甲供材专题֩᷍㢥
甲供材料的税务处理�根据国税发【】号：1993149�建筑业，是指建筑安装工程作业。 ᵢ税目的征收㤹പ包括：建筑、安装、ؤ㕤、装饰、其他工程�作业。 （一）建筑� 建筑，是指新建、᭯建、ᢟ建各〃建筑物、构筑物的工程作�业，包括ф建筑物䘔的各〃设备或᭥ḧ、ᬃ作平ਦ的安装或装设工程作业，以及各〃デ炉和金属结构工程作业在内。 �（二）安装 �安装，是指生产设备、࣑ࣞ设备、䎭重设备、䘆输设备、Ֆࣞ设备、ॱ⯍实僂设备及其他各〃设备的装䞃、安㖤工程作业，包括ф设备䘔的工作ਦ、ụᆆ、ṅᵼ的装设工程作业和㻡安装设Page � 2备的绝缘、防腐、ؓ、⋯┼等工程作业在内。
甲供材料的税务处理根据国税发【】号：�1993149 �（三）ؤ㕤 �ؤ㕤，是指对建筑物、构筑物进行ؤ㺛、加固、ޱᣚ、᭯，使ҁᚘ复原ᶛ的使用价值或ᔬ䮵其使用ᵕ䲆的工程作业。 （四）装饰� �装饰，是指对建筑物、构筑物进行ؤ饰，使ҁ㗄㿸或具有⢯定用䙊的工程作业。 （五）其他工程作业� 其他工程作业，是指上列工程作业以ཌ的各〃工程作业，如代�办电信工程、≪工程、道路ؤ建、⯅⎐、䫱Ӌ（ᢉӋ）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、ᩣ㝐ᢁᷬ、⠼等工程作业。Page � 3
甲供材料的税务处理旧政策规定--�一、旧《营业税暂行条例实施细则》第十八条 纳税人ԄӁ①建筑、②ؤ㕤、③装饰工程作业，ᰖ论ф对�方如结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和࣑ࣞ的价款在内。 纳税人ԄӁ④安装工程作业，ࠗ所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 �二、国税发【】号文件（废止）2002117 �销售自产货物，ੂ时提供建筑业劳务。如三个条件的，分ࡡ缴纳增值税和营业税。 1�、ㅜਾ条件的列᱄自产货物χ 2、具有建筑安装资䍞χ� 3�、ਾੂ上注᱄销售货物的金额和建筑ਾੂ的金额χPage � 4
甲供材料的税务处理旧政策规定--（根据国税发【】号全文废止）�三、国税函【】号200929 1999586�四ᐓ省地方税务局： �֖局《四ᐓ省地方税务局关于四ᐓ华能ђ㾵关电স建设工程 ()[1999]083)材料ᐤ价是否征收营业税的䈭⽰》ᐓ地税发号收ᚿ。关于工程材料价ᐤ应否并入施工企业营业额的问题，经⹊ガ，现批复如下： 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规�定，纳税人ԄӁ建筑、ؤ㕤、装饰工程作业，ᰖ论ф对方如结算，其营业额均应包括工程所用材料及其他物资和࣑ࣞ的价款在内。根据䘏一规定，建设单位自行采购建筑材料后以人算价提供㔏施工企业的，其实际采购价高于人算价的䜞分，也应并入施工企业的营业额内征收营业税。Page � 5
甲供材料的税务处理旧政策规定--四、财税【】号文件第三条第十三项（可用）� 200316（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电� 缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备�价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。Page � 6
甲供材料的税务处理旧政策规定--�五、财税【】号文件（根据财税【】号全文废止）2009612006114�纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客 户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。�上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的 主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。�备注：该文件的实际含义并未作废，而是提高级次到 《营业税暂行条例实施细则》第十六条了。Page � 7
甲供材料的税务处理旧政策规定--六、财税【】号文件�（罪魁祸首！根据财税【】号全文废止）2009612006177一、 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴� 义务人：� （一） 建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。� （二） 纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： 1． 纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑�业应税劳务的；� 2． 纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。Page � 8
甲供材料的税务处理新政策规定-- �七、新《营业税暂行条例实施细则》的规定（一）《营业税暂行条例实施细则》第十六条：� (�除ᵢ细则第七条规定ཌ，纳税人提供建筑业劳务不含)装饰劳务的，其营业额应ᖉ包括工程所用原材料、设备及其他物资和࣑ࣞ价款在内，ռ不包括建设方提供的设备的价款。（二）《营业税暂行条例实施细则》第七条：� �纳税人的下列ਾ销售行为，应ᖉ分ࡡ核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税χ未分ࡡ核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：() 一提供①建筑业劳务的ੂ时销售②自产货物的行为χ ()�二财政䜞、国ᇬ税务总局规定的其他情形Page � 9
甲供材料的税务处理承包业务分析--� 分析：大包（即包工包料）业务：建筑劳务�（一）乙方大包，建筑材料为购进。 �包括所有的原材料和设备、࣑ࣞ在内，大包ਾੂ额ቧ是营业税计税ד据。乙方开具全额发票。 80005000�例如：大包ਾੂн，其中购进材料的价款н8000ݹ，则乙方开具全额发票нݹ，缴纳营业税。甲方ࠣ8000ٕн发票在税前扣除。 �（二）乙方销售自产货物，并做建筑业劳务。 �营业税计税收入为建筑安装费，增值税计税ד据为货物销售额。Page � 10 �此时，甲方取得了њ㊱发票。
甲供材料的税务处理承包业务分析--（三）建设方提供的设备不缴纳营业税。� 80001000例如：大包ਾੂн，其中甲方自行采购设备нݹ、�40007000材料нݹ。则营业税计税ד据为нݹ，此时乙方只能3000开具发票нݹ。 30005000�而甲方ٕࠣн建筑发票、н货物销售发票在所得税前扣除。（四）装饰劳务� 5000ٽ设为清包工业务，甲方采购的材料和设备价款н，�30003000工程费н，则营业税计税ד据为нݹ。 即：营业税计税ד据，ᰘ不包括甲方采购的设备价款，也不�包括材料价款。 �此时，甲方取得了њ㊱发票，一㊱是货物销售发票，一㊱为Page � 11建安发票。
甲供材料的税务处理承包业务分析-- �Page � 12
承包业务分析甲供材料的税务处理--八、《土地增值税清算规程》（国税发【】号）�200991� 第二十五条审核建筑安装工程费时应ᖉ重点关注：() 一发生的费用是否фߩ算ᣛ、审计ᣛ、工程结算ᣛ、工程施工ਾੂ䇦䖳的内容ㅜ。 ()二房地产开发企业自购建筑材料时，自购 建材费用是否重复计算扣除项目。() 三৸照ᖉ地ᖉᵕੂ㊱开发项目单位平均建安成ᵢ或ᖉ地建设䜞䰞ޢᐹ的单位定额成ᵢ，僂䇷建筑安装工程费᭥࠰是否ᆎ在ᔸ常。() 四房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的，䘎应ᖉ关注有ᰖ㲐列、ཐ列施工人工费、材料费、机Ủ使用费等情况。() 五建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开 具。Page � 13
甲供材料的税务处理各地政策--�浙江省地方税务局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复（浙 地税函［］号，）�台州市地方税务局：� 你局《关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的请示》（台地税发［2007］19号）收悉。经研究，现批复如下：� 一、根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十三条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未“发生经营业务一律不准开具发票。因此，建筑施工企业在提供建筑业应税”劳务后，如发生建设单位提供材料（以下简称甲供材料）情形，在开具“”营业税计税营发票时，甲供材料价款不能作为发票开具金额。“”业额的确定，按现行营业税政策有关规定执行。� 二、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》和《企业所得税税前扣除办法》（国税发［］号）的有关规定，对建设单位200084提供材料情形的，固定资产计价中应包括甲供材料发票实际“”金额，并据此按税法有关规定计提的折旧允许税前扣除。Page � 14
甲供材料的税务处理各地政策--《惠州市地方税务局建筑业税源管理办法》（惠地税发� 号，）（揭阳揭市地税发〔〕号）(2010) ()“”第十三条十：发生甲供材（即建设方提供材料）业务的，纳�“”税人应向主管税务机关提供亼取甲供材情况ⲱ䇦㺞及建设单位、施工单位ਂ方确认的亼取材料清单等资料χ 第三十三条纳税人ԄӁ建筑、安装、ؤ㕤及其他工程作业，ᰖ�论ф对方如结算，其营业额均应包括工程所用原材料、设备“”及其他物资和࣑ࣞ价款在内，发生甲供材的，应通䗽㌱㔕ⲱ䇦亼取材料的情况，并ሼ材料计税价Ṳ并入应税营业额⭩ᣛ缴纳营业税。ռㅜਾ下列情形的除ཌ：()一ㅜਾᵢ办法第三十四条规定的可Ԅ计税营业额中扣除的设�备价款χPage � 15()二税收法律、法规及规ㄖ规定其ᆹ情形的。�
甲供材料的税务处理各地政策--�《南京市地方税务局关于加强建筑业税收管理的意见》（宁地税发 号，）[2009]�主管税务机关根据纳税人提交的建筑工程项目清算资料，在审核时重点核实以下几个方面内容：�（）甲供材情况：审核工程项目材料供应方式，是采取纳税人包工包料䘎2是采取建设方供应材料χ对于建设方供应材料的，重点审核建设方〱交㔏施工方材料供应单，审核材料供应单ф工程审计ᣛ使用甲供材情况是否一㠪χ对于包工包料的，重点审核施工方自行采购材料情况ф建筑工程所用材料是否९䞃。�（）发票情况：重点审核发票ⵕՠχ发票内容ф实际承接工程项目是否一3㠪χ发票金额ф工程审计ᣛ价款是否一㠪χ发票金额中是否包括甲供材价款。�（）各税缴纳情况：审核工程审计ᣛ价款及甲供材价款是否按规定缴纳4了营业税χ如建设方已代征甲供材税收的，䘎需审核代征甲供材税收的ᇂ税ࠣ䇷χ审核দ㣧税是否按照ਾੂ金额䍪㣧，⋗有䍪㣧的是否按照要≸进行了Page � 16核定征收χ审核个人所得税是否按照规定⭩ᣛ了税款。
甲供材料的税务处理常见问题及法理分析--1 “�、常见征管现䊗：地方税务局以房地产企业接供应建筑材料（甲供”材），造成施工单位ቇ缴建筑业营业税为由，要≸房地产企业ሼ取得的“”“”“”购货发票ᦘ成建筑业发票并㺛缴建筑业营业税。否则，不得在企业 所得税前扣除。2“” �、所䉉的征管ד据：� ①旧《营业税暂行条例实施细则》第十八条：纳税人ԄӁ建筑、ؤ㕤、装饰工程作业，ᰖ论ф对方如结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和࣑ࣞ的价款在内。2006177 � ②财税〔〕号：纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规 定确定营业税扣缴义务人：A � 、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。B� 、纳税人提供建筑业应税劳务，ㅜਾ以下情形ҁ一的，ᰖ论工程是 否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：� a 、纳税人ԄӁ䐞地॰（包括省、市、৵，下ੂ）工程提供建筑业 应税劳务的χPage � 17 b � 、纳税人在劳务发生地⋗有办理税务ⲱ䇦或Ѫ时税务ⲱ䇦的。
甲供材料的税务处理常见问题及法理分析--3 、执法䗽程中ᆎ在的问题：� ①政策的制定违背上位法的规定�“ 《税收征管法》第四条第三款规定：法律、行政法规规定�”䍕有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。按此规定只有《营业税暂行条例》设定的扣缴义务人ᢃ是法定的。按照旧《细则》第二十九条规定，只有第二十九条ᵢ䓡规“定的代扣代缴行为ᢃ属于旧《条例》第十一条设定的财政䜞规” 2006177定的其他扣缴义务人的条件。财税【】号文件，规定的扣缴义务人是除条例、细则已᱄确以ཌ的，不ㅜਾ《营业税“”暂行条例》设定的国ᇬ财政䜞规定的其他扣缴义务人的条件，因此不属于法定扣缴义务人。Page � 18
•旧《条例》第十一条 营业税扣缴义务人： • ()一委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。• ()二建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。• ()三财政部规定的其他扣缴义务人。•旧《实施细则》第二十九条 条例第十一条所称其他扣缴义务人规定如下：• ()一境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。• ()二单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。• ()三演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。• ()四分保险业务，以初保人为扣缴义务人。• ()()五个人转让条例第十二条第二项所称其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人
甲供材料的税务处理常见问题及法理分析--3 、执法䗽程中ᆎ在的问题：�� ②处理结果错误 “”� 第一、房地产企业不是建筑营业税纳税主体，不应承ᖉ建筑业纳税义务。即是实际纳税时，税务机关开具的是代扣代缴ࠣ䇷，ռ是实际税䍕䘎是䖢ჷ到了房地产企业䓡上。建筑企业不可能࠰䘏ㅊ䫧。 第二、Ԅ企业所得税的䀈ᓜ㘹㲇，《企业所得税法》第八条规�“定：企业实际发生的ф取得收入有关的、ਾ理的᭥࠰，包括成ᵢ、”费用、税金、ᦕཧ和其他᭥࠰，准Ҿ在计算应纳税所得额时扣除。因此，只要企业能ཕ䇷᱄其业务的ⵕ实ᙝ，并取得了ਾ法票据，税务机关ᰖᵹߩ定其发生的᭥࠰不Ҿ扣除。Page � 20
甲供材料的税务处理常见问题及法理分析--3 、执法䗽程中ᆎ在的问题：�� ②处理结果错误 “� 第三、《税收征管法实施细则》第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人䘳缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款Ⲵ” 分ҁ五十以上三ك以下的㖐款。根据此规定，扣缴义务人ᰘ⋗有䍕䍙䘳缴税款的义务，也⋗有代税款的义务。即使是法定扣缴义务人，税务机关也只能ቧ其未扣缴税款处以Ⲵ分ҁ五十以上三ك以下的㖐款。ռᰖ论如䇟房地产企业代为缴纳建筑业营业税䜳是不↙确的，䇟其到税务机Page � 21关ᦘ票ᴪ是不↙确的。
甲供材料的税务处理常见问题及法理分析--3 �、执法䗽程中ᆎ在的问题： ③造成征管错误的根源：� � 第一、造成征管错误的根源主要在于地税机关的征管办法。税务“”机关实行：定⦽征收、以票税是造成䘏〃局面的主要原因。实“”行以票税后，税务机关只ቧ建筑业营业税纳税人到税务机关开票䜞分的营业额征收营业税。纳税人不开票ቧ不征税。而纳税人ӻቧф房地产企业结算的工程款（不含材料费）开票，所以造成材料 款䜞分ቇ缴了营业税。 �第二、税务机关工作人ᙖ于行使ᵢ㚂㚂务，是造成䘏〃局面的ਜ一个原因。䈪ћ重点，在Ḇ〃程ᓜ上发生以上情况ᇂ全是由于“”“”税务机关不作为、税务人ҧ作为造成的。因为他Ԣ不承 䍙Ա，所以ቧॹ方Ⲵ计的ሼ䍙Ա䖢ჷ到纳税人䓡上。 �第三、Ḇӑ纳税人、扣缴义务人法律意䇼␗㮺，经不䎭税务人Page � 22“”的ୢ、税务机关的ᘳᛖ也是一个主要原因。
甲供材料的税务处理分析结论--九、总结：甲供材料的四个关注点�20092009（一）ᰖ论ᒪ以前，䘎是ᒪ以后，甲供材料取� 得的发票䜳可以接在开发（建设单位）企业所得税、“”土地增值税前扣除，而ᰖ需进行所䉉的发票䖢ᦘχ �（二）税务机关对甲方供材关注њ点： 1�、䪾对施工方：由于建筑企业开具发票金额和缴纳营业税营业额有可能不一㠪，Ỷḛ建筑企业是否按照规定䏩额缴纳了营业税χ 2�、䪾对开发：是否重复列᭥成ᵢ。ሼ材料发票重复列᭥。 2006177�（三）财税【】号文件已经作废，房地产企Page � 23业⋗有为建安企业代扣代缴营业税款的义务！
甲供材料的税务处理分析结论--“（四）新《条例》第十一条第二项规定的国务䲘财政、税务� ” “主管䜞䰞规定的其他扣缴义务人的规定，只能㿼为为以后制”定政策⮏有֏地。根据以上分析，在国务䲘财政、税务主管䜞“䰞⋗有做࠰新的规定ҁ前，除《条例》第十一条第一项中华人民共和国ູཌ的单位或㘻个人在ູ内提供应税劳务、䖢䇟ᰖ形资产或㘻销售不ࣞ产，在ູ内未设有经营机构的，以其ູ内代理人为扣缴义务人χ在ູ内⋗有代理人的，以䇟方或㘻购Ҧ”方为扣缴义务人规定ཌ，税务机关不得ቧԱ业务、要≸Ա单位和个人代扣代缴营业税。 “甲供材”问题，税务机关必� 须ᰖ条件的承认！！Page � 24
