第八章 生产损失的核算
• 了解废品损失和停工损失的概念、内容，熟悉停工
损失与废品损失的核算方法。
学习目标
• 废品损失的核算；
• 停工损失的核算。
学习内容
• 企业在生产中发生的各项损耗从原理上
而言应由产品成本负担。由于管理水平
的差距, 损耗有大有小，为了加强企业管
理，单独设置科目反映。因此它是从生
产成本科目转出，归集后又转回生产成
本科目。进而导出核算原理总图
• 生产成本 生产成本
•
• 原材料 直接人工 原材料 直接人工 生产损失
• 制造费用 制造费用 停工损失
• 按投料程度和完工程度转出
第一节 生产损失核算概述
1、概念
• 在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。
2、类型
• 生产损耗 在计算成本时已经作了考虑，一般列
入生产成本。
• 生产废料 作价入库或变卖收入
• 废品损失
• 停工损失
☆生产损失的核算
废品损失 停工损失
第八章
生产损失
第二节 废品损失的核算（重点）
• 一、废品及废品损失的概念
• 1、废品的概念及类型
–概念：是指不符合规定的技术标准，
不能按照原定用途使用，或者需要加
工修理才能使用的在产品、半成品、
零部件或产成品。 包括：
–废品的分类：
（1）按废品能否修复或修复时经济是否合算分
可修复废品
–指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经
济上合算的废品。
不可修复废品
–指技术上不可修复或所花费的修复费用在经济
上不合算的废品
（2）按产生的原因分
料废品：由于原材料不合格造成的废品
工废品：由于职工技术操作不合格造成的废品
2、废品损失的概念及内容
–由于生产原因而造成的废品所形成的损
失称为废品损失。
一般包括：
•不可修复废品的报废损失：指不可修复
废品生产成本扣除回收残料价值和赔款
后的净损失
•可修复废品的修复费用 ：指可修复废
品在返修过程中所发生的修理费用〔耗
用的材料、人工等〕。
1.以降价出售的不合格品（等级品）的
降低处理的损失;
2. 产品保管不善的损坏变质损失等不
属于废品损失。
3. 产品“三包”损失；
3、需要指出的问题
下列情况，不应作为废品损失处理
• 由于管理上要求反映废品需要。对废品
的处理应办理必要的凭证手续；发现废
品，由质检人员填制废品通知单，对送
交仓库的不可修复品，应另填废品交库
单并注明废品的残料价值，对可修复废
品，在返修中所领用的各种材料及所耗
工时，应另填领料单，工作通知单。这
些原始单据都是核算废品损失的依据。
4、废品损失核算的原始凭证
经过审核的废品通知单
二、废品损失的核算（本章难点）
–根据成本补偿原则 ，废品损失应计入产品成
本
（一）、帐户的设置
•“废品损失”帐户，按车间和产品类别设置
明细帐，帐内按成本项目设置专栏。
•通常情况下，期末在产品不负担废品损失，
废品损失全部由本期完工产品负担。“废品
损失”帐户月末没有余额。
•产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本
项目，以反映产品成本中包含的废品损失。
废品损失
借方 贷方
1 修复费用 1 向过失人收回的
2 不可修复废品 赔款
的成本 2 不可修复废品的
3 退回废品的 残值
运杂费
借方余额转入
“生产成本-废品损失”
科目
报废损失和
修复费用
修复费用：是指可
修复废品在返修过
程中所发生的修理
费用（耗用的直接
材料、直接人工、
制造费用等）。
报废损失：是指不可
修复的生产成本扣除
回收的材料和废料价
值后的净损失。
废品损失的核算
注：对于应由造成废品的过失单位或个人负
担的赔款，应抵减废品损失。
(二)废品损失的计算
1、废品损失在废品修复时计算
即当月发生废品，下月修复，那么损失就表
示在下月的成本计算单上。
内容
（a）在修复过程中发生的费用
可修复品损失的计算程序和合格品一样。公式为。
可修复废品损失 = 修复废品材料费用+修复废品
工资及福利费+修复废品制造费用
（b）回收的废品残料价值
（c）应收的赔款
2、不可修复废品损失的计算（重难）
(1)、不可修复废品损失的内容
（a）不可修复废品的生产成本
（b）回收的不可修复废品的残料价值
（c）应收赔款
(2)、不可修复废品生产成本的计算
废品成本可按下列两种方法计算
A.实际发生的费用计算
B.定额费用计算。
A.按废品所耗实际
费用计算的方法
采用这种方法就是将废品与合格品发生
的全部实际费用，按照一定的标准在合
格品与废品之间进行分配，以计算出废
品的实际成本
不可修复废品损失的计算是通过编制“
废品损失计算表”进行的。
• 1）按废品所消耗的实际费用计算
–计算公式如下：
• 废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 ×废品约当数
合格品约当量＋废品约当量
• 废品负担的直接人工＝ 某产品的直接人工费用总额 ×废品工时
合格品工时＋废品工时
• 废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 ×废品工时
合格品工时＋废品工时
• 约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投
料程度、加工程度）进行折算。
• 举例：p128
例：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产
过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本
明细帐归集的生产费用为：直接材料125 000
元，直接人工4 875元，制造费用24 375元，
合计154 250元。原材料于生产开始时一次投
入。生产工时为：合格品1 505小时，废品120
小时，合计1 625小时。废品回收的残料计价
200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修
复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，
工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过
失人索赔100元。
要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；
（2）编制废品损失归集与结转的会计分
录；
(3）登记废品损失明细帐；
（4）登记甲产品成本明细帐。
• （1）计算转出不可修复废品的生产成本，
编制不可修复废品成本计算表。
• 会计分录：
借：废品损失－甲产品 3410
贷：基本生产成本－甲产品 3410
B.按废品所耗定额
费用计算的方法
废品的生产成本则
按废品的数量和各项费用定
额计算。
举例：计算简单，请见教材p128
(三) 废品损失的会计处理
1、不可修复废品损失的会计处理
（1）入库前发现废品时
a、结转废品成本（归）
借：废品损失--××产品
贷：生产成本--基本生产成本--××产品
b、收回废品残值（归）
借：原材料--残料
贷：废品损失
c、过失人赔偿款（归）
借：其他应收款---×××
贷：废品损失
d、将废品净损失转入合格产品成本（结转）
借：生产成本---基本生产成本
贷：废品损失
举例p130
（2）入库后发现废品时
a、转出废品产成品成本（归）
借：废品损失---××产品
贷：产成品--- ××产品
b、废品残料入库（归）
借：原材料
贷：废品损失
c、过失人赔偿（归）
借：其他应收款
贷：废品损失
• d、废品损失计入成本（结转）
借：生产成本---基本生产成本
贷：废品损失
举例p131
（1）发生的修理费用（归）
借：废品损失--××产品
贷：原材料
材料成本差异
应付职工薪酬--工资
制造费用等
2 可修复废品损失的会计处理
（设置‘废品损失’账户情况）
入库前：
• （2）应收赔款（归）
• 借：其他应收款
• 贷：废品损失--××产品
• （3）记入成本
• 借：生产成本--基本生产成本--××
产品
• 贷：废品损失--××产品
入库后：
（1）转出产品成本
借：生产成本--基本生产成本--××产品
贷：产成品 --××产品
（2）修复费用
借：废品损失--××产品
贷：原材料
材料成本差异
应付职工薪酬--工资（福利费）
制造费用等
(3）计入成本
借：生产成本--基本生产成本--××产品
贷：废品损失--××产品
（4）修复后入库
借：产成品--××产品
贷：生产成本--基本生产成本--××产品
举例p132
不设置“废品损失”账户时
残料入库
借：原材料
贷：生产成本--基本生产成本
应收赔款
借：其他应收款
贷：生产成本--基本生产成本
练习
1、目的 练习废品损失的核算
2、资料 某企业规定不可修复废品按定额成本计价。某
月某产品的不可修复废品40件，每件直接材料定额为
30元；40件废品的定额工时共为260小时。每小时的费
用定额为：人工10元，制造费用14元。该月该产品的
可修复废品的修复费用为：直接材料1000元，直接人
工720元，制造费用1600元。废品的残料作为辅助材料
入库，计价200元。应由责任人员赔偿的废品损失400
元。废品净损失由当月同种产品成本负担。
3、要求：
（1）计算不可修复废品的生产成本。
（2）计算全部废品的净损失。
（3）编制归集废品修复费用，以及结转不可修复废品有
生产成本，废品残值，应收赔款和废品净损失的会计
分录。
答案：
1 不可修复废品的生产成本
(30+10×260+14×260) ×40=250800（元）
2 可修复废品损失 1000+720+1600=3320（元）
全部废品净损失 250800+3320-200-
400=253520（元）
3 归集可修复废品费用
借：废品损失 3 320
贷：原材料 1 000
应付职工薪酬--工资 720
制造费用 1 600
结转不可修复废品成本
借：废品损失 25 800
贷：生产成本—基本生产成本—直接材料 1 200
—直接人工 10 400
—制造费用 145 600
回收废品残料价值
借：原材料 200
贷：废品损失 200
应收过失人赔款
借：其他应收款 400
贷：废品损失 400
将废品净损失转入合格品成本
借：生产成本—基本生产成本—废品损失 253 520
贷：废品损失 253 520
第三节 停工损失的核算
一、停工损失的概念
生产车间在停工期间发生的各项费用
具体内容包括：停工期间发生的原材料
费用、工资及福利费、耗用的燃料和
动力费用和制造费用等。
分为：计划内停工和计划外停工两种
二、计算停工损失的时间界限
一般由主管企业的部门来规定或由主管
企业的部门授权企业自行规定停工损失的
计算期间，在一般情况下为了简化核算工
作通尝停工不满一个工作日的不计算停工
损失
三、停工损失的核算帐户设置
“停工损失” 帐户：按车间设置明细
帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细
核算。
产品成本明细帐内应单设“停工损失”
成本项目，以反映产品成本中包含的废
品损失
四、停工损失的核算范围
指企业基本生产车间由于计划减产，或
因停电，待料，机器设备故障而停工期间
所发生的一切费用。
注：季节性生产企业淡季停工，不属于非正
常停工。不单独核算停工损失，计入开工
期内生产成本。
企业发生停工，应由车间填制停工单。
五、停工损失核算原理(重)
• 从原理上说，停工损失均由产品成本负
担。基于管理的要求和为了简化核算手
续。只有超过一定时间范围时，才核算
停工损失。
• 停工损失核算的目的是为了考核停工
损失对成本的影响。因此有必要对计划
内停工和计划外停工分明细核算
六、停工损失的核算方法
• 计划内停工损失，可通过予提，待摊方式
计入开工期间发生的成本。
• 计划外停工损失，也应由当月产品成本负
担，但必须扣除过失人赔偿的部分。
1、计划内停工损失
（1）发生计划内停工损失时
借：停工损失
贷：燃料、应付职工薪酬、制造费用、
累计折旧等科目。
（2）结转计划内停工期间费用时
借：生产成本--基本生产成本--XX产品
贷： 停工损失
2、计划外停工损失
（1）发生计划外停工时
借：停工损失
贷：燃料、应付职工薪酬、制造费用等科
目。
（2）扣除过失人赔偿
借：现金、其他应收款等科目
贷：停工损失
（3）结转计划外停工损失
借：生产成本、营业外支出（自然灾害损失）
贷：停工损失
即：帐务处理：
发生：
停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用
借：停工损失
贷：原材料、应付职工薪酬等
结转：区别原因分别处理
应取得赔偿的停工损失
借：其他应收款
贷：停工损失
由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业
外支出
借：营业外支出
贷：停工损失
–应计入产品成本的停工损失（若停工车间生
产多种产品，则应采用适当的分配方法，分
配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工
损失”成本项目）。
借：生产成本--基本生产成本
贷：停工损失
• 不单独核算停工损失的企业
• 停工损失的各种费用，直接记入“制造费
用”、“营业外支出”等账户。
废品损失的核算举例（难点）
• 1 生产过程发现废品。
• 将不可修复废品耗用的原材料，人工，
制造费用转出废品损失科目，余额转回生
产成本中废品损失的科目。可修复品直接
核算修复费用。
• 例；某车间投产100件产品，原材料在开始时
一次投入。原材料费用1000元，直接人工1000
元，制造费用1000元，生产中发现可修复、不
可修复废品各10件。
• 1；生产中发现废品的核算；
• 借；废品损失 300
• 贷；生产成本-原材料 100
• -工资 100
• 制造费用 100
• 注；工资和制造费用可按加工程度和定额成本计算，
本例取加工程度100%
• 如果废品残料50元，过失人赔偿50元则；
• 借：原材料 50
• 其他应收款 50
• 贷：废品损失 100
• 可修复品修理费用发生材料20元，工资30元，则:
• 借：废品损失 50
• 贷：原材料 20
• 应付职工薪酬-工资 30
• 完工后结转；
• 借：生产成本-废品损失 250
• 贷：废品损失 250
借方废品损失贷方
不可修复300 残料 50
可修复 50 赔款 50
合计 350 合计 100
转出 250
2 、入库时发现废品的核算
要将可修复、不可修复废品的生产成本
扣除，其中不可修复品扣除残值和过失人
赔偿后再转回生产成本-废品损失，可修复
品顺延下月。
结转80件合格品产成品成本=原成本
3000-退回车间可修复品扣除成本300-残料
及赔偿100=2600
• 不可修复废品损失=300-100=200
• 根据另填的废品交库单注明的残值及责任人赔款额。
分录为；
• 借；废品损失 300
• 贷；废品损失 100
• 生产成本 200
• 借；生产成本-废品损失200
• 贷；废品损失 200
• 可修复品要下月修复，故列入下月核算
• 根据产品入库单，登记80件产品的总成本和单位成本。
• 借；库存商品 2600
• 贷；生产成本-原材料 800
• -工资 800
• 制造费用 800
• 生产成本-废品损失 200
• 3 、入库后发现
• 入库后发现不可修复品和可修复品，基于简
化核算的目的，先将单位成本转出，并反映在
下期的成本计算单中。
• 借；生产成本-原材料 200
• -工资 200
• 制造费用 200
• 贷；产成品 600
