第九章 标准成本法
一、标准成本法的运作程序
二、标准成本的制定
三、成本差异的计算与分析
四、成本差异的账务处理
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计算产品标准成本制定单位标准成本
一、标准成本法的运作程序
1、标准成本法：为了克服实际成本计算法的
缺陷，以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与
实际成本进行比较，核算和分析成本差异，评价成本
控制业绩，对产品成本进行直接控制和管理的重要方
法。
2、 标准成本法的 运作程序 ：
汇总计算实际成本计算标准成本差异额
分析成本差异 提出成本控制报告
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二、标准成本的制定（丨）
1、标准成本:是指在生产正常条件下制造单位成本的
预计成本,它是根据产品的耗费标准和耗费的标准价
格确定的。
2、制定标准成本的意义：
(1)便于企业编制预算；
(2)便于考核、评价各部门工作业绩；
(3)便于进行成本控制；
(4)为正确进行经营决策提供依据；
(5)简化产品成本的计算。
正确制定标准成本，是确保标准成本控制系统顺利
进行的关键和前提。
3、标准成本的种类：
不同指导思想下制定的标准成本类型:
基本标准成本
理想标准成本
正常标准成本 12/14/2022 3
二、标准成本的制定（2）
标准成本的制定
制定标准成本应按成本项目进行，包括直接材
料、直接工资、变动性制造费用和固定性制造费
用标准成本的制定
统一公式为：价格标准×用量标准
单位产品的标准成本
= ∑（单位产品耗用量标准× 单价标准）
实际产量的标准成本
= 实际产量× 单位产品的标准成本
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标准成本的制定对象及其一般方法：
制定对象 用量标准 价格标准
直接材料 单位产品标准材料消耗量 材料的标准单价
直接人工 单位产品标准工时 标准的小时工资率
制造费用 单位产品标准工时 标准制造费用小时分配率
标准成本差异 = 实际成本 - 实际产量下的标准成本
> 0 为不利差异 ，称为逆差、 借差
< 0 为有利差异 ，称为顺差、 贷差
二、标准成本的制定（3）
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二、标准成本的制定（4）
①直接材料的标准成本＝单位产品的直接材料消耗定
额＊材料的计划单价
单位产品的直接材料消耗定额――用量标准：
用统计方法、工业工程法或其他技术方法确定；是现
有技术条件生产单位产品所需的材料数量，含必不可
少的消耗以及难以避免的损失。
材料的计划单价――价格标准：
是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括
发票价格、运费、检验和正常损耗等成
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二、标准成本的制定（5）
②直接人工的标准成本＝单位产品的标准工时
定额＊标准小时工资率
单位产品的直接人工的标准工时（定额）――
用量标准：
按产品的加工工序分别进行汇总。
标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单
位产品所需要的时间：包括直接加工操作必不
可少的时间以及必要的间歇和停工：如工间休
息、调整设备的时间以及不可避免的废品耗用
工时等。
应以作业研究和工时研究为基础。
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二、标准成本的制定（6）
标准小时工资率――价格标准：预计的工资率
或正常的工资率
标准小时工资率＝预计或正常的工资总额／标
准总工时
（标准总工时是根据现有生产能力条件下的最
高生产数量确定的）
A、计件工资：预定的每件产品支付的工资／单
位产品的标准工时
B、计时工资：预定的小时工资
C、月工资：月工资总额／可用工时总量
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二、标准成本的制定（7）
③变动制造费用的标准成本＝单位产品直接人工的标
准工时定额＊每小时变动制造费用标准分配率
整个产品制造费用的标准成本：按部门分别编制――
将同一产品涉及的各部门单位制造费用汇总。
各部门的制造费用标准成本＝变动制造费用标准成本
＋固定制造费用标准成本
单位产品直接人工的标准工时（定额）――用量标准：
同直接人工的标准成本
每小时变动制造费用标准分配率――价格标准： 每小
时变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额
／直接人工标准总工时 汇总各车间的变动制造费用标
准成本――单位产品的变动制造费用标准成本12/14/2022 9
二、标准成本的制定（8）
④固定制造费用的标准成本：＝单位产品直接人工的标
准工时定额＊每小时固定制造费用标准分配率
在变动成本法下，固定制造费用不计入产品成本――固
定制造费用的控制通过预算管理来进行。
在完全成本法下，固定制造费用计入产品成本。
单位产品直接人工的标准工时（定额）――用量标准：
A、同变动制造费用的用量标准相同；
B、包括：直接人工工时、机器工时以及其他用量标准
等。
每小时固定制造费用标准分配率――价格标准：
每小时固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总
额／直接人工标准总工时
单位产品的标准成本＝直接材料的标准成本＋直接人工
的标准成本＋变动制造费用的标准成本＋固定制造费用
的标准成本12/14/2022 10
各类标准成本计算公式及关系
1．直接材料标准成本=
直接材料价格标准×直接材料用量标准
2． 直接人工标准成本=工资率标准×直接人工用量
工资率标准=预料直接人工工资总额／标准总工时
3．变动制造费用标准成本=变配率标准×工时用量标准
变配率标准=预算变动制造费用总额／标准总工时
4．固定制造费用标准成本=固配率标准×工时用量标准
固配率标准=预算固定制造费用总额／标准总工时
标准成本＝∑（价格标准×用量标准）
＝单位产品成本目标＝∑（单价×单耗）12/14/2022 11
三、成本差异的计算与分析(1)
在标准成本控制系统中，成本差异是指
在一定时期生产一定数量的产品所发生的实
际成本总额与标准成本总额之间的总差额。
按照不同的分类方法，可将其分为：价格差
异与数量差异、纯差异与混合差异、有利差
异与不利差异(成本差异大于零为不利差异，
反之称为有利差异) 、可控差异与不可控差
异。
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三、成本差异的计算与分析(1)
(一)直接材料成本差异的计算与分析
1、直接材料成本差异的计算
直接材料成本差异计算模式如下：
（1）实际价格×实际数量
(1)-(2)= 直接材料价格差异
（2）标准价格×实际数量 =实际数量×价格差异
(2)-(3)=直接材料数量差异
（3）标准价格×标准数量 =标准价格×数量差异
(1)-(3)=直接材料成本总差异
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三、成本差异的计算与分析(1)
(一)直接材料成本差异的计算与分析
1、直接材料成本差异的计算
直接材料成本总差异=
实际产量直接材料实际成本-实际产量直接材料标准成本
直接材料成本总差异是由材料价格差异和材料用量差
异构成的。
直接材料价格差异
=（实际数量×实际价格）-（实际数量×标准价格）
=（实际价格-标准价格）×实际数量
直接材料数量差异
=（实际数量×标准价格）-（标准数量×标准价格）
=（实际数量-标准数量）×标准价格 12/14/2022 14
三、成本差异的计算与分析(2)
2、直接材料成本差异的分析
①价格差异的分析：――采购部门为主要
责任单位
A、可控因素：材料单价／材料的质量
B、不可控因素：通过膨胀／国际统一调价
②数量差异的分析：生产部门为主要责任单位。
A、可控因素：主观（人为）因素――员工的
工作态度／员工的素质等。 B、不可控因素：
客观因素――材料的质量问题／设备问题
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变动成本差异分析的通用模式：
价格
（P）
用量（Q）
P标
混合价差
混合价差 A+C = 实际用量 * 价格差异 = Q实 * （ P实 - P标）
纯量差 B = 标准价格 * 用量差异= P标 * （Q实 - Q标）
固定制造费用的差异分析
不同与变动成本的差异分析，，其单位额并非固定，而是随着业务
量成反比例变动。所以从管理者的角度，需要人为确定一个单位固
定成本，即给出固定成本的预算额
B
P实
Q实Q标
纯量差
A C
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三、成本差异的计算与分析(2)
（二）直接人工成本差异的计算与分析
1、直接人工成本差异的计算
直接人工成本总差异
=实际产量直接人工实际成本-实际产量直接人工标准成本
直接人工成本总差异包括：
直接人工工资率差异
和直接人工工时用量差异（又叫直接人工效率差
异）两部分。
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三、成本差异的计算与分析(3)
直接人工工资率差异
=（实际工时×实际工资率）-（实际工时×标准工资率）
=（实际工资率—标准工资率）×实际工时
直接人工效率差异
=（实际工时×标准工资率）-（标准工时×标准工资率）
=（实际工时—标准工时）×标准工资率
直接人工成本差异计算模式如下：
（1）实际工资率×实际工时 (1)-(2)
=直接人工工资率差异
=实际工时×工资率差异
（2）标准工资率×实际工时 (2)-(3)
=直接人工效率差异
（3）标准工资率×标准工时 =标准工资率×工时差异
(1)-(3)=直接人工总差异12/14/2022 18
三、成本差异的计算与分析(3)
2、直接人工成本差异的分析
直接人工工资率差异的方向和大小，取决于有关人工的实
际工资率与标准工资率之间发生差异的性质和程度。
差异的分析：人事部门为主要责任单位――应按才定岗。 A、可
控因素：主观因素――大才小用／高职低就。 B、不可控因素：
客观因素――国家对最低工资的规定。
直接人工效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定
生产任务所耗费实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质
和程度。
差异的分析：生产部门为主要责任单位。
A、可控因素：工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、
员工态度等。 B、不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问
题等。
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三、成本差异的计算与分析(4)
（三）变动性制造费用差异的计算与分析
1、变动性制造费用差异的计算
变动性制造费用总差异=实际产量实际变动性制造费用
-实际产量标准变动性制造费用
变动性制造费用总差异通常包括变动性制造费用耗
费差异和变动性制造费用效率差异两部分。
变动性制造费用耗费差异=变动性制造费用实际发生额-
按实际工时计算的变动性制造费用预算额=
（实际分配率-变动性制造费用标准分配率）×实际工时
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三、成本差异的计算与分析(5)
变动性制造费用效率差异
=按实际工时计算的变动性制造费用预算额
-按标准工时计算的变动性制造费用预算额
=（实际工时—标准工时）×变动性制造费用标准分配率
变动性制造费用差异计算模式如下：
（1）实际分配率×实际工时 (1)-(2)=耗费差异
(1)-(3)=
（2）标准分配率×实际工时 变动性制造
(2)-(3)=效率差异 费用差异
（3）标准分配率×标准工时
2、变动性制造费用差异的分析
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三、成本差异的计算与分析(5)
2、变动性制造费用差异的分析
①变动制造费用开支(耗费)差异
差异的分析：
主观原因：耗费增加；
客观原因：水电费价格上涨。
②变动制造费用效率差异
差异的分析：
――同直接人工的数量差异
――劳动生产率（工时安排）
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三、成本差异的计算与分析(6)
（四）固定性制造费用差异的计算与分析
1.固定性制造费用差异的计算
固定性制造费用总差异
=实际产量实际固定性制造费用
-实际产量标准固定性制造费用
=固定性制造费用实际分配率×实际产量实际工时
-固定性制造费用标准分配率×实际产量标准工时
固定性制造费用差异包括以下三个部分：
固定性制造费用耗费差异
固定性制造费用效率差异
固定性制造费用生产能力利用差异。
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三、成本差异的计算与分析(7)
固定性制造费用耗费（开支）差异
=实际固定制造费用-预算固定制造费用
=实际固定制造费用-预算产量标准工时×标准分配率
固定性制造费用生产能力利用差异
=（预算产量标准工时-实际产量实际工时）×标准分配率
固定性制造费用效率差异
=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准分配率
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三、成本差异的计算与分析(7)
固定性制造费用差异计算模式如下：
（1）实际分配率×实际工时 (1)-(2)
=耗费差异
(2) 标准分配率×预算工时 (1)-(4)
(2)-(3) 固定性
=生产能力 制造费用
（3）标准分配率×实际工时 利用差异 差异
(3)-(4)
（4）标准分配率×标准工时 =效率差异
2、固定性制造费用差异的分析
耗费差异由资源的价格以及酌量性固定成本引起
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例题1：某企业生产一产品，每件产品材料
的标准消耗是8公斤，每公斤的标准价格是
元，已知本月购进材料2万公斤，实际付
款万元，本月生产耗用14520公斤，产量
为1760件。
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解：直接材料的数量差异=
（14520 – 1760 * 8）* = 528元 > 0 ，是不利差异
直接材料的价格差异=
（23000 / 20000 - ）* 14520 = - 726元 < 0 ，是有利
差异
直接材料的成本差异总额=
* 14520 – * 8 *1760 = - 198元 = 528 - 726 ，
总成本节约
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例题2：某企业生产一产品，每件的耗用标
准工时，每小时的标准工资率为6元，本
月耗用实际人工792小时，实际支付人工成
本为5148元，产量1760件。
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解：直接人工的效率差异=
（792 – 1760 * ）* 6 = -528 元 < 0 ，是有利差异
直接人工的工资率差异 =
（5148 / 792 – 6 ） * 792 = 396 元 > 0 ，不利差异
直接人工的成本差异 = 人工效率差异 + 工资率差异
= - 528 + 396 = - 132 元
验证：实际成本 – 标准成本
= 5148 – 1760*6* = 5148 – 5280 = - 132
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例题3：某企业生产丙产品500件，其工时标
准为15工时/件，实际耗用8000工时，实际
发生变动性制造费用43200元，变动性制造
费用标准分配率为5元/工时。计算：变动性
制造费用成本差异；耗费差异；效率差异
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解：变动性制造费用成本差异 = 43200 – 500 *15
*5 = 5700
效率差异 = （8000 – 500 * 15）* 5 = 2500
耗费差异 = （43200 / 8000 – 5）* 8000 = 3200
以上均属不利差异
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例题4：某企业本期固定性制造费用及其有关
资料如下：固定性制造费用预算总额84000元，
实际开支总额为93800元，预计产量标准工时
为7000工时，实际耗用6500工时，实际产量
应耗费标准工时为6300工时。
计算：1、固定性制造费用成本差异
2、按两差异法计算预算差异和能量差异
3、按三差异法计算开支差异、生产能力差异、
效率差异
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解：固定性制造费用的成本差异 = 实际产量下的实际
固定性制造费用 – 实际产量下的标准固定性制造费
用
= 93800 – 实际产量下标准工时*标准分配率 = 93800 –
6300 * 84000 / 7000 = 93800 – 75600 = 18200
预算差异 =实际产量下的实际固定性制造费用 - 预算
产量下的标准固定性制造费用 = 93800 – 84000 = 9800
能量差异 =预算产量下的标准固定性制造费用- 固定
制造费用的标准数 = 标准分配率 * （预算产量下的
标准工时 - 实际产量下标准工时）= 12 *（7000 –
6300 ）= 8400
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固定性制造费用开支差异 = 实际产量下的实际固定性制
造费用 – 预算产量下的标准固定性制造费用
= 93800 – 84000 = 9800
固定性制造费用生产能力差异 = 固定性制造费用 标准分
配率 *（预算产量下的标准工时 – 实际产量下的实际工
时）= 12 * （7000 – 6500 ） = 6000
固定性制造费用效率差异 =固定性制造费用 标准分配率
*（实际产量下的实际工时 – 实际产量下的标准工时）=
12 *（6500 – 6300 ） = 2400
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例：某企业生产甲产品,单位产品耗用的直
接材料标准成本资料如下：
成本项目、价格标准、用量标准、标准成本
分别是：直接材料、元/公斤、6公斤/件、
3元/公斤
直接材料实际购进量是4000公斤，单价
元/公斤，；本月生产产品400件，使用材料
2500公斤。
要求：（1）计算该企业生产甲产品所耗用
直接材料的实际成本与标准成本的差异。
（2）将差异总额进行分解。
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解：（1）生产用直接材料的实际成本＝
2500×＝1375（元）
直接材料的标准成本＝400×3＝1200（元）
直接材料成本总差异＝1375－1200＝175（元）
（2）直接材料价格差异＝2500×（－
）＝125（元）
直接材料数量差异＝（2500－2400）×＝
50（元）
直接材料成本差异＝125＋50＝175（元）
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四、成本差异的账务处理(1)
（一）成本差异账户的设置与登记方法
核算成本差异使用的账户，可按大的成本项目
设置，如“直接材料成本差异”账户、“直接人工成
本差异”账户、“变动性制造费用差异”账户和“固
定性制造费用差异”账户；也可按具体成本差异内容
设置账户，如“直接材料用量差异”账户、“直接材
料价格差异”账户、“直接人工工资率差异”账户、
“变动制造费用耗费差异”账户、“变动制造费用效
率差异”账户、“固定制造费用耗费差异”账户、“
固定制造费用能力差异”账户、“固定制造费用效率
差异”账户。采用变动成本法，可以不设置与固定性
制造费用相关的成本差异账户。
超支差异登记在有关差异账户的借方，节约差异登
记在有关差异账户的贷方
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四、成本差异的账务处理(2)
（二）成本差异归集的账务处理
将各项成本差异计入“生产成本”或“制造费
用账户。
（三）成本差异期末结转的账务处理
比例分摊法
年末集中处理法
当期一次处理法：期末结转入“产品销售成本
”账户
例：教材
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五、批量成本控制
（一）、采购经济批量控制
材料采购经济批量是指在保证生产经营需要的前提下，能使全
年材料相关总成本最低的采购批量。采购经济批量控制应考虑的
相关成本一般包括变动性储存成本和变动性订货成本两项。
订货成本是指一定期间内（一般为一年）企业为订购有关材料
而发生的各项费用。
储存成本是指一定期间内（一般为一年）企业为储存有关材料
而发生的各项费用。
简单条件下的经济批量控制模型。
所谓简单条件是指假定在控制过程中所涉及的材料品种单一，
采购条件中不规定商业折扣条款，不允许出现缺货现象，每次订
货均能一次到货的情况。相关计算公式如下：
相关总成本（TC）=TC0+TCC=P×A÷Q+C×Q÷2
经济批量（Q*）=（2PA/C）1/2
最低相关总成本（TC*）=（2PAC）1/2
P—每次订货成本， C—单位每年储存成本，A—年需要量12/14/2022 39
例题5：某企业全年需要甲零件1800件，每次订货成本500
元，单位每年储存成本10元，单价15元。计算甲零件的经
济批量、最佳订货次数、总成本（保留整数）
解：A = 1800 ，P = 500 ，C = 10
则：经济批量Q ＊ =
最佳订货次数 = A / Q＊ = 1800 / 424 = 4
总成本 = 元
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（二）、最优生产批量控制
最优生产批量控制是指成批生产的企业全年应
分几批组织生产，每批应生产多少件产品才最经
济合理的控制问题。对于这类控制，主要考虑调
整准备成本和储存成本两个因素。调整准备成本
与储存成本是性质相反的两类成本，由于调整准
备成本与批量无关，而与批次成正比，而批次的
减少，必将引起批量的增长，从而提高全年的平
均储存成本。最优生产批量控制就是要寻求一个
适当的生产批量，使其全年的调整准备成本与其
全年的平均储存成本之和为最低。
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