第四章 分批成本法
分批成本法的基本原理
分批成本法的一般计算程序
制造费用的分配方法
一般分批成本法的应用
简化分批法及其应用
分批成本法的基本原理
分批成本法的含义
分批成本法的特点
分批成本法的含义
Job-order costing——简称分批法或订单法，
是按照产品的批别来归集生产费用，并计算
该批产品成本的一种方法。
适用范围——单件、小批生产的机械、船
舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司，
会计师事务所等服务性企业。
生产通知单的开立
在分批成本法下，制造企业按照产品批别组
织生产时，应由生产计划部门签发生产通知
单，也称内部订单，通知车间组织生产。生
产通知单按生产批别编号，即为产品批号。
批别或订单
生产周期长的大型产品可分按产品的组成部分
时期较接近的相同产品可以合并
分批成本法的特点
成本对象：批别或订单
成本计算期：完工期；与生产
周期一致，与会计周期不一致
成本计算程序：一般分批法；
简化分批法
完工产品和在产品的划分：一
般无；除非陆续跨月完工
分批成本法的一般计算程序
（不考虑完工产品和在产品之间的区分）
在产品投产时，会计部门根据生产计划部门签发的生产通
知单（内部定单），为每批产品开设一张成本计算单。
直接费用计入各成本计算单内，间接费用则按其用途和发
生地点归集于辅助生产成本和制造费用明细账内，然后按
一定的标准进行分配，计入有关各批产品成本计算单内
（即费用的归集及分配）；
单件、小批生产一般不单独计算废品和返工品的损失。
将成本计算单上所归集的成本费用加总，求得完工产品实
际总成本，除以完工数量，就是产成品单位成本。
分批成本法的一般计算程序
（分批出货的成本计算）
分批出货时由于一张定单的产品跨月陆续完工，
一部分先完工的产品需要先发售给定货人，而另
外一部分产品尚未完工，这时，就有必要在完工
产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品
成本与月末在产品成本
以计划成本或定额成本作为实际成本
以估计成本代替实际成本
按约当产量计算
【4-1】惠普公司A408定单生产甲仪器20台，
其中14台已完工，6台尚未完工，完工程度
60％，已投料30000元，还有6000元材料尚
未投入，发生的直接人工14080元，制造费
用10560元。）
每台甲仪器的直接材料成本＝
（30000+6000）/20=1800（元）
每台甲仪器的直接人工成本＝14080／（14＋6×60
％）＝800（元）
每台甲仪器的制造费用＝10560／（14＋6×60％）
＝600（元）
完工14台甲仪器成本＝1800×14＋800×14＋600×14
＝25200＋11200＋8400＝44800（元）
6台在产品成本＝（30000－25200）＋（14080－
11200）＋（10560－8400）＝4800＋2880＋2160
＝9840（元）
应注意的问题
不论采用那种方法都是估计性质，当该批别
产品全部完工时，还应重新计算全部产品的
实际总成本和单位成本。但可以不调整已经
转账的完工产品成本。
为了使同一批产品尽量同时完工，减少分批
出货计算成本的困难，在合理组织生产的前
提下，应适当缩小产品的批量，以较小的批
量分批投产，使一张产品成本计算单中的产
品在同一个月内完工，以避免出现跨月陆续
完工的情况。
采用分批法计算成本时，直接材料和直接人
工等可以直接计入各批产品成本，而制造费
用等间接计入费用因有多个收益对象，所发
生的间接计入费用经归集后，应采用适当的
方法进行分配，分别计入各批受益产品的制
造成本中，因此合理选择间接计入费用的分
配方法是分批成本计算法的关键。
制造费用
制造费用(manufacturing overhead)——是产品生产
成本的重要组成部分，它是指企业各个生产单位（事
业部、分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的
各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用
（如，机器设备的折旧费、动力费、保险费以及工具
模具的摊销费等）。
当生产车间生产不止一种产品时，制造费用发生时一
般无法直接判断它所归属的成本计算对象，因而不能
直接计入所生产的产品成本中去，必须按费用发生的
地点先行归集，月终时，再采用一定的方法在各种成
本计算对象间进行分配，计入各种成本计算对象的成
本中。
“制造费用”总账户
借方归集企业在一定时期内发生的全部制造
费用。
贷方反映制造费用的分配
余额月末一般无余额
明细账——不同的车间、部门，账内按照费
用的明细项目设立专栏或专户
无论是基本生产车间还是辅助生产车间发生
的制造费用，月末最终都必须计入产品制造
成本中。
制造费用的分配方法
实际分配率法
预定分配率法
累计分配率法
实际分配率法
采用实际分配率法，应先根据各车间和分厂
归集的制造费用和耗用分配标准总量，分别
计算出各车间和分厂的制造费用分配率，然
后根据制造费用分配率和各产品耗用的分配
标准量计算出各产品应负担的制造费用。其
分配的计算公式如下：
实际分配率法
特点：分配后，期末制造费用账户结平；
通常以生产工人工时、生产工人工资和机器工
时为分配标准；
生产工人工时比例法——适用于各产品生产的机
械化程度大致相同的情况
直接工资比例法——适用于各产品生产的机械化
程度和产品加工技术等级大致相同的情况
机器工时比例法——适用于机械化程度高，自动
化程度较高的生产车间。
例4－2 三洋公司2009年3月第一车间发生的
制造费用为390000元，该车间本月生产甲、
乙两种产品，甲产品的生产工时为8000小时，
乙产品的生产工时为5000小时，以生产工人
工时为标准分配制造费用。
表4-1 制造费用分配表
生产车间：第一车间 2009年3月 单位：小时，元
对方账户 生产工人工时 分配率 分配金额
基本生产成本
甲产品 8 000 30 240 000
乙产品 5 000 30 150 000
合计 13 000 390 000
分录？
预定分配率法
预定分配率法，亦称年度计划分配率法，是
按照各生产单位年度的制造费用预算和计划
产量的定额工时，事先确定的预定分配率分
配制造费用的方法。其计算公式如下：
特点：不论各月实际发生的制造费用多少，每月
计入各产品制造成本的制造费用都是按预定分配
率分配的。
分配方法：通常以定额工时为分配标准
制造费用账户余额的处理
平时有余额——借方余额表示超过计划的预付费用，贷
方余额表示按照计划应付而未付的费用。故月末编制资
产负债表时借方余额列入“待摊费用”项目内，贷方余
额计入“预计负债”等项目中
年末——制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除
其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配
外，其余部分按已分配的比例计入12月份的各产品制造
成本中，调整或调减当年产品的成本。
【例4－3】 三洋公司第一基本生产车间全
年制造费用预算额为1154600元，全年各种
产品的计划产量为：甲产品2200件，乙产
品1500件；单件产品的工时定额为：甲产
品8小时，乙产品5小时，假定第一基本生产
车间4月份的实际产量为：甲产品180件，
乙产品120件。则4月份制造费用分配计算
如下：
预定分配率
=1154600÷（2200×8+1500×5）=46
4月份甲产品应负担制造费用
=46×(180×8)=66240（元）
4月份乙产品应负担制造费用
=46×(120×5)=27600（元）
该车间4月份应分配转出的制造费用
=66240+27600=93840（元）
假定4月份“制造费用”账户借方实际发生
额为92000元，贷方根据预定分配率转出制
造费用93840元，贷方余额1840元，即多分
配数，平时不予调整。
续上例，假定到本年末，采用预定分配率法
已分配制造费用1160000元（？），其中甲
产品已分配760000元，乙产品已分配
400000元。全年实际发生制造费用
1146080元，则多分配13920元。如果该企
业为非季节性生产企业，则年末应进行调整
冲回，具体计算如下：
调整分配率=-13920÷1160000=
甲产品多分配的制造费用=()×760000
=-9120（元）
乙产品多分配的制造费用=()×400000
=-4800（元）
调整分配会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品（9120）
——乙产品（4800）
贷：制造费用——第一基本生产车间
（13920）
红字
【例4－3】的注意事项
预定分配率法
优点：一定程度上简化了分配手续，便于及
时计算产品成本。
适用性：特别适用与季节性生产的企业，平
滑各月产品制造成本水平。要求企业必须有
较高的计划工作和定额管理的水平。
累计分配率法
累计分配率法——是将发生的各项制造费用
先分别累计起来，到产品完工时，再按累计
分配率和完工产品的累计工时数（或其他分
配标准）分配给完工批别的一种方法。
累计分配率法的具体方法将在第五节简化分
批法及其应用中进一步阐述。
适用范围：企业生产周期较长（一个月以上）
，产品生产批次较多，每月完工产品批次只
占全部产品批次的一部分。
制造费用的分配方法
实际分配率法
预定分配率法
累计分配率法
当月分配法 一般分批法
简化分批法
一般分批成本法的应用
一般分批成本法在制造业中的应用
一般分批成本法在服务业中的应用
一般分批成本法在制造业中的应用
【例4-4】明光工厂属于单件，小批生产类型的企业，根据
购买单位的订单组织生产，采用分批法计算产品成本。该
厂设有一个基本生产车间，辅助生产车间从简。2009年7
月有三批产品同时生产，要求按批号归集生产费用，计算
各批产品成本。有关生产和费用支出情况的资料如下：
本月份生产产品的批号：7月份投产甲产品10台，批号为
701，本月全部完工；6月份投产乙产品5台，批号601，本
月未完工；6月份投产的丙产品12台，批号为602室，本月
完工6月，其余未完工。因此应该有701、601、602三张
产品成本计算单。
制造费用按生产工时比例在各批产品之间进行分配。
该厂设有直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，费
用是按月汇总的，但产品成本是在一批产品全部完工后，
才进行结算，如有分批出货情况，则按计划成本转出。
本月投产本
月完工
上月投产本
月仍未完工
一般分批法在服务业中的应用
略
简化分批法及其应用
简化分批法的特点
简化分批法的具体应用
补充：简化分批法的含义
简化分批法，也称间接费用累计分配法，是
指采用分批法计算产品成本在分配间接费用
环节，只对当月有完工产品的批别按累计分
配率进行分配，将未完工批别的间接费用保
留在账薄累计相关费用。
简化分批法的特点
在简化的分批法下，每月发生的间接计入费
用（包括计时工资和制造费用），不是每月
在各批产品之间进行分配，而是将工资和制
造费用先分别累计起来，到产品完工时，再
按照完工产品累计生产工时的比例，在各批
完工产品之间进行分配。
对未完工产品应负担的工资和制造费用，仍
然留在原成本费用账中，逐渐累计起来，直
到有完工产品的月份，才计算累计的工费分
配率进行分配。
简化分批法的特点
根据例【4-6】对简化分批法的小结
1.账户的开设——除了按照产品批别设立产品成本明
细账外，还必须设立“基本生产成本二级账”。
2.按产品批别开设的“产品成本明细账”，在产品完
工之前只登记直接计入费用（如直接材料）和生产
工时。
3.“基本生产成本二级账”是用来
（一）归集、累计各批产品的直接材料费用和间接计入费
用（比如计时工资和制造费用）以及生产工时；
（二）有产品完工月份计算和等级全部批次某间接费用累
计分配率以供产品成本明细账计算完工产品分配的间接费
用；
（三）反映各批产品完工转出产成品总成本和月末在产品
总成本（即表中“已累计成本和工时”）
简化分批法的优缺点及适用范围
优点：简化计算和登记的工作量
缺点：
不能完整反映各批在产品成本
累计分配率是一种加权平均分配率，如各月间
接计入费用水平相差悬殊，则分配的间接计入
费用将与实际情况不符，必然影响各月产品成
本的正确性。
适用：投产批量繁多，完工批数较少，各月
间接计入费用及其分配标准大致均衡的企业。
