主 讲 ：
时 间：
成本会计
• 王阿娜
《成本会计》
2014年
第一节 生产损失核算概述
第二节 废品损失的核算
第八章 生产损失的核算
第三节 停工损失的核算
第一节 生产损失核算概述
生产损失：指在生产过程中发生的不能形成正常产
出的各种耗费。
生产损耗 生产废料
废品损失停工损失
原材料的收缩、
蒸发、跑、冒、
滴漏、自然损
耗等。
生产过程中
产生的边角
余料
产品质量不符
合规定技术标
准而发生的额
外耗费
由于机器故障
及季节性、修
理期间的停工
而发生的耗费
及时正确计算生产中的各种损失额。
采用适当的方法，将各种损失恰当地计入产品成本。
加强对生产损失的控制，及时揭示造成损失的原因和责
任。
第二节 废品损失的核算
• 废品：指在生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，
不能按其原定用途使用或者需要加工修复后才能使用的产
成品、在产品、半成品、零部件等。包括在生产过程中发
现以及入库或销售后发现的所有废品。
• 注意：
– 入库时系合格品，由于保管不善，运输不当或其他原
因而发生的损坏变质，作产成品毁损处理；
– 质量虽不符合规定标准，但可以不需要返修即行降级
出售或使用的产品，应作次品处理。次品的成本与合
格品相同。
一、废品的含义
不可修复废品：是指在技术上不可修，或者不可修复废品：是指在技术上不可修，或者
在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。
经济上修复合算：是指发生的修复费用
低于重新制造同一产品发生的支出。
可修复废品：是指在技术上可修，在经济上可修复废品：是指在技术上可修，在经济上
修复合算的废品。修复合算的废品。
• 废品损失指由于生产原因造成的废品的报废损失和
修复费用。
不可修复废品
可修复废品
报废损失
修复费用
指不可修复废品的实际成本扣
除残料和废料价值及过失人赔
偿款后的净损失。
指可修复废品在返修过程中所
发生的修理用材料、动力、生
产工人工资、应负担的制造费
用等扣除过失人赔偿款后的净
支出。
一、废品损失的核算
（一）废品损失的计算（一）废品损失的计算
• 1、可修复废品损失的计算
– 计算时间：可修复废品损失在废品修复时计算，即如
果当月发生废品，下月修复，那么损失就表示在下月
的成本计算单上。
– 可修复废品损失的计算程序：和合格品发生的费用一
样，是通过各种费用分配表或直接根据有关凭证计算
而得。
– 计算公式如下
可修复废品
损失 ==
修复废品
材料费用 +
该种辅助生
产单位成本
修复废品
人工费用 +
修复废品
制造费用
• 2、不可修复废品损失的计算
– 不可修复废品的损失，因包括在合格品之内，
计算比较复杂。
– 关键是确定废品成本，即截至发生废品时，
在该废品上已经耗用的费用合计。
– 废品成本可按实际发生的费用计算：在废品
报废时根据废品和合格品发生的全部实际费
用，采用一定的分配方法，在合格品和废品
之间进行分配，计算出废品的实际成本。
• 某企业加工车间20××年5月生产甲产品1100件，
经验收，合格品入库为1000件，不可修复废品
50件，可修复废品50件。
• 投入生产的原材料为55000元，生产工时为5500
小时，其中废品工时为400小时，生产工人工资
为3300元，制造费用为16500元，废品残值为
400元。
• 原材料系生产开始时一次投入，制造费用按生产
工人工时比例分摊。
例 题
废品损失计算表
车间名称：加工 20××年5月 产品名称：甲产品
项目 产品数量
（件）
直接
材料
生产工时
（小时）
直接人
工
制造费
用
合计
完工产品 1100 55000 5500 3300 16500 74800
废品
其中：
不可修复废品
可修复废品
100
50
50
5000
2500
2500
400
200
200
240
120
120
1200
600
600
6440
3220
3220
废品成本 50 2500 200 120 600 3220
废品残值 400
废品损失 50 2100 120 600 2820
下月计算
– 按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，将
废品的定额成本扣除废品残料回收价值，即为废品损失
– 不考虑废品实际发生的费用。
[例题]某车间本月生产丙产品，验收入库时发现
不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定额
成本计算废品成本和废品损失。
定额成本计算法
项目 原材料 燃料和动力 工资及福利费 制造费用 合计
费用定额
废品定额成本
减： 残值
废品损失
200
1200
200
1000
50
300
—
300
40
240
—
240
30
180
—
180
320
1920
200
1720
废品损失计算表
产品名称： 丙产品 20××年×月 废品数量： 6件
×6
• 1、账户设置
废品损失
可修复废品
的修复费用
不可修复
废品成本
退回废品
运杂费
过失人
赔偿款
不可修复
废品残值
•借方发生额大于贷方发生额为废品损失，月终结转到“生
产成本——基本生产成本”账户的借方。“废品损失”账户
月终一般无余额。
（二）废品损失的核算（二）废品损失的核算
2、不可修复废品损失的核算
• 不可修复废品损失一般账务处理：
• 借： 废品损失
• 贷： 生产成本——基本生产成本
• 收回废品残值，或对废品估价，其账务处理为：
• 借： 原材料——残料
• 贷： 废品损失
• 由过失人造成的废品，应由过失人赔偿相应款项。
其账务处理为：
• 借： 其他应收款
• 贷： 废品损失
• “废品损失”账户借方余额为不可修复废品的损
失，转入“生产成本”账户，即：
• 借： 生产成本——基本生产成本
• 贷： 废品损失
• 某企业某月不可修复废品率为6%，废品残值为200
元， 应由过失人赔偿100元， 有关生产费用资料
如下：
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计
本月发生费用
结转废品成本
废品损失计入成本
结转产品成本
4000
240
1000
60
1800
108
108
108
6800
408
108
6500
生产成本-基本生产成本
甲产品
例 题
408-200-100
• (1) 结转废品成本：
• 借： 废品损失——甲产品408
• 贷： 生产成本——基本生产成本——甲产品(直接材料)240
• 生产成本——基本生产成本——甲产品(直接人工)60
• 生产成本——基本生产成本——甲产品(制造费用)108
• (2) 废品残料入库：
• 借： 原材料200
• 贷： 废品损失——甲产品200
• (3) 应收过失人赔偿款：
• 借： 其他应收款100
• 贷： 废品损失——甲产品100
• (4) 废品损失计入成本：
• 借： 生产成本——基本生产成本——废品损失108
• 贷： 废品损失——甲产品108
• 如果入库后才发现不可修复的废品
• 仍以上述资料为例，其账务处理为：
• (1) 结转废品成本：
• 借： 原材料200
• 其他应收款100
• 废品损失——甲产品108
• 贷： 产成品——甲产品408
• (2) 废品损失计入成本：
• 借： 生产成本——基本生产成本——甲产品108
• 贷： 废品损失——甲产品108
3、可修复废品损失的核算
• 可修复废品损失，主要是修复费用
–入库前发现可修复废品时
借：废品损失——××产品
贷：原材料
材料成本差异
应付职工薪酬
制造费用等
• 由废品过失人赔偿的款项，应冲减废品损失。其账
务处理为：
借： 其他应收款
贷： 废品损失——××产品
• 废品损失记入成本
借： 生产成本—基本生产成本—××产品(废品损失
)
贷： 废品损失—××产品
• 如果入库后才发现可修复的废品
– 结转废品成本：
借： 生产成本—基本生产成本—××产品
贷： 产成品—××产品
– 修复废品时：
借： 废品损失—××产品
贷： 原材料
材料成本差异
应付职工薪酬等账户
–废品损失计入成本时：
借： 生产成本—基本生产成本—××产品(废品损
失)
贷： 废品损失—××产品
–废品修复后入库时：
借： 产成品—××产品
贷： 生产成本—基本生产成本—××产品
• 某企业5月生产乙产品共发生生产费用40000元(无月初、月
末结存费用)，可修复废品率为6%，废品修复费用为800元，
其中，耗用原材料400元，人工费400元，应收过失人赔款
200元。根据上述资料，按废品入库前、入库后发现的不同
情况，其账务处理分述如下。
• 入库前发现可修复废品的账务处理。
• (1) 修复废品：
借： 废品损失——乙产品 800
贷： 原材料 400
• 应付职工薪酬 400
例 题
• (2) 应收赔偿款，冲减废品损失：
借： 其他应收款200
贷： 废品损失—乙产品200
• (3) 废品损失计入成本：
借： 生产成本—基本生产成本—乙产品(废品损失)600
贷： 废品损失—乙产品600
• 入库后发现废品的账务处理。
• (1) 结转废品成本：
借： 生产成本——基本生产成本——乙产品 2400
贷： 产成品——乙产品 2400
• (2) 修复废品：
借： 废品损失——乙产品 800
贷： 原材料 400
• 应付职工薪酬 400
• (3) 应收赔偿款冲减废品损失：
借： 其他应收款 200
贷： 废品损失——乙产品 200
• (4) 废品损失计入成本：
• 借： 生产成本—基本生产成本—乙产品(废品损
失)600
• 贷： 废品损失—乙产品600
• (5) 修复入库：
• 借： 库存成品—乙产品3000
• 贷： 生产成本—基本生产成本—乙产品3000
练 习
• 某基本生产车间本月生产M产品1000件，
经检验，
• 其中不可修复废品有100件，废品残料价值
为385元。该车间本月发生的全部生产费用
为18100元，其中直接材料10000元，直接人
工4600元；制造费用3500元。假定该产品原
材料在生产开始时一次投入，原材料费用按
生产产量比例分配；其他费用按生产工时比
例分配，单位产品的实际生产工时为2小时。
根据以上资料，计算废品损失如下：
直接材料费用分配率 = 10000÷1000 = 10(元／件)
废品应负担的直接材料费用 = 100×10 = 1000(元)
直接人工费用分配率 = 4600÷(1000×2) = (元／工时)
废品应负担的直接人工费用 = (100×2)× = 460(元)
制造费用分配率 = 3500÷(1000×2) = 1．75(元／工时)
废品应负担的制造费用 = (100×2)×1．75 = 350(元)
废品的生产成本 = 1000+460+350 = 1810(元)
废品净损失 = 1810—385 = 1425(元)
根据上述计算结果，编制“废品损失计算表”。
废品损失计算表
产品：M产品 20××年3月 单位：元
车间：基本生产车间
1425350460615废品净损失
385385废品的残料价
值
18103504601000100废品成本
费用分配率
1810035004600100001000费用总额
合 计制造费用直接人工直接材料产品数量项 目
根据上列“废品损失计算表”，编制会计分录：
借：生产成本
——基本生产成本(废品损失) 1810
贷：生产成本
——基本生产成本(M产品) 1810
(1)结转废品损失实际成本
借：原材料 385
贷：生产成本
——基本生产成本(废品损失) 385
(2)回收废品残料价值
借：生产成本
——基本生产成本(M产品) 1425
贷：生产成本
——基本生产成本(废品损失) 1425
(3)将废品损失转入合格品产品成本
登记M产品生产成本明细账。
生产成本明细账
生产单位： 产品：M产品
20××年3月
. 610合格产品单位成本
177151425315041409000合格产品总成本
14251425转入废品损失
18103504601000结转废品生产成本
181003500460010000生产费用合计
合 计废品损失制造费用直接人工直接材料摘 要
某企业加工车间所产N产品中，发现可修复废品20
件，已修复验收入库。根据本月“耗用材料汇总表”提供
的资料，修复N产品领用材料实际成本为300元，根据本
月“直接人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资
料，修复N产品实际耗用工时100小时，小时工资费用分
配率为元，小时制造费用分配率为3元；应分配人工
费550元，其中工资482元，福利费68元；应分配制造费
用300元。按规定，本月发生的20件废品应由过失人赔偿
280元。
练 习
根据上述资料编制会计分录：
(1)借：生产成本——基本生产成本(废品损失)1150
贷：原材料 300
应付职工薪酬——工资 482
应付职工薪酬——职工福利 68
制造费用 300
(2)借：其他应收款 280
贷：生产成本
——基本生产成本(废品损失) 280
将上述会计分录登记“废品损失明细账”。
废品损失明细账
生产单位：加工车间 产品：N产品
0870结转废品净损失
870280应收赔款
11501150分摊修复费用
日 月
余 额贷 方借 方摘 要 凭证号数
年
(3)分配结转废品净损失，作会计分录如下：
借：生产成本
——基本生产成本(N产品) 870
贷：生产成本
——基本生产成本(废品损失) 870
• 停工损失：指企业基本生产车间由于计划减产，
或因停电、待料、机器设备故障而停工期间所发
生的一切费用。它包括支付的生产工人职工薪酬，
耗用的燃料和动力，应负担的制造费用。
第三节 停工损失的核算
计划内停工 计划外停工
• 停工损失：指企业基本生产车间由于计划减产，
或因停电、待料、机器设备故障而停工期间所发
生的一切费用。它包括支付的生产工人职工薪酬，
耗用的燃料和动力，应负担的制造费用。
账户设置：“停工损失”总分类账户
–计划内停工损失指计划内停工期间发生的各项
费用。计划内停工损失，可通过预提、待摊方
式计入开工期间发生的成本。其会计处理如下：
• (1) 预提时：
• 借： 生产成本—基本生产成本—××产品
• 贷： 预提费用
一、计划内停工损失的核算
• (2) 发生计划内停工损失时：
• 借： 停工损失
贷： 燃料
应付职工薪酬
制造费用
• (3) 结转计划内停工期间费用时：
借： 预提费用
贷： 停工损失
• 计划外停工损失的核算：计划外停工损失指因各种事故造
成停工期间发生的各种费用。计划外停工损失全部由当月
产成品负担。其会计处理如下：
• (1) 发生计划外停工损失时：
借： 停工损失
贷：燃料
应付职工薪酬
制造费用
二、计划外停工损失的核算
• (2) 由过失人赔偿的停工损失，应在停工损失中扣除，
借：库存现金(或“其他应收款”等账户)
贷： 停工损失
• (3) 结转计划外停工损失时：
借： 生产成本——基本生产成本
贷： 停工损失
• 或
借： 营业外支出(自然灾害造成的停工损失)
贷： 停工损失
例 题
某企业第一车间由于外部供电线路原因停工3天，停
工期间损失材料费用6 000元，应支付生产工人工资4 000
元，应提取福利费560元，应分摊制造费用640元。
根据资料，编制会计分录：
借：生产成本
——基本生产成本(停工损失) 11200
贷：原材料
6000
应付职工薪酬——工资
4000
应付职工薪酬——职工福利
560
制造费用——第一车间
640
对停工时间不满一个工作日或停工期间发生的损失费
用较小时，一般不单独核算停工损失。
