第四节 生产损失的核算
概述
一、废品损失的核算
概念与分类
核算
二、停工损失的核算
内容
核算
9/21/2022 1税法
生产损失概述
概念：企业生产过程中发生的各种损失。
种类 ：包括废品损失和停工损失两类。
原因：产工艺水平、材质、工人的素质、企
业管理水平等。
核算方法：
数额较小，可不进行专门核算；
数额较大，专门核算。
9/21/2022 2税法
一、废品损失的核算P41
A、废品及其分类
B、废品损失及其分类
C、废品损失的核算
9/21/2022 3税法
A、废品及其分类
定义：废品是指经检验在质量上不符合规定的技
术标准， 不能按原定用途使用，或需在生产中经
过重新加工修理后才能使用的产品或在产品。
分类：
可修复废品、不可修复废品
料废、工废
范围：
生产中造成的，无论何时发现。
9/21/2022 4税法
B、废品损失及其分类
废品损失（计算）
指因产生废品而造成的损失， 包括可修复废
品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品
残值后的报废损失。
损失处理：正常则计入生产成本
不包括：次品降价的损失；非生产过程中产生的；
三包入“销售费用”
9/21/2022 5税法
C、废品损失的核算
1、会计科目和明细账的设置P41
2、不可修复废品成本的计算P41
3、可修复废品成本的计算P43
9/21/2022 6税法
1、会计科目和明细账的设置P41
设置“废品损失”科目及在生产成本设置废品损
失成本项目。
借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修
复废品的成本。
贷方登记应由保险公司、 责任人赔偿的损失和结
转的废品净损失和收回的殘料价值
“废品损失”科目应无余额（合格品负担）。
9/21/2022 7税法
表7-1 废品损失明细帐 2005年8月
凭证 摘 要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计
分配材料费用 612 612
分配外购动力费用
分配工资费用 1 650 1 650
分配辅助生产费用 891 891
分配制造费用 6 300 6 300
不可修复废品成本 606
结转交库废料价值
合 计 1 1 1 6 10
转出废品净损失 1 1 1 6 10
9/21/2022 8税法
2、不可修复废品成本的计算P41
1）按废品所耗实际费用计算P41
2）按定额成本计算P42
9/21/2022 9税法
★1）按所耗实际费用计算P41
指按成本项目将实际发生的生产费用在合格
品和废品之间进行分配。
当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用
可按合格品与废品的数量比例分配
其余各成本项目， 可按合格品和废品的工时
比例进行分配。
9/21/2022 10税法
计算公式：
9/21/2022 11税法
举例，P41例3－16：
某企业生产Ａ种产品，合格品为190件，不
可修复废品为10件，共发生工时20 000小时，其
中废品工时1 500小时。 共发生费用 : 直接材料
80 000元，直接人工44 000元，制造费用76 000
元，废品残值回收800元， 原材料系在开始生产
时一次投入。
根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算表
”如下(见表7-2)。 会计分录？
9/21/2022 12税法
表7-2 不可修复废品成本计算表 200X年8月
项目 产量
直接材
料
生产工时 直接工资
制造费
用
合 计
费用总额 200 80 000 20 000 44 000 76 000 200 000
费用分配率 400
废品成本 10 4 000 1 500 3 300 5 700 13 000
废品残值 －800
废品净损失 3 200 1 500 3 300 5 700 12 200
9/21/2022 13税法
★按定额成本计算P42
按定额成本计算废品成本
指根据废品的数量、 各项消耗定额及
计划单价计算不可修复废品成本的方法。
适用于定额资料比较完整、 准确的情
况下采用。
9/21/2022 14税法
P42例3－17：会计分录？：
某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料
如下：
废品资料（见表7-3）
部分零部件消耗定额资料（见表7-4）：
按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表”
（见表7-5）
根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算
表”(见表7-6)：
9/21/2022 15税法
表7-3 废品资料 200X年8月
零件
名称
计量
单位
料 废 工 废
致废分析 致废工序
数量 原因 数量 原因
A
B
C
件
件
件
10
4
8
5 不可修复
不可修复
不可修复
车 工
钻 工
磨 工
表7-4 零部件消耗定额资料 200X年8月
零件
名称
计量
单位
原材料消耗定额 工时消耗定额
材料名称 消耗量(千克
)
锻 车 铣 钻 磨 插 小计
A 件 乙材料 20 2 1 1 4
B 件 乙材料 10 1 2 2 1 1 7
C 件 丁材料 15 1 1 1 2 1 6
9/21/2022 16税法
表7-5 废品定额消耗量计算表 200X年8月
零件名称 计量单位
原材料消耗定额 工时定额耗用量
(小时)乙材料 丁材料
A 15 300 45
B 4 40 20
C 8 120 40
表7-6 不可修复废品成本计算表 200X年8月
项 目
直接材料
燃料动力 直接工资 制造费用 合 计
乙材料 丁材料
计划单价
定额耗用量 340 120 105 105 105
定额成本 306 300
9/21/2022 17税法
账务处理
1、将不可修复废品的成本转入“废品损失明细账”
中，作会计分录如下:
借:废品损失 （成本项目）
贷:生产成本--基本生产成本（成本项目）
详细的会计分录？
2、不可修复废品残值是按废品交库的数量和计
划单价计算的，据此编制的“不可修复废品残值计
算表”如下（见表8-7）：
9/21/2022 18税法
表8-7 不可修复废品残值计算表 200X年8月
根据“不可修复废品残值计算表”，作会计分录:
借:原材料
贷:废品损失 （直接材料）
产品名称 零件名称 交库重量 计划单价 金额
甲产品
甲产品
甲产品
A
B
C
240
35
90
合计 - - -
9/21/2022 19税法
3、根据“废品损失明细帐”(见表8-1) 中计算的废
品全部净损失为10 元，作会计分录如下:
借:生产成本--基本生产(废品损失) 10
贷:废品损失 10
9/21/2022 20税法
温故知新
1、生产损失的核算方法（二种）？
2、废品损失的概念？
3、废品净损失？会计科目设置与使用（会
计分录）？
9/21/2022 21税法
3、可修复废品成本的计算P43
内容：发生的修复费用（不含返修复前加工费用）
归集：返修费用按其他费用分配表计入“废品损失”借方，
即：
借：废品损失
贷：（分配表）原材料、应付职工薪酬、
辅助生产、制造费用、银行存款
分配：由产成品负担
借：基本生产—甲产品（废品损失）
贷：废品损失—甲产品
9/21/2022 22税法
废品损失综合案例
资料：生产甲产品100件，在生产过程中发生1件
不可修复废品，甲产品成本明细账中归集的生产
费用：直接材料125000元，直接人工4875元，
制造费用24375元，合计154250元。原材料于生
产开始时一次性投入，合格品工时1505小时，废
品120小时，废品残料回收200元。另外：发现可
修复废品2件，当即修复（原材料200元，人工费
用40元，制造费用50元），并可向过失人索赔
100元。
9/21/2022 23税法
要求：
1、编不可修复废品成本计算表；
2、会计分录
3、登记废品损失明细账与甲产品成本
明细账
9/21/2022 24税法
1、不可修复废品损失计算表
项目 产量
直接材
料
生产工时 直接人工
制造费
用
合
计
费用总额 100 125 000 1625 4875 24375 154250
费用分配率 1250 3 15
废品成本 1 1250 120 360 1800 3410
废品残值 －200
废品净损失 1050 360 1800 3210
9/21/2022 25税法
2、会计分录
分配废品成本：
借：废品损失-甲产品（成本项目）3410
贷：基本生产成本-甲产品（成本项目）3410
回收残料：
借：原材料： 200
贷：废品损失-甲（直接材料）200
9/21/2022 26税法
发生可修复费用：
借：废品损失-甲 290
贷：原材料 200
应付职工薪酬-工资40
制造费用 50
向过失人索赔款
借：其他应收款-张三 100
贷：废品损失-甲 100
月末转入生产成本
借：基本生产成本-甲（废品损失）3400
贷：废品损失-甲（直接材料、直接人工、制造费用）
3400
9/21/2022 27税法
3、废品损失明细账
9/21/2022 28税法
二、停工损失的核算P44
A、停工损失的内容
B、停工损失的核算
9/21/2022 29税法
A、停工损失的内容
定义：生产车间在停工期间所发生的各项费用。
各项费用：停工期间人工费用、 制造费用等。
停工期间：企业确定
原因：有关人员过失；非正常；管理上原因（如
材料供应不足、机器故障、计划减产）。
9/21/2022 30税法
B、停工损失的核算
停工损失核算使用的会计科目
停工损失核算的原则
停工损失核算的账务处理
9/21/2022 31税法
停工损失核算使用的会计科目
设置“停工损失” 总帐科目进行核算。
借方登记发生的停工损失；
贷方登记予以转销的停工损失、赔偿；
“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核
算；
在“停工损失”明细帐中，应按成本项目设置专栏，
归集停工损失
9/21/2022 32税法
停工损失核算的原则
停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一
样。
1、因自然灾害引起的，营业外支出
2、过失人的责任由个人负担
3、单位责任，已投保由保险公司负责
4、材料供应不足、机器故障、计划减产的损
失计入产品成本
9/21/2022 33税法
停工损失核算的账务处理
发生：停工期间发生的、应计入停工损失的各项
费用。借：停工损失
贷：原材料、职工薪酬等
结转：区别原因分别处理
应取得赔偿的停工损失
借：其他应收款
贷：停工损失
9/21/2022 34税法
由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营
业外支出
借：营业外支出
贷：停工损失
应计入产品成本的停工损失
借：基本生产成本
贷：停工损失
9/21/2022 35税法
经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额
不单独核算停工损失的企业：
停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”、“
营业外支出”等账户。
9/21/2022 36税法
有问必答
1、不可修复废品生产成本和可修复废品的修复费用
在“废品损失”借方归集（ y ）
2、凡经修理可使用的废品，即为可修复废品（ n
）
3、固定资产修理期间停工损失计入营业外支出（
n ）
4、废品损失、停工损失为何期末无余额？
5、废品损失借、贷方是哪些内容？（找人回答）
9/21/2022 37税法
单项选择题
1、下列各项中，不属于废品废品损失的是（
A ）。
A．可以降价出售的的不合格产品的降价损失
B．可修复废品的修复费用
C．不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值
以后的损失
D．生产过程中发现的和入库后发现的不可修复
废品的生产成本
9/21/2022 38税法
2．生产过程中发现的或入库后发现的各种产
品的废品损失，应包括（ A ）。
A．不可修复废品的报废损失
B．废品过失人员赔偿款
C．实行“三包”损失
D．管理不善损坏变质损失
9/21/2022 39税法
3．下列关于停工损失的说法中，不正确的是（
D ）。
A．停工损失中的原材料、水电费、人工费等，一
般可根据有关原始凭证确认后直接计入停工损失
B．停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失
C．由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入
营业外支出
D．应取得赔偿的停工损失，计入管理费用
9/21/2022 40税法
4．不可修复废品是指（ D ）。
A ．技术上不可修复的废品
B ．修复费用过大的废品
C．虽然技术上可修复但所花费的修复费用
在经济上不合算的废品
D．包括A和C
9/21/2022 41税法
多项选择题
1、“废品损失”账户借方登记的内容是(
AC )。
A.不可修复废品的实际成本
B.不可修复废品回收的残料价值
C.可修复废品的修复费用
D.可修复废品返修前的实际成本
9/21/2022 42税法
2．结转废品净损失应作的会计分录是(
BC )。
A.借记“制造费用”
B.借记“基本生产成本”
C.贷记“废品损失”
D.贷记“基本生产成本”
9/21/2022 43税法
3．下列（ ABCD ）不应作为废品损失处理。
A.不需返修而降价出售的不合格品
B.产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变
质的损失
C.出售后发现的废品，由于退回废品而支付的运
杂费
D.实行“三包”（包退、包修、包换）的企业，
在产品出售后发现的废品，所发生的一切损失
9/21/2022 44税法
课后案例
某企业5月份生过程中发现废品废料如下：
1）该厂基本生产车间本月生产甲产品2000件，其
中合格品1850件，不可修复废品100件，可修复废
品50件。
2）生产甲产品共发生工48000小时，其中不可修
复废品2400小时。
3）本月生产甲产品共发生原材料费用40000元，
工资及福利费用96000元，制造费用28800元。
9/21/2022 45税法
4）本月对可修复废品进行修理所耗材料费用560元，
工资640元，福利费元，制造费用元。
5）生产甲产品的材料是生产起点时一次性投入
6）不可修复废品100件，残值为270元作废料入库。
要求：①编制不可修复废品损失计算表
②编制产品成本计算单，计算甲产品的总成本和单位
成本
③作废品损失会计分录
9/21/2022 46税法
不可修复废品扣失计算表
基本车间 年 月 产品：甲产品
项目 产量 直接材
料
生产工
时
直接人
工
制造费
用
合计
生产费用 2000 40000 48000 96000 28800 164000
分配率 20 2
废品成本 100 2000 2400 4800 1440 8240
减残值 －270
废品损失 1730 2440 4800 1440 7970
9/21/2022 47税法
产品成本计算单
基本车间 年 月 产品：甲产品
项目 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计
生产费用 40000 96000 28800 164800
转出废品成本 －2000 －4800 －1440 －8240
转入损失成本 +10470 10470
总成本 38000 91200 27360 10470 167030
单位成本 20 48
10470=7970+560+640++
合格品=1850+50=1900件
9/21/2022 48税法
会计分录
1）不可修复废品损失
借：废品损失—甲产品 8240
贷：基本生产—甲产品—直接材料 2000
—直接人工 4800
—制造费用 1440
借：原材料—废料 270
贷：废品损失—甲产品 270
9/21/2022 49税法
2）可修复废品
借：废品损失—甲产品 2500
贷：原材料 560
应付职工薪酬—工资 640
—福利费
制造费用
3)将废品损失分配计入合格品成本中
借：基本生产—甲产品—废品损失 10470
贷：废品损失—甲产品 10470
9/21/2022 50税法
练习停工损失的核算
海东企业20×7年8月生产车间因故障停工
一周，停工期间发生如下费用：生产工人工资3
000元，计提福利费420元，制造费用1 600元。
经查，停工系某职工违规操作造成，应由其赔偿
1 000元，其余由该车间生产的甲、乙两种产品
按生产工时比例分配负担。甲产品的生产工时为
18 000小时，乙产品的生产工时为12 000小时。
9/21/2022 51税法
【要求】
1.计算该车间的停工净损失；
2.在甲、乙两种产品之间分配停工净损失；
3.编制有关的会计分录。
9/21/2022 52税法
第五节 生产费用在完工产品与在产品之
间的归集与分配
一、在产品数量的核算
二、生产费用在完工产品与在产品间的分
配方法
三、完工产品成本的结转
9/21/2022 53税法
9/21/2022 54税法
