全面成本管理全面成本管理
主讲人：党新民
TCM=Total Cost Management
全 面 成 本 管 理
目 录
一、 全面成本管理介绍
1、全面成本管理目的
2、全面成本管理内容
二、 模拟公司制度
1、仓库案例介绍
2、案例练习
3、模拟公司制度概念
4、某公司生产线的模拟公司制度案例介绍
5、模拟公司制度的作用
三、 标准成本制度
1、从采购报价看看标准成本
2、成本管理变迁回顾
3、成本的构成 4、原材料的材料费
5、原材料的加工费
6、原材料的管理间接费、利润、定价
7、原材料的成本核算法
8、劳务费（人工费）计算
9、经费
10、标准成本计算
四、 预算步骤
1、预算例
（1）原材料费用预算
（2）劳务费预算
（3）固定资产预算
（4）经费预算（固定经费、变动经费）
2、预算编号作成方法
3、预算同标准作成
4、预算的执行
（1）发生主义
（2）相互管理
（3）常见的几种费用发生时的执行方法
（3）预算外购买的实施
（4）非购买的预算外实施
7、企业预算全过程
3、预算调整
五、 工厂成本改善的最基础技术介绍
（1）本、量、利分析案例
（2）从本量利分析看投资行为与 5S 的整理对赢利的作用
（3）企业如何实施 5S 管理活动的简介
全面成本管理介绍
一、全面成本管理介绍
管理定义
所谓管理，是指利用拥有的的资源，建立过程控制，完成增加价值的转换
（或称新的价值）过程。
资源＝人员＋资金＋物质＋技术＋方法＋情报＋时间
过程:是指利用资源，将它转换成另一组被此相关资源的活动。
全面成本管理是什么
IN输入资源 工程控制
●（增值转换）●
OUT输出另一种资源（产品）
● 满足服务对象
● 测量点（管理项目）
管理效果＝
产品的价值（输出资源价值）
输入资源价值＋过程控制成本钱、财、物
永续经营之根本——持续获得利润
•要在管理周期活动启动到实施结束全过程实施成本管理
•要在管理活动中让全员参加到成本改善
全面成本管理课程
1、全面成本管理制度的载体—模拟成本制度
2、全面成本管理制度的基准—标准成本制度
全面成本管理的内容
全面成本管理过程=预算体系+标准成本制度+持续改进
成本核算
标准成本
成本预算
成本实绩
成本差异分析
成
本
改
善
成本管理数据流向
成本核算数据流向
全员参加到成本改善的载体
——模拟成本制度
3、全面成本管理制度的控制—预算执行制度
4、成本管理改善案例简介
二、模拟成本制度
——全面成本管理制度的载体
1、仓库案例介绍
某公司仓库管理科准备建立模拟公司制度，统计了近 3个月的数据如下：
1） 原材料月保管金额总计：3000万元 / 月
成本月保管金额总计： 5000万元 / 月
2）原材料保管使用面积： 4250平方米 / 月
成品保管使用面积： 8250平方米 / 月
该工厂建筑面积每月费用为：25元 / 平方米 .月
3.）使用人员：原材料组 —— 30名工人+1名职员
成品组 —— 15名工人+1名职员
办公室 —— 3 名工人+1 名职员
该公司工人平均费用1250元 /月；职员2560元 /月
4） 每月仓库管理科的经费（例办公用品、清洁费用、电费等）为 5万元 /
月，请根据上述数据建立模拟公司。
[ 注意 a ]. 仓库管理没有收入，全部为支出。建立模拟公司，也就是制定：①
面积成本费率的基准；①人工费率的基准；①经费费率的基准。
[ 注意 b ]. 为管理上计算方便，同时也为了更精确管理，将仓库科分成原
材料组及成品组来建立更为方便。这样经费及办公室的人中需按一定的分配率
分摊到两个组中。分摊方法可以有多种方式。
将仓库管理科分成原材料组和成品组，分别建立模拟公司制度。
请计算：
1） 使用建筑面积的费率（保存材料或成品面积成本）
2） 材料（成品）保管人工费率
3） 材料（成品）保管经费费率
4）请决定原材料组模拟公司管理项目
5）请决定成品组模拟公司管理项目
6）请分析说明仓库管理科成本改善的着眼点
2、模拟成本制度概念
所谓公司内部模拟成本制度：内部各部门(或内部对成本影响大的部
门,或生产线)进行类似公司成本管理方式进行运行，从而使成本控制不仅
仅是 财务部门的工作，而变成各部门的一项重要工作。
例：生产制造部门的经理及各班组长不仅仅要关注生产任务的完成、品质
目标的实现，同时，要关注为实现生产任务及品质要求所投入成本，使生产制
造部门不断进行改善，不断降低成本。
3、某公司生产线的模拟公司制度案例介绍
模拟公司推进的目的：
从公司角度出发：在确保品质要求，按计划生产的同时，不断降低成本，
以取得更高的利益，同时增加产品的竞争力。
从个人角度出发：学会成本管理及降低成本的手法，积累经验，提高自身
能力，使自己成为强有力的竞争者。
模拟公司展开的方针：到现场中去，找现实存在的问题，寻找现实可行的对
策，
将效果换算成现金来体现。（现场、现实、现金）
4、模拟公司制度的作用
模拟成本制度要让普通员工全面参与全面成本管理制度的载体
1、将成本低减活动，变成各部门把成本导向作为重要的管理责任项目。
2、将成本低减活动，从基层员工做起，从而使公司内部成本低减活动
从原来只有中高层关注 ，落实到基层员工的实际工作中去。
3、模拟成本制度，其成本仅仅是近似于真实成本的方式，不需要财务、
管理的经营薄记式的记账，因而运行起来并不复杂，也不需要高深的
财务知识与经验。
4、 拟成本制度，并非公司经营真实成本完全反映。因而公司经营成
本秘密不会暴露。
三、标准成本制度
1、 报价及标准成本介绍
表 1—1 国有（或民营企业）报价主要内容
公司名称： 联络人：
电话：
传真：
E—mail：
开户银行：
帐号：
物料架使用接头报价：
品 名 单接头
规 格 HO—10
单 价 元
数 量 1000 副
总 价 RMB15, 元
交货期 合同签署后 15 日内
如有任何疑问，请同我们联络。
多谢合作！
祝
商祺！
某某物流工程公司
20001/12/22
表 1—2 某塑料制品企业报价表主要内容
公司名称： 联络人：
电话： 传真： E—mail：
开户银行： 帐号：
品名：WE 产品外壳 料号：WE01073
交货期：按贵公司定单指令要求送货 货币:：HK$元
数量：以下单价以每次批量 800~1200 个为基准制定.
一、原材料成本：$7．925/个（详见下表）
原材料种类 PS 供应商 台塑
原材料单价 HK$17/KG 零件自身重量 420g
必要余量 46．2g 合计材料成本
二、加工成本：$4．705 元/个（详见下表）
人工时间 6 秒 设备成本 66 秒
人工费率 8．27 元/h 设备费率 265 元/h
人工成本 0．014 元 设备成本 4．691 元
使用设备为某品牌 850 吨全自动的注塑成型机
三、管理费：$1．548 元/个（详见下表）
材料管理费 0．793 材料管理费率 1%
间接管理费 0．845 间接管理费率 18%
四、包装运输费：0．667 元/个
五、利润：0．896 元/个 （ 利润率：6%）
六、税 ：5．22 元/个 （税率：33% ）
上记六项合计报价为：21．05 元/个
什么是标准成本
在对标准化生产工艺分析的基础上，科学合理的制定出每道工艺对
应材料,人和设备的费用及间接成本称之为产品标准成本。
成本的构成：
企业经营活动财务关系：
总
成
本
销售间接成本
销售直接成本
工厂制造成本
制造间接成本
直接成本
直接经费
直接劳务费
直接材料费
成本累积过程
市
场
销
售
价
格
销售间接成本
销售直接成本
工厂收入利润
＋制造成本
间接成本
制造直接
成本
经 费
劳 务 费
材 料 费
工厂利润
利 润
工 厂 内 市 场 顾客
工厂的成本构成(不含销售)：
直接成本同间接成本因企业等不同，某些项目在A公司可能是直接成本，
但在B公司是间接成本。例如：生产玻璃的公司将电费计入直接成本，而生
产家俱的公司则计为间接成本。即使在一个集团同子公司之间也会不同。例
如：对一个集团的子公司的工厂来说，对生产部门以外的部门人员为间接人
员，其劳务费为间接成本。但是对于集团来看，子公司为制造的工厂，不含
销售，此子工厂的人员劳务费都应视为直接成本等等。
生产部门成本
原材料、零部件费
生产部门劳务费
生产部门直接消耗材
工
厂
成
本
构
成
其它部门费用
工厂事业管理费
管理费（例：出差费）
货款利益
保险等
其它费用
间
接
成
本
直
接
成
本
专利使用费
租赁厂房费用
间接部门劳务费
间接部门使用消耗
其它费用材
间
接
成
本
直
接
成
本
事例：塑胶材料零件直接材料费某塑胶材料 A 零件由供应商提供，
有关 A 零件直
接材料费的情况如下:
1、A 零件为 PS 材料（基准单价 17 元/kg）
2、A 零件重量为
3、A 零件每次成形 1 个，其水口余料约为零件重量的 8%
4、在每一批量为 1000PCS 情况下，换模时，成形机内
废弃材料为零件重量 2%。
5、成形开始的最初 10 个产品一般为不良，另外，也有
在其它原因不良再生使用，其不良品不可再生比率
为 1%。
计算 A 零件原材料成本为多少？
新厂品开发费用
模具使用费
试作各费
等其它
2、 材料成本构成：
直接材料费：对于一个企业常用材料，企业自身通过市场调查，在定期定出基
准单价（例如：每半年向供应商公布或协调一次）。
例：直接材料费=直接原材料的重量（零部件本身重量+必要余裕部分）×直接原
材料单价
3、原材料费用成本（加工费）
加工费：将原材料制造成成品或半成品的过程发生的费用。
制造加工的4要素(4M):材料（Material）、设备（Machine）、人（Man）、
方法（ Method）。制造过程，利用材料设定一定方法，使用某些设备，通过人
来在单位时间内完成。
加工费=
单位时间设备费用：机械设备根据折旧年限来计算单位时间的费用。
4、原材料的管理间接费、利润、定价
管理间接费分材料管理费和一般管理费。
管理间接费：一般采用比例法计算。
物流成本:途送费及包装材料的成本。
7R法
Right Quality 适质
Right Price 适价
Right Quntity 适量
Right Time 适时
Right Place 适地
Reuse 回收再使用
Recycle 再资源化
利润：(材料费+加工费+管理费+物流费)*5~10%
练习题1(材料费)
1、某外包给供应商的某零件为冲压件(PR)，使用材料为电镀钢板(SECC)材
料，从钢铁厂出货时，此钢板尺寸为914*1829*2mm ，其每公斤单价为
元。此冲压件展开时，尺寸为100*200*2mm。在冲压时，每个单件
之间纵向、横向均为间隔5mm，材料损耗以1%计算，此冲压件的材料费为
多少？(SECC材料比重
直接材料费＝（零件本身重量+必要余裕重量－回收重量）*单价
冲压时剪切方法
SPCC
冷间压延钢板
SECC
电镀钢板
涂装
钢板
铝铜含
金板 SUS
材质
固定尺寸
914*1829
1219*2438
1000*2000
0
0
0 0
0
0
0
0 0
练习题2(加工费)
2、外包给供应商的某冲压零件，使用3台冲压机，其相关情报如下表：
若订单批量数1000PCS，该公司劳务费8元/H，则该冲压零件加工费为
多少？
材料
取放时间
冲压机 方式 设备动作时间 设备费
率
编号换模时间
30ton
45ton
60ton
单
发单
发单
发
20分钟
20分钟
20分钟
3S
2S
2S
2S
3S
3S
元/S
元/S
元/S
A机
B机
C机
3、若练习题 1 同题 2 为同一冲压件，则其管理间接费为多少？(材料费以 2%计
算,一般管理费以 18%计算)
4、上述练习题 2 的冲压件，其包装材料为 8 元，一箱可放该零件 30 个，则每
个包装费用为多少？
5、因其一般管理费以18%计算，偏高，途送费不再计算。该冲压件利润定为
6%，（若1、2、3、4题为同一冲压件），则外包给供应商是该冲压件单价价应为
多少？
5、劳务费(人工费)
劳务费(人工费 labor cost)，为了生产所消耗劳动力的价格。
劳务费(人工费)，一般有以下几种构成：
A、计件上(或计时)的工资(wage),一般用件、小时、日计算(低职位人员)
B、固定薪职(salaries)，一般以月为单位支付(中高层人员)。
C、各种补贴(津贴)，交通补贴、住宅补贴、通信补贴。
D、加班费(中下层人员)。
E、奖金(老板不能计入)。
F、退职金
G、保险费及福利费(也有将此计入经费类)。
劳务费按性质分类：
劳务主费（Arbeitshauptkosten)：直接或间接的为制造产品所支付给员工的
价值。做为原则，直接支付给员工个人。
劳务副费（Arbeitsnebenkosten)：为了招聘劳动力以及教育，保险和福利
所支付的费用，一般不是直接支付给个人（某些公司为计算方便，以经费方式
计入）。
根据同生产产品的关系，紧密程度来分（一般在制造业）。
直接劳务费（Direct Labor Cost)：直接参与产品制造人员的劳务费。例：
计制造业企业为计算方便，将制造部全体员工的劳务费计入直接劳务费（实际
上有管理者，也有技术员工等等）。
间接劳务费：对于特定制造业里，对产品制造没有直接关系的部门员工的
劳务费。例：采购部门，生产计划部门员工的劳务费。
6、经费：
材料费是为获得利益，所消耗的原材料成本；
劳务费是为了获得利益，所消耗的劳动力成本。
经费包含种类多：
1、 在消耗原材料过程中产生的成本费用。例如：装卸运输费用，材料保管等。
2、 在消耗劳务费过程中所产生的成本费用。如招聘费用、人员培训费用。某
些公司将福利费、保险费等也列为经费。
3、 在同外部发生联络、交易过程中所产生的成本费用。
例如：动力费用(电费)、差旅费、交际费、租金等。
4、 其它随机或易变动的费用。为成本核算方便也称为经费。
例如：捐赠、抚恤金、慰问金等。
经费分类
按具体形态分类：
1、 不动产租金
2、 专利使用费
3、 保险费、工场、设备、贮藏材料、保险费
4、 水、电费
5、 产品运输费、保管费
6、 厂房维修
7、 会费(向行业协会交付会费等)
8、 差旅费
9、 交际费
10、 盘点减耗费(正常比例内时)
11、 折旧费(厂房、设备折旧维护)
12、 副材料费用(非产品的原材料，但在制造过程中所消耗的材料。例如：
润滑油、打印机生产时墨盒等等)
13、 福利费(很多企业以经费记入成本)
14、 设计开发费(综合费用、人、材料等包含)
15、 办公用品费用
根据经费的变动情况可分为固定经费和变动经费。
A. 固定经费：定额发生的经费（由财务部门直接核定管理）
B. 在成本管理、预算及经营上，变动经费同固定经费管理方法是不同的。
（财务部门监控，部门管理）
根据经费计算及核定方法分类可分为：
A. 支付经费。例：福利费、厂房维修、差旅费、副材料费等。在成本预
算的期期间被消耗的经费。一般采用下表中核算:
B. 测定经费。例：水费、电费、通信费，通过计算机测定后，基于测定
结果而支付的经费，一般每隔时间段支付。
C. 月度平均折算经费。例如：折旧费、不动产租金、保险费等。
D. 发生经费。盘点时发现实物同账而差额时（在预定百分比内），交其
差额计入到当期中。工厂每月盘点很难操作，一般为半年（或一年一
次），但为了不使差额均计到盘点当月，一般根据以往经验，设定一定
限额，将其分在当期的各月中。
7、标准成本计算（standard cost）
根据预先的标准化生产工序，科学合理的制定产品标准成本制度。
标准成本计算步骤
(1)、基础工作：成本构成要素标准化。
(2)、标准直接材料费＝标准使用量 * 标准单价
（技术部门） （采购部门）
(3)、标准直接劳务费＝标准作业时间 * 单位时间标准人工费
（制造部门） （企业经营者和财务部门）
(4)、标准制造间接费＝ 标准总额 * 标准(1)分配率
（全体部门） （全体部门负责人）
(5)、标准成本=(2)+(3)+(4)
注：标准成本将消耗量和价格分开计算后再求积，便于分清“量差”、“价
差”。从而明确各部门责任。同时，也便于修订标准成本。
四、预 算 制 度
预算制度基础知识（本量利分析）：
基础知识（成本——生产量——利润）
成本：1、固定成本：在预算期间内，成本总额不变的项目，在制造业不随
产量变化的费用，一般指税金、租金、工厂保险费、经营层和管理层的基本工
资等。例如某企业每年固定成本3000万元，若该企业生产电视机，当年若生产30
万台，则每台电视的固定成本为100元；若生产10万台，则每台电视机固定成本
为300元，固定成本由财务部门直接预算。
2、变动成本：伴随产品的产量（或销售量），该项目总额发生变化
的成本。例生产一辆自行车，消耗副材料润滑油为2元。此消耗润滑油的费用为
变动成本。但是常常有些变动成本的单位成本不变，每台用2元润滑油就是单位
成本，没有变化。变动成本预算以各直接部门进行为宜。对固定成本和变动成
本的区分，主要目的为定价、预算、利润分析。
3、产品单位成本：将总成本平均分配为单位产品的成本。
单位成本 = 总成本 / 生产单位总个数
成本、数量、利润分析（本量利分析）
假设产量是唯一影响收及成本变化的因素；假设总成本和总收在相关范围
内与产品产量呈线性关系；假设销售单价、变动成本和固定成本已知。
营业利润 = 总收入－总成本
=总收入－ （变动成本 + 固定成本）
=(销售单价×销量) －(单位变动成本×销量)－固定成本
盈亏平衡点：营业利润 = 0
案例：
预 算 步 骤
1、PLAN：预算期内销售营业量计划（产品别、月别）责任部门：经营层、
销售部门、生产计划部门
2、各项费用预算
材料费 劳务费 经费
预算期内原材料标准
成本=标准消费量×标
准单价
责任部门：采购部
协助：工程技术部
预算期内
各部门人
员计划及
加班预计
人事、财
务 核 定
劳 务 成
本
固定资产
投入计划
( 预 算 期
内 ) 责 任
部 门 : 各
部门
预算期
内固定
经费计
划现任
部 门 :
财务
预 算 期
内 变 动
经 费 计
划 现 任
部门: 各
部门
3、公司经营层同各部门确认、修订、审核批准预算计划，预定本量利（成本—
生产量/销售量—利润）
4、按照财务制度执行（执行必须严守科目及预算额度，若有偶然突发需超出
时，需持制报告，经企业经营层责任人批准后方可实施）。
5、每月执行确认（各部门月时务）
6、特别对应调整，当预期销售同实际有较大差异时，财务及经营层要求各部
门再调整预算案。其原则减产时按比例减少，增产时除个别变动成本需变更
外，其它项目不增加。
7、预算期未盘点、结算。
练习 1：请根据相互管理的原则，建立一个购买零部件的流程
练习 2：请根据相互管理的原则，建立一个购买办公用品的流程
项目 本期预算额 前月累积实绩 本月预算 本月实绩 本月预－实差 本月累余
额
A B C D C－D A－B－D
B C D
练习 3：预算外购买固定资产时，请建立一个流程
练习 4：请建立一个使用交际费的管理流程
企业预算全过程
收入预算
案例：塑胶材料零件直接材料费直接材料费基准单价确定
某公司产品由很多是塑胶材料作成零件组成，
定期调查常用塑胶原材料市场购入、
2001 年 9 月市场调查结果
期末存货预算 生产预算 研究开发费预算
直接原材料预算 劳务费预算 固定资产及经费预算
产品销售成本预算
营销成本预算
顾客服务预算
管理费用
利润预算表
财务预算
资本预算 资金预算 资产负债表预算 现金流量表预算
以上为各部门预算，使用，财务部门审核
财务预算以下项目：
30
单价（kg）
PC PC
+PS
PC
+ABS
ABS
PS
原材料
种类
某塑胶材料 A 零件由供应商提供，有关 A 零件直 接材料费的情况如下:
1、A 零件为 PS 材料（基准单价 17 元/kg）
2、A 零件重量为
3、A 零件每次成形 1 个，其水口余料约为零件重量的 8%
4、在每一批量为 1000PCS 情况下，换模时，成形机内
废弃材料为零件重量 2%。
5、成形开始的最初 10 个产品一般为不良，另外，也有
在其它原因不良再生使用，其不良品不可再生比率
为 1%。
计算 A 零件原材料成本为多少？
A 塑胶零件在前面进述得知材料费 元/PCS。此零件使用 850 吨的全自动
机械手式成形机，其每小时费率为 265/H。换模时间为 ，每次一个批量为
1500 个。成形一个需 60 秒。每次只成形一个 A 零件。取出 A 零件及剪去水口
余料由人工完成，每个需 6 秒，人工费： 元/H。计算 A 塑胶零件的加工费
用。
A 塑胶零件原材料费 元/PCS。加工费为 元/PCS。原材料管理费为
原材料费的 1%，管理间接费为加工费的 18%。每箱包装有 15 个 A 零件，每箱
包装材料为 10 元。每个 A 零件包装费为 10 元/15PCS 计入，运输费及税不计入。
给供应商的利润为 6%，请计算 A 零件的标准成本(单价)为多少？
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