定税率；
4.实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，
适用关税配额税率；关税配额外的，按照当征税
率执行。
进出口货物关税税率的设置和适用
反倾销税、反补贴税、保障措施关税的适用
“按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采
取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用
按照《反倾销条例》、《反补贴条例》、《保障
措施条例》的有关规定执行。”（第十三条）
《海关总署公告》2004年第2号；
《海关总署公告》2004年第3号
进出口货物关税税率的设置和适用
报复性关税的适用（第十四条）
“任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共
同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸
易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸
易的措施的，对原产于该国家或地区的货物可以征收报
复性关税，适用报复性关税税率。”
3月1日欧盟对美产品开始征收报复性关税，欧盟出台的
对美报复清单中包括了不少美国大选热门州的重要商品。
作为日本针对美国对日钢铁进口设限的对抗措施，日本
曾有人主张将选票集中的加利福尼亚州的葡萄酒、佛罗
里达州的柑桔等作为报复对象。
ITA产品优惠关税
原产于东盟国家部分商品优惠关税
原产于香港部分商品优惠关税
原产于澳门部分商品优惠关税
曼谷协定优惠关税
海关优惠税收政策
第二节 完税价格的规定及计算
一、什么是完税价格
是指海关计征关税所依据的价格。
“海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完
税价格”
二、进口货物完税价格的审定
(1)成交价格法
(2)相同或类似货物成交价格方法
(3)倒扣价格方法
(4)计算价格方法
(5)合理方法
(一) 进口货物成交价格法
1、成交价格的定义：
进口货物的买方为购买该货物，并按《关税条例》及
《审价办法》的相关规定调整的实付或应付价。
2、成交价格的条件
（1）买方对进口货物的处置和使用权不受限制
（2）价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或
因素的影响
（3）卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使
用进口货物而产生任何收益。
（4）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。
3、成交价格的调整因素
（1）计入因素（也叫计入项目）：
A.除购货佣金以外的佣金和经纪费。
"购货佣金"指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支
付的劳务费用；
B.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
D.与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，
由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当
比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的
价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。
E.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物
的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特
许权使用费。
F.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或
使用所得中获得的收益。
3、成交价格的调整因素
（1）计入因素（也叫计入项目）：
A.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、
装配、维修和技术服务的费用；
3、成交价格的调整因素
（2）扣减项目
C.进口关税及其他国内税。
B.货物运抵境内输入地点之后的运输费用；
例1：
某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成
交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机
械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金
USD25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。
该批货物向海关申报的总价应是（ ）？
A．USD527000
B．USD530000
C．USD532000
例2：
上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物
实际成交价格折合人民币为1410万元（包括单独
计价并经海关审查属实的向代表双方利益的经纪
人支付的经纪费10万元，但不包括与货物一体的
容器费50万元、支付的购货佣金15万元），另支
付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。
问：关税完税价格是多少？
关税完税价格=成交价格＋软件费＋运保费
=1410＋50＋35=1495（万元）
(二) 相同或类似货物成交价格法
据以比照的相同或类似货物应共同具有5个要素：
1、须与进口货物相同或类似
2、须与进口货物在同一国家或地区生产
3、须与进口货物同时或大约同时进口
4、商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同
5、存在两个或更多的价格时，选择最低的价格
(三) 倒扣价格法
1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类似进
口货物在境内销售的价格为基础估计完税价格。
2、按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件
3、倒扣价格法的核心要素
（1）按进口时的状态销售
（2）时间要素
（3）合计的货物销售总量最大
4、倒扣价格法必须扣除的一些项目：
（1）买方销售佣金和销售利润
（2）运抵境内输入地点之后的运保费
（3）进口关税以及在境内销售有关的国内税
（4）加工增值税
按照生产该货物所使用的原材料价值和进行支
配或其他加工的费用；与向境内出口销售同等级或
者同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般
费用；货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关
费用、保险费三者之和来作为计税价格。
（五）其他合理方法确定的价格为基础估定完税价格
（四）计算价格方法；
（六）特殊进口货物完税价格的审定
1、运往境外修理的货物
应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。
2、运往境外加工的货物
应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运
进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
3、暂时进境货物
应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。
（六）特殊进口货物完税价格的审定
4、租赁方式进口货物
以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海
关审定的租金作为完税价格；
留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税
价格；
一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货
物估价办法的规定估定完税价格。
5、留购的进口货样等
以海关审定的留购价格作为完税价格。
（六）特殊进口货物完税价格的审定
6、予以补税的减免税货物
应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧
部分价值作为完税价格；
完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1－
申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限
×12）]
例题：某公司因特定用途进口一项设备，到岸价格为80
万元。经公司申请、海关批准，该进口设备进口时免纳进
口关税，条件是设备的使用需受海关监管，监管期限为5年。
公司使用2年后经海关批准移作他用。计算公司补缴的进口
关税时的完税价格。
完税价格＝80×[1－2×12÷（5×12）]=48
不得使用的价格有：
境内生产的货物在境内的销售价格；
可供选择的价格中较高的价格；
货物在出口地市场地销售价格；
以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或者费用计算的
价格；
出口到第三国或者地区的货物的销售价格；
最低限价或武断虚构的价格。
下列各项中符合关税有关对特殊进口货物完税价格规定
的有（ ）
A.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸
价格为完税价格
B.准予暂时进口的施工机械，按照同类货物的到岸
价格为完税价格
C.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为
完税价格
D.留购的进口货样以海关审定的留购价格作为完税
价格。
例题：（单选）
三、进口货物完税价格的计算
价格
以我国口岸CIF价格成交的，以该价格作为完税价格。
完税价格＝CIF价格
价格
以国外口岸FOB价格成交的，必须在上述价格基础上加运
到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成
本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。
完税价格＝（FOB＋运费）／（1－保险费率）
[例]某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价
格为FOB旧金山USD325000(合计），运费每吨USD40，保
险费率3‰，当日的外汇牌价（中间价）为USD1＝
。
解：
先计算运费如下：
5000×40×＝1728000（元）
再将进口申报价格由美元折成人民币如下：
325000×＝2808000（元）
最后计算完税价格如下：
完税价格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）
＝4536000／
＝（元）≈4549649（元）
例：某进口货物成交价格为总价CFR上海10000美
元，运费为每千克5美元，净重100千克，毛重110
千克，保险加成率为10%，保险费率为3‰，查
知该商品的进口关税税率为25%,汇率为1美元=7
人民币,计算进口关税税款。
解：CIF=CFR/[1-（1+投保加成率）*保险费率]
T=10000/（1-（1+10%）*3 ‰]*25%*7=
三、进口货物完税价格的计算
3、正常批发价格
完税价格＝国内市场批发价格／（1＋进口优惠税率＋20％）
[例] M公司经批准从国外进口一批护肤护发品，其CIF价
格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价
格为925000元，设进口关税税率为15％。要求计算该批
护肤护发品的完税价格。
完税价格＝925000／[1＋15％＋20％]＝925000／
＝685185（元）
四、出口货物的完税价格
原则：以成交价格为基础的完税价格
成交价格：指该货物出口时，卖方向买方直接和间
接收取的价款总额。
应扣除：出口关税；装船后发生的费用；卖方支付的
佣金。
第三节 进出口环节税的计算
进口环节税
其他
