阴财会月刊·全国优秀经济期刊会计计量的关键：公允价值计量与成本计量潘念萍胡阳渊广西财经学院南宁530003西华大学管理学院成都610039冤【摘要】会计计量是对会计要素的计量，其实质是选择恰当的会计计量模式对会计要素进行计量。选择不同的计量属性会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。计量属性的选择必须以公允价值为目标导向。【关键词】计量属性公允价值成本计量一、计量属性是会计计量模式的核心指取得资源时的原始交易价格；公允价值是指在公平交易中，计量属性又称计量基础，是指被计量客体的可计量的某熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。一方面的特性或外在表现形式，或者是必须定量或计量的某所以，在初始确认时，如果缺乏相反证据证明交易不公平，则一经济交易与会计要素的特性或外在表现形式。在市场经济已收付的现金或现金等价物（历史收入或成本）通常被认为是条件下，会计可以从不同角度对客观存在的会计要素数量及公允价值。但在确定新起点时，相反证据就很容易找到，故历其关系变动进行货币计量。比如从初始确认时计量即过去购史成本就不能认为是公允价值了。买的价格、再次确认时计量即现时购买或出售的价格、未来可2.现行成本与公允价值。现行成本是指在本期重购或重能发生时计量即未来交易的价格等。因此，计量属性的不同选置持有资产的成本，又称重置成本或现时投入成本；公允价值择会使相同的被计量对象表现为不同的货币数额。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换美国财务会计准则委员会（FASB）在1984年发布的第5或债务清偿的金额。有时为了重新确定一项资产的价值即在号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中提出了确定新起点时，不可能进行现实的市场交易，只能假设资产是五种可供选择的计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、从市场上购买所得，并参照同类或类似的市场交易价格来确可变现净值、未来现金流量现值。这五种计量属性同时并存，认其价值。在这种情况下，现行成本被等同于公允价值。在实务中对同一项目或不同项目应根据不同情况采用不同的3.现行市价与公允价值。现行市价是指资产在正常清算计量属性，因不同的计量属性的计量结果不同其公允性也不条件下的变现价值或现金等值，也称脱手价格；公允价值是指同。五种计量属性使用的客观经济环境及计量效果见下表：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。当企业在非破产清算、剥离资产以及企业购买计量属性时态类型交易客观性相关性法下编制合并财务报表等情况下时，采用现行市价（即市场价历史成本过去购买实际格扣除销售费用）比较公允。因为在这些情况下，现行市价既强弱现行成本现在购买假设能反映市场价格，又能反映没有进行市场交易的事实。现行市价现在出售假设4.可变现净值与公允价值。可变现净值是指资产在正常弱强可变现净值现在出售假设经营状态下可带来的现金流入或将要支出的现金流出，又称未来现金流量现值未来持有假设预期脱手价格；公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易二、公允价值是选择计量属性的目标导向双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。可变现净值与现公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况行市价具有相同之处，即都能反映资产的未贴现价值。但是现的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。会计目行市价是假定现在脱手而实际上未发生销售费用；可变现净标是向利益相关者提供决策有用的会计信息，这决定了会计值是着眼于未来。那么，如果未来变现期限比较长，则可变现计量属性的选择必须要能保证其计量结果的公允性，而不同净值是不能反映资产的公允价值的；如果未来变现期限比较的计量属性随着时间和空间的改变，其公允性也在不断地改短，比如在一个营业周期之内或资金时间价值可以忽略不计变。所以，各种计量属性的公允性与交易事项发生的时间和空的情况下，则可变现净值可以认为是近似公允的，这也符合计间有很大的关系。也就是说，每一种计量属性都有其公允的一量时应遵循的成本效益原则。面，也有其不公允的一面。5.未来现金流量现值与公允价值。未来现金流量现值是1.历史成本与公允价值。从一般意义上讲，历史成本是指资产在正常经营状态下渴望实现的未来现金流量的现值；阴窑86窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的定义和确认条件规定如下：所有者权益是指企业资产扣除资产交换或债务清偿的金额。未来现金流量现值的公允与否负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益金额取决于资取决于预期的现金流量、时期和贴现率三个因素，当这三个因产和负债的计量。由前文分析可知，一项资产的计量其实质就素被普遍认同而非个别或特殊个体认同时，其是公允的。因此是对该项资产的成本进行计量；一项负债的计量其实质就是在计量特定个体时，未来现金流量现值就不能认为是公允价对履行该项义务的资产成本进行计量。由此可见，一项所有者值，只有在计量非特定个体时才能被认为是公允价值，这也是权益的计量其实质就是对与该项所有者权益有关的资产或负FASB第7号公告中去掉特定个体计量和不用传统法而采用债成本进行计量。期望现金流量法的原因所在。4.收入的计量与成本计量。新准则对收入的定义和确认总之，公允价值并非特指一种计量属性，它可以表现为多条件规定如下：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所种计量属性，是多种计量属性的特殊形式，也是选择计量属性有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流的目标导向。自从有了计量，人们都在追求一种普遍认同即公入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加允，但是随着经济的发展和客观环境的变化，计量的公允程度或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予要求越来越高，经济业务越来越复杂，单一的计量属性难以体以确认。从上述规定可以看出，一项收入的计量其实质是对与现每一种资产或同一资产在不同情况下的公允价值。因此，我该项收入有关的资产或负债成本进行计量。此外，准则还规们在会计计量的过程中为了保证计量的公允性，必须遵循多定：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，这进一步种计量属性并存择优的原则，对不同情况下的会计计量采用说明了成本计量对收入确认和计量具有决定性的影响。不同的计量属性。5.费用的计量与成本计量。新准则对费用的定义和确认三、成本计量是各项会计要素计量的基础条件规定如下：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所会计要素是会计对象要素的简称，又可称为财务报表要有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总素，它是按经济内容对会计对象所作的分类，是财务报表的基流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减本构件。会计要素在会计的确认、计量、记录、报告的过程中起少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能着重要的作用。会计计量是对会计要素的计量，其实质是选择予以确认。从上述规定可以看出，一项费用的计量其实质是对恰当的计量属性和计量单位对会计要素的成本进行计量。所与该项费用有关的资产或负债成本进行计量。以，成本计量是各项会计要素计量的基础（张鸣，1998）。6.利润的计量与成本计量。新准则对利润的定义和确认1.资产的计量与成本计量。新准则对资产的定义和确认条件规定如下：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利条件规定如下：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利符合资产定义的资源在同时满足以下条件时确认为资产：得和损失金额的计量。由前文分析可知，一项收入的计量其实淤与该资源有关的经济利益很可能流入企业；于该资源的成质是对与该项收入有关的资产或负债成本进行计量；一项费本或者价值能够可靠地计量。从上述规定可以看出，“该资源用的计量其实质是对与该项费用有关的资产或负债成本进行的成本或者价值能够可靠地计量”是一项资源确认为会计资计量。由此可见，一项利润的计量其实质就是对与当期收入、产要素的必要条件之一。所以，一项资产的计量其实质是对该费用、利得、损失有关的资产或负债成本进行计量。项资产的成本进行计量。综合以上分析可知：淤成本计量是资产计量的基础；于资2.负债的计量与成本计量。新准则对负债的定义和确认产计量是负债计量的基础；盂资产和负债的计量是所有者权条件规定如下：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预益、收入、费用计量的基础；榆收入和费用的计量是利润计量期会导致经济利益流出企业的现时义务。符合负债定义的义的基础。可见，成本计量是各项会计要素的计量基础，成本不务在同时满足以下条件时确认为负债：淤与该义务有关的经能作为一个独立的会计要素而存在。济利益很可能流出企业；于未来流出的经济利益的金额能够主要参考文献可靠地计量。从上述规定可以看出，“未来流出的经济利益的1.葛家澍袁刘峰.试论会计计量.当代财经袁1993曰4金额能够可靠地计量”是一项义务确认为会计负债要素的必2.赵德武.会计计量理论研究.成都院西南财经大学出版要条件之一。“未来流出的经济利益”对于一个企业来说应该社袁1997也是一项资源的流出，因为义务的形成是以企业获得经济利3.张鸣.成本计量概论.北京院中国财政经济出版社袁1998益（资源）为前提的，所以，企业只有用经济利益（资源）来履行4.米切尔窑马赫著.姚海鑫译.成本会计院为管理创造价值.义务才是符合逻辑的。可见，“未来流出的经济利益的金额能北京院机械工业出版社袁1999够可靠地计量”其实质就是“未来履行义务的资源的成本或价5.胡国强袁贾剑锋袁吴丽萍.论会计计量模式的现实选择.值能够可靠地计量”。因此，一项负债的计量其实质就是对履华南金融研究袁2001曰5行该项义务的资产成本进行计量。6.胡国强袁杨婷.论公允价值和计量属性的关系.山东经3.所有者权益的计量与成本计量。新准则对所有者权益济袁2001曰6援中旬窑87窑阴
